ДЕКЛАРАЦІЯ
З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
за три квартали:
особливості заповнення
в роз’ясненнях податківців
Невпинно наближається граничний строк подання декларації за три квартали 2012 року. Одна з особливостей її заповнення полягає в тому, що Мінфін не встиг підкоригувати декларацію під законодавчі новації. У зв’язку з цим бухгалтерам укотре доведеться «підлаштовуватися». З’явилися й нові роз’яснення податківців з «наболілих» питань, які необхідно враховувати при заповненні декларації. Про це і йтиметься у пропонованій статті.
Влада КАРПОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень»,
канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)
За якою формою слід подавати декларацію за три квартали
На сьогодні на сайті ДПСУ* оприлюднено проект наказу про внесення змін до:
— Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (і додатків до неї), затвердженої наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213 (далі — Декларація);
— Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (і додатків до неї), затвердженої наказом МФУ від 28.10.11 р. № 1352;
— Податкової декларації з податку на прибуток страховика (і додатків до неї), затвердженої наказом МФУ від 07.11.11 р. № 1397;
— Податкової декларації з податку на прибуток банку (і додатків до неї), затвердженої наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1683;
— Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (і додатків до неї), затвердженої наказом МФУ від 22.06.12 р. № 759.
* http://sts.gov.ua/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2012-rik/61843.html
Відразу зауважимо: ці зміни набирають чинності з 01.01.13 р., що зазначено у Проекті наказу. Це узгоджується і з положеннями п. 46.6 ПКУ, відповідно до яких: «До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення». Таким чином, якщо оприлюднення нової форми Декларації відбудеться у IV кварталі, вона заповнюватиметься починаючи зі звітності за I квартал 2013 року.
Стисло основні декларативні новації полягають у такому:
1) скасовується подання додатка ОК, що пов’язане з унесенням змін до п. 152.3 ПКУ Законом № 5083 стосовно виключення обов’язку подання до органу ДПС переліку доходів і витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку. У зв’язку з таким «запізненням» виникло нестикування: зазначені норми діють з 12.08.12 р., а додаток ОК скасовується лише з 01.01.13 р. Податківці в розділі 110.30.01 ЄБПЗ, а також у «ВПСУ» (2012, № 33, с. 9, № 37, с. 4) зауважили: починаючи зі звітності за три квартали 2012 року додаток ОК до декларації подавати не потрібно;
2) Декларація доповнюється рядками щодо розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, що запроваджується з 01.01.13 р. Основні моменти його сплати ми розглядали в Темі тижня «Податковий кодекс: чергова порція поліпшень» // «БТ», 2012, № 35, с.33, а деталі проаналізуємо ближче до строку набуття чинності авансовими нововведеннями**;
3) уточнено розрахунок пені щодо сумнівної заборгованості з п. 159.1.2 ПКУ або п. 5 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ: в оновленому додатку СБ до ряд. 03.11 додатка ІД і ряд. 06.4.24 додатка ІВ окремо вказуватимуть суми пені, розраховані за звітний квартал і наростаючим підсумком з початку звітного року. Утім, сутності розрахунку це не змінює.
** Із цього приводу див. також коментар «Декларація з податку на прибуток за три квартали під особливим контролем: податківці не допустять зниження показників» до листа ДПСУ від 03.10.12 р. № 4975/0/71-12/15-1217 на с. 7 цього номера.
Загальні моменти заповнення Декларації
Декларація за три квартали 2012 року подається до органу ДПС не пізніше 09.11.12 р., а сплатити податкове зобов’язання за нею потрібно не пізніше 19.11.12 р. Порядок заповнення Декларації залишився без змін (див. табл. 1).
Таблиця 1. Загальні моменти заповнення Декларації
| Реквізит декларації | Порядок заповнення |
| 1. Грошовий вимірник | Гривні без копійок округляються за загальновстановленими правилами (роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ) |
| 2. Мова заповнення | «Свіжих» роз’яснень під Закон № 5029 поки немає, а в старих податківці наполягали на використанні української мови (лист ДПСУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013). У зв’язку з цим радимо її заповнювати українською мовою і надалі. Лише найзавзятіші на підставі Закону № 5029 можуть використовувати для заповнення мову меншин, у тому числі російську (докладніше див. розділ «Первинні документи») |
| 3. Подання додатків до Декларації | Додатки до Декларації не подаються, якщо їх показники не заповнюються. У разі відсутності показників у рядках Декларації і додатках до неї через відсутність операції (суми) рядок прокреслюється (роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ). Наявність прокреслень у Декларації не може бути підставою для відмови у її прийнятті податковими органами (лист ДПСУ від 24.04.12 р. № 7219/6/15-1213(1)) |
| 4. Форма заповнення | Декларацію може бути частково заповнено за допомогою технічних засобів (обов’язкові реквізити), а частково — ручкою (у тому числі рядок «дата подання Податкової декларації» (лист ДПСУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013) |
| 5. Форма подання | Платники податків, які належать до великих та середніх підприємств, мають обов’язково подавати Декларацію в електронному вигляді (п. 49.4 ПКУ). Інші особи можуть вибрати один із таких варіантів подання Декларації: |
| 6. Підписання Декларації | Декларація підписується при складанні на паперових носіях власноручно, без застосування факсиміле (лист ДПСУ від 14.03.12 р. № 9499/К/10-1115/1139), в електронній формі — електронним цифровим підписом платника податку. Якщо бухгалтерський облік ведеться безпосередньо керівником платника податку, Декларація підписується лише керівником один раз за себе (п.п. 48.5.1 ПКУ) |
| 7. Подання розшифровок до Декларації | Якщо до Декларації додано докладні розшифровки в довільній формі, то, на думку податківців (див. роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ), у ряд. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України)…» Декларації вказується кількість аркушів, на яких надаються такі розшифровки, при цьому пояснення засвідчуються підписами посадових осіб платника податку та печаткою. При поданні Декларації в електронній формі розшифровки подаються окремо на паперових носіях (роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ) |
| (1) Див. Калейдоскоп документів «Прокреслення в декларації з податку на прибуток — ще не підстави для відмови у її прийнятті» // «БТ», 2012, № 26, с.12. | |
Платники податку на прибуток (крім малих підприємств) подають разом з Декларацією за три квартали квартальну фінансову звітність, що включає Баланс і Звіт про фінансові результати (п. 46.2 ПКУ, роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ). Це стосується також осіб, котрі складають фінансову звітність за МСФЗ (див. листи МФУ від 05.09.11 р. № 31-08410-07-29/21847, від 24.01.12 р. № 31-08410-07-27/1445, від 06.03.12 р. № 31-08410-07-29/5792*, від 29.05.12 р. № 31-08410-06-5/13634). Малі підприємства подають лише річну фінансову звітність разом із річною декларацією з податку на прибуток.
* Див. ком. «МСФЗ-звітність: Мінфін продовжує роз’яснювати особливості подання» // «БТ», 2012, № 16, с. 4.
У консультації з розділу 110.31 ЄБПЗ податківці роз’яснили, що відповідальність за внесення неправдивих даних до фінансової звітності, неподання фінансової звітності передбачено ст. 1642 КУпАП**, і органи ДПС не мають права складати протоколи про адміністративні правопорушення за такі порушення (їх складають згідно зі ст. 2341 КУпАП органи державної фінансової інспекції).
** Ця стаття передбачає відповідальність у вигляді накладення адміністративного штрафу від 8 до 15 нмдг (від 136 до 255 грн.).
На думку податкових органів (див. роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ), Декларацію мають подавати і неплатники податку на прибуток (єдиноподатники та платники фіксованого сільгоспподатку) в ситуації, коли вони виплачують нерезиденту чи уповноваженій ним особі дохід із походженням з України. У цьому випадку заповнюються ряд. 17 — 19 і додаток ПН до Декларації, решта додатків не подаються, а незаповнені рядки Декларації прокреслюються.
Аналогічно Декларацію мають подавати і єдиноподатники в разі виплати дивідендів і нарахування авансового внеску. На нашу думку, ці особи заповнюють у Декларації лише «дивідендні» рядки 20 — 22 і Додаток АВ.
Розглянемо деякі особливості заповнення Декларації виходячи з останніх роз’яснень податкових органів.
Первинні документи
Мова, якою складаються первинні документи. У консультації, розміщеній у розділі 110.07.22 ЄБПЗ, міститься посилання на застарілі законодавчі норми, з яких випливає висновок, що первинні документи має бути заповнено українською мовою. Тим часом з появою Закону № 5029 підхід до мови складання первинних документів став лояльнішим. Так, відповідно до ч. 2 ст. 18 Закону № 5029: «в економічній і соціальній діяльності об’єднань громадян, приватних підприємств, установ та організацій, громадян — суб’єктів підприємницької діяльності та фізичних осіб вільно використовуються державна мова, регіональні мови або мови меншин, інші мови». При цьому положеннями ч. 3 ст. 18 Закону № 5029 окремо визначено, що «у внутрішніх правилах підприємств, установ та організацій будь-якої форми власності забороняється прийняття будь-яких положень, що виключають або обмежують у спілкуванні співробітників використання державної мови, російської, інших регіональних мов або мови меншин. В роботі підприємств можуть використовуватися й інші мови».
Із цього випливає, що на сьогодні первинні документи можуть складатися українською мовою і, як мінімум, мовою меншин, перелік яких наведено в ч. 2 ст. 7 Закону № 5029, до яких належить і російська мова.
Документи при перевезенні вантажів залізничним транспортом із застосуванням електронного документообігу. У консультації з розділу 110.07.22 ЄБПЗ податківці зауважили, що витрати платника податків у зазначеному випадку може бути враховано за наявності:
— договору про організацію перевезень вантажів та проведення розрахунків за перевезення;
— додатків до договору, в якому передбачається застосування електронного документообігу;
— платіжних документів, що підтверджують оплату таких послуг;
— візуальних форм (паперових копій) електронних паперових документів, засвідчених у встановленому законодавством порядку. Умови та вимоги до процедури засвідчення наявності електронного документа (електронних даних) на певний момент часу визначено в Порядку № 680*.
* Див. із приводу складання первинних електронних документів також ком. «Електронні документи: особливості використання та перевірки» // «БТ», 2012, № 7, с. 4.
Безоплатна передача товарів з рекламною метою
Свій підхід до податкового обліку операцій з безоплатного надання товарів податківці виклали, зокрема, в УПК щодо безоплатної передачі № 581**. Нагадаємо: на думку представників податкових органів, при безоплатній передачі товарів платник повинен відобразити податкові доходи, але при цьому має право на податкові витрати в розмірі собівартості переданих товарів.
** Див. статтю «Декларація з податку на прибуток за півріччя: особливості заповнення в роз’ясненнях податківців» // «БТ», 2012, № 30, с. 18.
Із консультації в розділі 110.30.03 ЄБПЗ випливає, що аналогічний підхід застосовний і до операцій безоплатної роздачі товарів (робіт, послуг) з рекламною метою, при цьому в Декларації вони відображаються в такому порядку:
— дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням звичайних цін — у ряд. 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Декларації;
— витрати у вигляді собівартості товарів (робіт, послуг) включаються до витрат на збут як витрати на рекламу і відображаються в ряд. 06.2 «Витрати на збут» Декларації.
При роздачі товарів (робіт, послуг) не з рекламною метою витрати, мабуть, повинні відображатися в ряд. 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)». А те, що зазначений порядок застосовний до будь-яких операцій безоплатної роздачі, податківці підтвердили в консультації з розділу 110.06.06 ЄБПЗ.
Зауважимо також, що згідно з останньою позицією органів ДПС при безоплатному постачанні постачальник має право і на податковий кредит щодо товарів, оскільки вони використовуються в постачаннях, що обкладаються ПДВ (див. роз’яснення з розділу 130.10 ЄБПЗ). Тому до податкових витрат при безоплатній роздачі включається собівартість без ПДВ*.
* Див. також статтю «Благодійні внески: прибуток та ПДВ» // «БТ», 2012, № 41, с. 30.
Збитки від операцій з цінними паперами
У третьому кварталі податківці піднесли неприємний сюрприз платникам, які здійснюють операції з цінними паперами. Так, у листі ДПСУ від 09.08.12 р. № 320/0/71-12/15-1217 (див. ком. «Ціннопаперові витрати: ДПСУ незаконно наказує відображати від’ємний результат за загальною «збитковою» процедурою» // «БТ», 2012, № 36, с. 6) указувалося, що на від’ємний фінрезультат операцій з цінними паперами і деривативами поширюються обмеження в перенесенні збитків із п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Аналогічну відповідь розміщено в консультації з розділу 110.05 ЄБПЗ, з якої випливає, що «мільйонники» можуть відображати в деклараціях за І півріччя 2012 року, три квартали 2012 року та за 2012 рік лише по 25 % від суми такого від’ємного значення, що утворилося станом на 01.01.12 р.
Ми не погодилися з такою незаконною позицією, проти якої згодом виступив і Комітет ВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики в листі від 10.09.12 р. № 04-39/10-990 (див. ком. «Збитки за цінними паперами не обмежуються: законна позиція Комітету ВРУ» // «БТ», 2012, № 40, с. 9).
У результаті особам, котрі мають такі збитки, залишається самостійно вирішувати, як діяти: дослухатися до незаконної позиції ДПСУ та відкоригувати «ціннопаперовий» облік або зачекати подальших дій податківців, яким приписали відкликати незаконний лист.
Переплата з податку на прибуток
У консультації з розділу 110.30.03 ЄБПЗ податківці розповіли про особливості заповнення ряд. 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)» Декларації. Податківці підтвердили**: цей показник визначається в Деклараціях за півріччя, три квартали та рік у вигляді різниці між ряд. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» і ряд. 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)». При цьому в ситуації, коли за підсумками звітного кварталу було отримано збиток, показник ряд. 16 матиме від’ємне значення, що переноситься до картки особового рахунка платника податків.
** Див. Тему тижня «Нова декларація з податку на прибуток» // «БТ», 2012, № 16, с. 34.
Однак у наступних періодах сума такої переплати в Декларації не відображається, що раніше підтверджували й податківці***, тобто ряд. 16 Декларації за наступний період заповнюється у звичайному порядку. До бюджету платник податків сплачує суму податку за мінусом наявної переплати.
*** Див. відповіді на запитання «Заповнення Декларації з податку на прибуток підприємства: позиція податківців» // «БТ», 2012, № 16, с. 31.
Облік діяльності, що патентується
Відповідно до п. 150.1 ПКУ фінансовий результат від діяльності, що патентується, має обліковуватися окремо. Податківці в консультації з розділу 110.30.03 ЄБПЗ підтвердили правильність алгоритму обліку результатів діяльності, що патентується, пропонованого й нами.
Зокрема, вони зауважили, що в рядках 01 — 07 Декларації у складі загальних показників доходів, витрат, об’єкта оподаткування, а також у додатках до відповідних рядків Декларації відображаються:
— доходи, отримані від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;
— витрати, пов’язані зі здійсненням діяльності, що патентується;
— сума амортизаційних нарахувань, нарахованих на основні засоби (нематеріальні активи), які використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;
— об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню.
А далі показники від діяльності, що патентується, «витягуються» через додаток ТП.
Виплати при простої
Виплати, здійснені під час простою, податківці по-різному приписували відображати в обліку. Радує, що остання їх позиція полягає в такому: підприємство має право показати зазначені виплати у складі податкових витрат.
Так, у консультаціях з розділу 110.07.17 ЄБПЗ податківці зазначили, що виплати заробітної плати працівникам за час вимушеного простою підприємства або за час перебування їх у відпустці враховуються у складі інших витрат і визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Такі виплати вони приписали показувати в ряд. 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» додатка ІВ до рядка 06.4 Декларації.
Порядок відображення в обліку з податку на прибуток окремих операцій у нових роз’ясненнях податківців показано також у табл. 2.
Виправлення помилок
Ставка податку. Стосовно виправлення помилок за минулі періоди податківці в консультації з розділу 110.03 ЄБПЗ підкреслили, що сума недоплати має визначатися з урахуванням ставки податку на прибуток, що діяла у звітному (податковому) періоді, за який здійснюється виправлення помилки. Зокрема, при виправленні помилок за період до 01.04.11 р. застосовується ставка 25 % від суми недоплати.
Штрафні санкції при самовиправленні за період II — IV квартали 2011 р. У консультації з розділу 110.31 ЄБПЗ податківці зауважили, що в зазначених випадках з урахуванням норм п. 6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ сума штрафу від недоплати платником податку на прибуток не застосовується. А от пеня, передбачена ст. 129 ПКУ, нараховується.
Зменшення збитків минулих років. У консультації з розділу 110.05 ЄБПЗ податківці роз’яснили порядок заповнення Декларації в ситуації, коли за результатами проведеної перевірки встановлено завищення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування за попередні роки. У такому разі платник податків має в ряд. 06.5 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)» наступної Декларації відобразити вже зменшені суми збитку і долучити до Декларації пояснення щодо зміни показників у цьому рядку, що складається в довільній формі.
Зменшення збитків за результатами оскарження. У консультації з розділу 110.05 ЄБПЗ та в УПК щодо збитків № 575* податківці підтвердили можливість подання уточнюючого податкового розрахунку в частині неврахованих збитків, що утворилися станом на 01.01.11 р., у ситуації, коли платник оскаржив в адміністративному чи судовому порядку рішення, прийняті контролюючим органом, пов’язані з невизнанням від’ємного значення об’єкта оподаткування за результатами документальних або камеральних перевірок.
* Див. ком. «Як відображаються збитки, отримані до 01.01.11 р.: думка ДПСУ» // «БТ», 2012, № 31, с. 4.
І хоча ці роз’яснення виписано нечітко, з них можна зробити висновок, що право на проведення таких виправлень мають і ті особи, які неуспішно оскаржили податкові повідомлення-рішення про донарахування податкових зобов’язань щодо виключених податківцями збитків. Підставою для цього є змінені Законом № 4834 правила врахування збитків, у зв’язку з чим за новою процедурою право на збитки мають усі. Однак слід ураховувати, що деяких платників позбавляли права на збитки на підставі нереальності проведених операцій**. Цим особам, мабуть, відновити збитки не вдасться.
** Див. ком. «Збитки, отримані до 2011 року, зменшують оподатковуваний прибуток другого кварталу 2011 року — законна позиція ВАдСУ» // «БТ», 2012, № 41, с. 6.
Таблиця 2. Порядок відображення в обліку
з податку на прибуток окремих операцій:
позиція податківців
| № з/п | Позиція ДПСУ | Наша думка |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Як у Декларації відображаються доходи і витрати (амортизація, оренда тощо) платника податків при наданні в оренду (суборенду) майна, якщо це не є його основним видом діяльності? | |
| Доходи від надання в оренду (суборенду) майна відображаються в ряд. 03.7 додатка ІД до ряд. 03 Декларації, а витрати на утримання цього майна — у ряд. 06.4.19 додатка ІВ до ряд. 06.4 Декларації (підрозділ 110.30.03 ЄБПЗ) | Згодні. А от якщо надання в оренду майна є основним видом діяльності, то доходи від надання майна в оренду відображаються в ряд. 02 Декларації, а витрати на утримання цього майна — у ряд. 05.1 Декларації (лист ДПА | |
| 2 | Чи включається до собівартості імпортованого товару вартість послуг митного брокера? | |
| Вартість послуг митного брокера, безпосередньо пов’язана з придбанням товарів, уключається до собівартості придбаних товарів та визнається витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких імпортованих товарів (підрозділ 110.07.03 ЄБПЗ) | Згодні. Такі витрати можна віднести до інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів із п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» | |
| 3 | До якого виду витрат належать витрати на сертифікацію імпортованої продукції? | |
| Витрати на сертифікацію імпортованої продукції відносяться на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг у складі загальновиробничих витрат (підрозділ 110.07.08 ЄБПЗ) | Цей підхід для платника податків є вигіднішим, оскільки в ньому частина витрат на сертифікацію, що відноситься до постійних нерозподілених витрат, уключається до витрат звітного періоду в момент їх понесення. Тим часом існує більше підстав для віднесення зазначених витрат до первісної вартості імпортованої продукції як інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням запасів з п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» | |
| 4 | За яким курсом іноземної валюти формуються доходи платника податку на прибуток при здійсненні операцій експорту товарів (робіт, послуг), якщо валютні кошти надходять на розподільний рахунок? | |
| Доходи, отримані/нараховані платником податків в інвалюті у зв’язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їх вартості, яку не було оплачено в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються у гривні за курсом НБУ, що діє на дату переходу до покупця права власності на товар або за датою складання акта чи іншого документа, що підтверджує виконання робіт або надання послуг. Доходи, отримані в інвалюті у зв’язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині попередньої оплати визначаються за курсом НБУ на дату зарахування коштів від покупця (замовника) на поточний рахунок платника податку, оскільки розрахунково-касові операції здійснюються на поточних рахунках (підрозділ 110.13 ЄБПЗ) | У цілому згодні, але тут може виникнути проблема з відображенням валютних операцій у ситуації, коли валюту з розподільного рахунку за дорученням клієнта буде продано і на поточний рахунок надійдуть уже гривні. На нашу думку, у таких ситуаціях правильніше відображати в обліку надходження валюти за датою її зарахування на розподільний рахунок, який також зазначається у виписці банку | |
| 5 | Чи може платник податків у разі реалізації зворотних відходів урахувати їх вартість у складі витрат? | |
| Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не враховується у складі прямих матеріальних витрат, що формують собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Якщо в подальшому зворотні відходи реалізовуватимуться, то в податковому обліку такі операції відображатимуться як операції з реалізації товарів та у звітному періоді, в якому визнано доходи від їх реалізації, платник податків може визнати витрати в розмірі справедливої вартості таких зворотних відходів, сформованої відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку (підрозділ 110.07.03 ЄБПЗ) | Згодні, цілком логічно. Водночас, якщо зворотні відходи повторно використовуються у процесі виробництва, вони в загальному порядку включаються до складу собівартості виготовленої продукції як прямі матеріальні витрати | |
| 6 | Чи враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку витрати платника на утилізацію промислових відходів? | |
| Витрати платника податків на самостійне зберігання, переробку, захоронення чи оплату послуг зі зберігання, переробки, захоронення та ліквідації відходів від господарської діяльності сторонніми організаціями враховуються у складі витрат за умови, що вони здійснюються відповідно до вимог чинного законодавства (підрозділ 110.07.20 ЄБПЗ) | Згодні. Причому, як правильно зауважили й податківці в зазначеній відповіді, обов’язковість проведення утилізації відходів установлено нормами абз. «д» ст. 17 Закону України «Про відходи» від 05.03.98 р. № 187/98-ВР | |
| 7 | Чи враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку витрати на оплату нотаріального посвідчення правового правочину, якщо таке посвідчення є обов’язковим (не є обов’язковим) згідно з чинним законодавством? | |
| Якщо правовий правочин не належить до господарської діяльності платника податків податку або чинним законодавством не передбачено його обов’язкового нотаріального посвідчення, витрати на оплату нотаріального посвідчення правочину у складі витрат платника податку не враховуються (підрозділ 110.07.20 ЄБПЗ) | Згодні з висновками стосовно правочину, що не використовується в госпдіяльності. Якщо ж правочин пов’язаний з госпдіяльністю, то відповідно до норм ч. 1 ст. 209 ЦКУ, що передбачають можливість нотаріального посвідчення правочину в необов’язкових випадках за домовленістю сторін, такі витрати безпосереднє стосуватимуться госпдіяльності та можуть бути враховані у складі адміністративних витрат | |
| 8 | Чи включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, витрати, пов’язані з навчанням та підвищенням кваліфікації працівників неробітничих професій (директора, бухгалтера, менеджера тощо)? | |
| Витрати на навчання та/або професійну підготовку, перепідготовку або підвищення кваліфікації працівників неробітничих професій (директорів, бухгалтерів, менеджерів тощо) включаються до податкових витрат за умови, що такі працівники уклали письмовий договір (контракт) з платником податку про взяті ними зобов’язання відпрацювати у платника податків після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і здобуття спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років (підрозділ 110.07.10 ЄБПЗ) | Не згодні, вважаємо, що підприємство має право на податкові витрати і при недотриманні викладених вимог. Наші аргументи див. у статтях «Витрати на навчання: обліковуємо по-новому» // «БТ», 2011, № 45, с. 13, «Навчання бухгалтера МСФЗ: організаційні та облікові моменти» // «БТ», 2012, № 29, с. 12 | |
| 9 | Чи включаються до складу витрат витрати на технічне обслуговування транспортного засобу (ТЗ), у тому числі витрати на його прибирання та миття, і як такі витрати відображаються в Декларації? | |
| Якщо ТЗ використовується платником податків у власній господарській діяльності, то витрати на його технічне обслуговування і щоденне обслуговування, у тому числі витрати на його прибирання та миття, ураховуються у складі податкових витрат залежно від призначення такого ТЗ, зокрема, у ряд. 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» або в ряд. 06 «Інші витрати» Декларації з виділенням значення в ряд. 06.1 «Адміністративні витрати» і 06.2 «Витрати на збут» (підрозділ 110.07.20 ЄБПЗ) | Згодні | |
| 10 | Чи враховується наявна переплата з податку на прибуток підприємства в оплату авансового внеску з податку на прибуток, нарахованого на суму дивідендів? | |
| У рахунок оплати авансового внеску з податку на прибуток підприємства, нарахованого на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, уключаються платежі, зазначені в розрахункових документах у полі «Призначення платежу» за кодом 125, який призначено для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів (підрозділ 110.15 ЄБПЗ) | Отже, переплату із «загального» податку на прибуток не може бути зараховано в рахунок сплати «дивідендного» авансового внеску, хоча платник може спробувати подати заяву про «перекидання» сум переплати з одного платежу на інший | |
На завершення розмови з питання заповнення Декларації рекомендуємо ознайомитися також із такими публікаціями, як:
— Тема тижня «Нова декларація з податку на прибуток» // «БТ», 2012, № 16, с. 34;
— стаття «Декларація з податку на прибуток за півріччя: особливості заповнення в роз’ясненнях податківців» // «БТ», 2012, № 30, с. 18.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення деяких податкових норм» від 24.05.12 р. № 4834-VI.
Закон № 5083 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо Державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.12 р. № 5083-VI.
Закон № 5029 — Закон України «Про засади державної мовної політики» від 03.07.12 р. № 5029-VI.
УПК щодо безоплатної передачі № 581 — Узагальнююча податкова консультація щодо порядку визначення доходу і витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), затверджена наказом ДПСУ від 05.07.12 р. № 581.
УПК щодо збитків № 575 — Узагальнююча податкова консультація щодо обліку від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.12 р. № 575.
Порядок № 680 — Порядок посвідчення наявності електронного документа (електронних даних) на певний момент часу, затверджений постановою КМУ від 26.05.04 р. № 680.
ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на сайті ДПСУ: www.sts.gov.ua.
«ВПСУ» — журнал «Вісник податкової служби України».
