ЦЕННОБУМАЖНЫЕ РАСХОДЫ:
ГНСУ незаконно предписывает
отражать отрицательный финрезультат
по общей «убыточной» процедуре
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.08.12 г. № 320/0/71-12/15-1217
«Об отражении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2012 — 2015 годах»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свою позицию касательно порядка отражения в учете по налогу на прибыль отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2012 — 2015 гг. Налоговики акцентировали внимание на неудачной формулировке «ценнобумажного» п. 153.8 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), которая была продублирована из Закона о налоге на прибыль*. Аналогично этому Закону, в п. 153.8 НКУ говорится, что отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном ст. 150 НКУ.
* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично с 01.04.11 г.).
На основании этого налоговики в письме заключили, что на отрицательный финрезультат операций с ценными бумагами и деривативами распространяются ограничения относительно переноса убытков из п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ. В частности, «миллионщики» могут отражать в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) ежегодно только по 25 % от суммы такого отрицательного значения, образовавшегося по состоянию на 01.01.12 г. (см. «Миллионщики» могут учитывать ежегодно только по 25 % отрицательного значения операций с ценными бумагами»).
| «Миллионщики» могут учитывать ежегодно Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 09.08.12 г. № 320/0/71-12/15-1217 « <...> в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012 — 2015 годов (начиная с отчетного периода — I полугодие 2012 года), у плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более, учитывается только 25 процентов суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, которые считаются по состоянию на 1 января 2012 года в порядке, предусмотренном пунктом 3 подраздела 4 Раздела XX Налогового кодекса». |
Мы с таким подходом категорически не согласны. Хотя следует признать, что данную проблему породила не ГНСУ, а законодатели — своей устаревшей и неуместной ссылкой в п. 153.8 НКУ на нормы его ст. 150.
Принимая ограничительные положения по переносу убытков в 2005 году, законодатели делали особые оговорки касательно того, что эти ограничения на операции с ценными бумагами не распространяются. Тогда налоговики никаких претензий к «ценнобумажным» результатам не выдвигали (см., в частности, письмо ГНАУ от 01.04.05 г. № 6057/7/23-4117). Однако в 2010 году законодательная практика изменилась, и эти особые «ценнобумажные» нормы уже не упоминались.
Вместе с тем даже в этой ситуации сами налоговики признавали, что общие «убыточные» ограничения не распространяются на «ценнобумажный» отрицательный результат. В частности, в письме ГНАУ от 10.11.10 г. № 24268/7/15-0317** изначально налоговики приравняли отрицательный финрезультат от операций с ценными бумагами к убыткам, образовавшимся по состоянию на 01.01.10 г. Но затем под «напором общественности» налоговики изменили свою позицию и внесли изменения в упомянутое письмо, сделав вывод, что отрицательный финансовый результат операций с ценными бумагами не является отрицательным указанием объекта налогообложения, потому «ограничительные» положения п. 22.4 Закона о налоге на прибыль не применяются для целей ведения отдельного учета операций с ценными бумагами.
** См. ком. «Отрицательный финрезультат по ценным бумагам: под видом убытков ГНАУ решила «обрезать» расходы!» // «БН», 2010, № 48, с. 7.
Этот абсолютно правильный вывод, по нашему мнению, применим и к соответствующим нормам НКУ. Ведь в «ограничительных» положениях п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ речь идет об отрицательном значении объекта налогообложения налогоплательщика, подлежащего включению в расходы. Этот результат отражается в стр. 06.5 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)» декларации.
Между тем в п. 153.8 НКУ говорится об отрицательном финансовом результате, который переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида. Данный результат отражается в стр. 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 таблицы 1 приложения ЦП к строкам 03.20 и 03.21 приложения IД к декларации и, в отличие от «общего» убытка, не является расходами. Описанная в п. 153.8 НКУ процедура определяет особый механизм налогового учета операций с ценными бумагами, а не порядок учета убытков в составе расходов будущих периодов. В связи с этим ограничительные нормы п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ к отрицательному финансовому результату операций с ценными бумагами и деривативами никакого отношения не имеют.
Кстати, разницу между «обычными» убытками и «ценнобумажным» отрицательным финрезультатом налоговики признавали и в периоде действия НКУ . Так, в отличие от первых, они не выдвигали к последним каких-либо ограничений в части неотражения в налоговом учете отрицательных результатов, образовавшихся по состоянию на 01.01.11 г. (см. консультацию «Отрицательный финансовый результат от операций с ценными бумагами, сложившийся по состоянию на 01.04.11 г., переносится на следующие периоды» // «БН», 2011, № 43, с. 21).
Остается надеяться, что в будущем об этом вспомнят налоговики и, как уже случалось, изменят свою неправильную позицию.
