ПЕРЕХОДИМ
НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ
с IV квартала:
учитываем обновленные
правила Налогового кодекса
С III квартала 2012 года заработали изменения, внесенные в главу 1 раздела XIV НКУ дважды: первый раз — Законом № 4834, второй — Законом № 5083. И если первые изменения расширили круг единоналожников и дали возможность свободного «перемещения» между группами, то вторые — способствуют увеличению количества единоналожников из-за увеличения предельного допустимого объема дохода. Об этих нововведениях сегодня и поговорим.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»,
v.zmienko@id.factor.ua
Расширены виды деятельности для единоналожников — кто пополнит ряды упрощенцев с IV квартала 2012 года?
Согласно изменениям, внесенным Законом № 4834, расширился круг лиц, которые имеют право работать на упрощенной системе налогообложения. А вот Закон № 5083 увеличил количество групп, что позволит оставаться на упрощенке более продолжительное время. В табл. 1 (с. 18) мы привели перечень новых разрешенных видов деятельности.
Несмотря на то что изменения, внесенные Законом № 4834, заработали с 01.07.12 г., фактически стать упрощенцами субъекты, которые не были на 01.07.12 г. единоналожниками, в большинстве случаев смогут только с IV квартала 2012 года. На это указали налоговики в отношении ювелиров в приказе ГНСУ от 06.07.12 г. № 596 («БН», 2012, № 31, с. 7).
Связано это с процедурой перехода на ЕН — Заявление на ЕН для перехода как с общей системы налогообложения, так и в случае перемещения из другой группы (также и в случае смены ставки для группы 3 — с 3 % на 5 %) подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.4 и п.п. 298.1.5 НКУ). Ближайшим после 01.07.12 г. для этого срок является именно IV квартал 2012 года. Для перехода на ЕН или в нужную группу Заявление на ЕН необходимо будет подать не позднее 14 сентября 2012 года (15 сентября — выходной, а НКУ не предусмотрен перенос срока подачи Заявления на ближайший рабочий день, как это предусмотрено для подачи налоговых деклараций).
Однако есть случаи, когда осуществлять на упрощенке новые разрешенные виды деятельности можно уже с III квартала 2012 года. В частности, это касается:
1) предпринимателей и предприятий, которые на 01.07.12 г. уже были зарегистрированы единоналожниками нужной группы. Учитывая, что после изменений, вступивших 01.07.12 г., все ФЛП-ЕН в 2012 году могут осуществлять виды деятельности, в том числе даже если они не вписаны в Свидетельство ЕН предпринимателей групп 1 и 2 (нормы п.п. 5 п. 299.11, п.п. 2 п. 293.4 и п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ ), с III квартала 2012 года все зарегистрированные единоналожники могут осуществлять новые виды деятельности. Исключение: ювелирная деятельность — ею можно заниматься только ФЛП группы 3 со ставкой ЕН 5 %;
2) зарегистрированных в III квартале 2012 года в качестве субъектов предпринимательства. Для них важно подать Заявление на ЕН в срок, предусмотренный п.п. 298.1.2 НКУ. При этом Законом № 5083 с 12.08.12 г. подкорректирован абз. второй п.п. 298.1.2 НКУ, регламентирующий срок подачи Заявления на ЕН для вновь зарегистрированных предприятий и предпринимателей, которые хотят стать единоналожниками групп 3 — 6 с даты госрегистрации:
— с 12.08.12 г. Заявление на ЕН нужно подать в течение 10 дней со дня госрегистрации;
— до 12.08.12 г. Заявление на ЕН нужно было подать до конца месяца, в котором субъект был зарегистрирован.
Что касается зарегистрированных предпринимателей, которые хотят стать единоналожниками группы 2, то таковыми они могут быть с 1 числа месяца, следующего за месяцем выписки Свидетельства ЕН. При этом Заявление на ЕН они должны подать до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация.
Таким образом, стать плательщиками ЕН по новым разрешенным видам деятельности могут как уже действующие единоналожники, сменив (при необходимости) группу и/или ставку, так и ФЛП и предприятия, работающие на общей системе налогообложения.
Таблица 1. Новые разрешенные для упрощенной системы с 01.07.12 г. виды деятельности
| Разрешенные для упрощенной системы виды деятельности с 01.07.12 г. | В какой группе можно работать | Особенности применения | С какого периода можно осуществлять деятельность | |
| группа | ставка ЕН | |||
| Производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней | 3 | 5 % | Разрешены с 01.07.12 г. С 01.07.12 г. в Заявлении на ЕН ФЛП не нужно указывать виды деятельности (их с этого времени указывают только ФЛП групп 1 и 2) | С IV квартала 2012 года — если не были единоналожниками на 01.07.12 г. С III квартала 2012 года — если на 01.07.12 г. есть Свидетельство ЕН и ФЛП уплачивает ЕН по ставке 5 %, то можно осуществлять эти виды деятельности. Со дня госрегистрации — вновь зарегистрированные субъекты при подаче Заявления на ЕН в срок, указанный в абз. первом п.п. 298.1.2 НКУ(1) |
| 4 | 3 % или 5 % | |||
| 5 | 10 % | С IV квартала 2012 года. Со дня госрегистрации — вновь зарегистрированные после 12.08.12 г. субъекты при подаче Заявления на ЕН в течение 10 дней со дня госрегистрации | ||
| 6 | 7 % или 10 % | |||
| Курьерская деятельность | Можно работать в группах 2 — 6(2) | Исключены из запрещенных с 01.07.12 г. Как и до 01.07.12 г., не смогут быть единоналожниками (п.п. 8 п.п. 291.5.1 НКУ) субъекты, которые предоставляют услуги почты (код КВЭД-2010 — 53.10). Для группы 2 в Заявлении на ЕН указываем код из КВЭД-2010 — 53.20 «Інша поштова та кур'єрська діяльність» | С IV квартала 2012 года — если не были единоналожниками на 01.07.12 г., а также для работы в группах 5 и 6. С III квартала — группы 2, 3 и 4. Со дня госрегистрации — вновь зарегистрированные субъекты групп 3 — 6 при подаче Заявления на ЕН в срок, указанный в абз. первом п.п. 298.1.2 НКУ(1). С 1 числа месяца, следующего за месяцем выписки Свидетельства ЕН, — для вновь зарегистрированного ФЛП группы 2 в случае подачи Заявления на ЕН до окончания месяца, в котором он зарегистрирован | |
| Предоставление услуг связи в деятельности, не подлежащей лицензированию | Исключены из запрещенных с 01.07.12 г. На ЕН нельзя заниматься предоставлением услуг лицензируемой связи (п.п. 8 п.п. 291.5.1 НКУ). Такие виды деятельности определены ч. 7 ст. 42 Закона Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.03 г. № 1280-IV. Для группы 2 в Заявлении на ЕН могут быть указаны коды из раздела 61 «Телекомунікації (електрозв'язок)» КВЭД-2010 | |||
| Продажа полезных ископаемых местного значения | Исключены из запрещенных с 01.07.12 г. Но, как и ранее, добывать полезные ископаемые (даже местного значения) единоналожники не могут (п.п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ). Также запрещена на ЕН продажа полезных ископаемых общегосударственного значения. Перечень полезных ископаемых местного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827. Для группы 2 в Заявлении на ЕН целесообразно указать код из КВЭД-2010, соответствующий продаже товаров (например, 46.49, 46.73) — указывать коды, в которых указано «добыча» (раздел 08), не следует во избежание возможности отказа в выдаче Свидетельства ЕН | |||
| (1) Законом № 5083 с 12.08.12 г. изменен срок для подачи Заявления на ЕН, указанный в абз. втором п.п. 298.1.2 НКУ. (2)В группе 1 работать нельзя ввиду общего ограничения на осуществления таких видов деятельности, предусмотренного п. 1 ст. 291.4 НКУ (исключительно продажа товаров на рынках и оказание бытовых услуг). | ||||
Кто может стать единоналожниками групп 5 и 6 с IV квартала 2012 года?
Изменения, внесенные с 12 августа 2012 года в НКУ, добавили для ФЛП и предприятий две «старшие» группы:
группу 5 — для предпринимателей;
группу 6 — для предприятий.
Эти группы позволяют быть упрощенцами субъектам малого бизнеса, получая доход до 20 млн грн. с численностью наемных работников, установленной для групп 3 и 4 (соответственно 20 и 50 человек). О правилах работы в группах 5 и 6 мы писали в Теме недели «Налоговый кодекс: очередная порция «улучшений» («БН», 2012, № 35, с. 33), а также в Почте недели «Условия работы в группе 5 (ФЛП)» и «Условия работы в группе 6 (юридические лица)» («БН», 2012, № 35, с. 29 и 31 соответственно).
Учитывая, что Закон № 5083 вступил в силу с 12.08.12 г., только с этой даты появилась возможность работать в группах 5 и 6. Но фактически перейти в эти группы с общей системы или из других групп действующим субъектам можно будет только с IV квартала 2012 года. Исключение: зарегистрированные после 12.08.12 г. субъекты, которые сразу желают перейти в группу 5 и 6. В то же время с позиции оптимизации налоговых платежей нецелесообразно сразу переходить в группу 5 и 6, лучше вначале выбрать группу 3 и 4 (соответственно), у которых ниже ставки ЕН.
В то же время не всегда использование поначалу «младшей» группы может быть выгодно. Так, сразу влиться в ряды упрощенцев группу 5 и 6 мы советуем тем субъектам, которые в IV квартале 2012 года планируют получить допустимый единоналожный доход, превышающий для групп 3 (> 3 млн грн.) и 4 (> 5 млн грн.).
В табл. 2 мы назвали варианты перехода в группы 5 и 6, которые возможны с IV квартала 2012 года.
Таблица 2. Кто сможет стать единоналожниками
групп 5 и 6 с IV квартала 2012 года
| Единоналожник группы 5 (6) | С какой группы, ставки системы можно перейти | Подаваемые для перехода документы, срок подачи | Какие условия должны выполняться |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД (пп. 298.1.4 и 298.1.5 НКУ) | |||
| ФЛП-ЕН группы 5, ставка ЕН 7 % | Общая система (плательщик НДС). Группа 3 (ЕН 3 %) | За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.) | Переход с общей системы налогообложения: 1. Полученный доход за 2011 год, определенный по единоналожным правилам (ст. 292 НКУ), который отражается в Расчете дохода, не должен превысить 20 млн грн. 2. Количество наемных работников на дату перехода не должно превышать 20 человек. Переход из других групп: 1. Полученный с начала 2012 года на упрощенке доход не должен превысить 20 млн грн. 2. Количество наемных работников на дату перехода не должно превышать 20 человек. 3. До даты перехода не должны быть нарушены правила работы в группе, из которой осуществляется переход, иначе вместо перехода в группу 5 необходимо с IV квартала 2012 года перейти на общую систему |
| Общая система (неплательщик НДС). Группы 1, 2 и 3 (ЕН 5 %) | За 15 дней до начала квартала (не позднее 14.09.12 г.): 1. Заявление на ЕН. 2. Заявление на НДС | ||
| ФЛП-ЕН группы 5, ставка ЕН 10 % | Общая система (неплательщик НДС). Группы 1, 2 и 3 (ЕН 5 %) | За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.) | |
| Общая система (плательщик НДС). Группа 3 (ЕН 3 %) | За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.). Заявление на аннулирование НДС (вместе с Заявлением на ЕН) | ||
| ЮЛ-ЕН группы 6, ставка ЕН 7 % | Общая система (неплательщик НДС). Группа 4 (ЕН 5 %) | За 15 дней до начала квартала (не позднее 14.09.12 г.): 1. Заявление на ЕН. 2. Заявление на НДС | Переход с общей системы налогообложения: 1. Полученный доход за 2011 год, определенный по единоналожным правилам (ст. 292 НКУ), который отражается в Расчете дохода, не должен превысить 20 млн грн. 2. Среднеучетная численность работников за 2011 год не должна превышать 50 человек. Переход из других групп: 1. Полученный с начала 2012 года за период работы на упрощенке доход не должен превысить 20 млн грн. 2. Среднеучетная численность работников с начала 2012 года не должна превышать 50 человек. 3. До даты перехода не должны быть нарушены правила работы в группе, из которой осуществляется переход. Иначе вместо перехода в группу 6 необходимо с IV квартала 2012 года перейти на общую систему |
| Общая система (плательщик НДС). Группа 4 (ЕН 3 %) | За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.) | ||
| ЮЛ-ЕН группы 6, ставка ЕН 10 % | Общая система (неплательщик НДС). Группа 4 (ЕН 5 %) | За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.) | |
| Общая система (плательщик НДС). Группа 4 (ЕН 3 %) | 1. За 15 дней до начала квартала Заявление на ЕН (не позднее 14.09.12 г.). 2. Заявление на аннулирование НДС (вместе с Заявлением на ЕН) | ||
| ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД (п. 293.8 НКУ) | |||
| ФЛП-ЕН группы 5, ставка ЕН 7 % | Группы 1, 2 и 3 (превысившие в III квартале свой предельный доход) | 1. Заявление на ЕН (не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода — не позднее 19.10.12 г.); 2. Группы 1, 2 и 3 (ЕН 5 %) — Заявление на НДС (срок не предусмотрен, желательно вместе с Заявлением на ЕН) | 1. Полученный с начала 2012 года за период работы на упрощенке доход не должен превысить 20 млн грн. 2. Для ЮЛ-ЕН среднеучетная численность работников с начала 2012 года не должна превысить 50 человек, а для ФЛП-ЕН — количество наемных работников на дату перехода не должно превышать 20 человек. 3. До даты перехода не должны быть нарушены иные кроме объема дохода правила работы в группе, из которой осуществляется переход (не осуществлены запрещенные формы расчетов и не осуществлялись запрещенные для такой группы и в целом для упрощенки виды деятельности). Иначе вместо перехода в другую группу 5 и 6 необходимо с IV квартала 2012 года перейти на общую систему |
| ФЛП-ЕН группы 5, ставка ЕН 10 % | Не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода (не позднее 19.10.12 г.): 1. Заявление на ЕН. 2. Группа 3 (ЕН 3 %) — Заявление на аннулирование НДС (вместе с Заявлением на ЕН) | ||
| ЮЛ-ЕН группы 6, ставка ЕН 7 % | Группа 4 (при получении по итогам III квартала на упрощенке дохода более 5 млн грн.) | Не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода (не позднее 19.10.12 г.): 1. Заявление на ЕН. 2. Группа 4 (ставка 5 %) — Заявление на НДС | |
| ЮЛ-ЕН группы 6, ставка ЕН 10 % | Не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода (не позднее 19.10.12 г.): 1. Заявление на ЕН. 2. Группа 4 (ЕН 3 %) — Заявление на аннулирование НДС (вместе с Заявлением на ЕН) | ||
Добровольный переход с общей системы налогообложения
Контролируем соблюдение условий для единоналожников. Для того чтобы ФЛП или предприятие смогло по своему решению перейти с IV квартала 2012 года с общей системы в избранную группу, важно, чтобы был соблюден ряд условий.
Прежде всего следует помнить, что если предприятие или ФЛП в 2012 году уже было единоналожником (например, в первом полугодии было единоналожником, с III квартала отказалось), то перейти с IV квартала 2012 года не получится. В этом случае орган ГНС откажет в выдаче Свидетельства ЕН на основании п.п. 3 п. 299.9 НКУ.
Кроме того, необходимо проконтролировать величину дохода, полученного за 2011 год, — он не должен превысить предельный доход для избранной группы (например, при переходе в группу 2 доход за 2011 год должен быть не больше 1 млн грн.).
При этом доход за 2011 год для заполнения Расчета дохода пересчитываем по правилам определения дохода для ЕН, предусмотренным ст. 292 НКУ. Дело в том, что согласно п. 292.14 НКУ определение дохода по правилам ст. 292 НКУ осуществляется для:
1) целей обложения ЕН;
2) предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.
Здесь стоит помнить, что после 01.07.12 г. следует учитывать обновленные правила определения дохода, прописанные в ст. 292 НКУ. Так, если ФЛП планирует работать в группе 3 (ЕН 5 %), то просроченную кредиторскую задолженность с истекшим в 2011 году сроком исковой давности включать не надо. Но если ФЛП планирует работать в группе 3 (ЕН 3 %), то, руководствуясь п. 292.3 НКУ, такую сумму мы включаем в доход.
Полученную таким образом сумму дохода вписываем в поле 12 Заявления на ЕН и в соответствующие поля Расчета дохода.
Помимо объема дохода следует также контролировать показатель численности работников:
— для юрлиц — среднеучетная численность работников за 2011 год не должна превышать 50 человек. В этом случае рассчитываем показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости согласно п. 4 Инструкции № 286;
— для ФЛП — количество наемных работников на дату перехода не должно превышать 20 человек.
Механизм перехода. Кратко процедуру перехода на ЕН с IV квартала 2012 года по решению субъекта хозяйствования с общей системы налогообложения представим в табл. 3.
Таблица 3. Процедура перехода на ЕН с IV квартала 2012 года
по решению субъекта хозяйствования
с общей системы налогообложения
| Этап | Нюансы |
| Этап 1. Составляем Расчет дохода | Вписываем сумму дохода, полученного в 2011 году, рассчитанного по единоналожным правилам (ст. 292 НКУ). Итоговый показатель дохода переносим в строку 12 Заявления на ЕН, а в строке 13 проставляем отметку о подаче Расчета дохода |
| Этап 2. Заполняем Заявление на ЕН | Заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.1, 6, 7, 8, 9, 11, 12, 13(1). Поле 12 должно соответствовать итоговому показателю дохода, указанного в Расчете дохода. ФЛП, которые планируют быть в группах 1 и 2, заполняют поле 10 согласно видам деятельности из КВЭД-2010. Все остальные субъекты это поле не заполняют. ФЛП, которые осуществляют разъездной характер деятельности, в поле 7 могут указать не точный адрес, а место деятельности в целом, например, как указано в разд. 230.01 ЕБНЗ: «Торгівля на ринках України» та/або «Торгівля на виставках України» (см. с. 45 этого номера) |
| Этап 3. Подаем Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 дней до начала квартала перехода | При переходе на ЕН с IV квартала 2012 года Заявление на ЕН должно быть подано не позднее 14.09.12 г. (15 сентября — выходной, а НКУ не предусмотрен перенос срока подачи Заявления на ближайший рабочий день, как это предусмотрено для подачи налоговых деклараций). Вновь созданные субъекты подают: группы 1 и 2 — до конца месяца, в котором зарегистрирован ФЛП; группы 3 — 6 — в течение 10 дней со дня госрегистрации |
| Этап 4. Заполняем и подаем в орган ГНС Заявление на НДС или Заявление на аннулирование НДС | Заявление на НДС подаем, если на общей системе не были плательщиком НДС, а переходим в группу с уплатой НДС: группы 3 и 4 с ЕН 3 %, группы 5 и 6 с ЕН 7 %. Заявление на аннулирование НДС подает субъект, который на общей системе был плательщиком НДС, а переходит на безНДСный ЕН: группы 1, 2, 3 (ЕН 5 %), 4 (ЕН 5 %), 5 (ЕН 10 %) и 6 (ЕН 10 %) |
| Этап 5. Получаем Свидетельство ЕН и Свидетельство плательщика НДС (при переходе на НДСный ЕН, если до этого не были плательщиком НДС) | Виды деятельности будут вписаны только в Свидетельстве ЕН ФЛП-ЕН групп 1 и 2. Орган ГНС может отказать в выдаче Свидетельства ЕН только в случаях, предусмотренных п. 299.9 НКУ |
| Этап 6. Обжалование отказа органа ГНС (если отказано в выдаче Свидетельстве ЕН) | 1. В вышестоящем налоговом органе — жалоба должна быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней, следующих за днем, когда налогоплательщик был ознакомлен с решением, которое, по его мнению, нарушает его права либо законные интересы. 2. В суде — необходимо подать административный иск в окружной админсуд по месту своего нахождения(2) |
| (1) Пример заполнения см. в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1-2, с. 42. (2) См. статью «Как бороться за упрощенку, или Можно ли обязать налоговиков выдать Свидетельство плательщика единого налога?» // «БН», 2012, № 12, с. 30. | |
Добровольный переход из других групп
Контролируем соблюдение условий для единоналожников. Для того чтобы ФЛП-ЕН или ЮЛ-ЕН смогло по своему решению перейти с IV квартала 2012 года в другую избранную группу, важно, чтобы были соблюдены ряд условий:
1. Контролируем величину дохода , а именно: полученный с начала 2012 года в рамках работы на упрощенной системе налогообложения доход не должен превысить доход для группы, в которую переходит единоналожник.
Зачем такой контроль? Он, на наш взгляд, нужен для того, чтобы для себя выяснить:
Во-первых, не будет ли отказано в выдаче Свидетельства ЕН по причине того, что в декларации за III квартал 2012 года будет задекларирован больше доход, чем допустимый для группы, в которую переходит единоналожник с IV квартала 2012 года. Так, если, работая на ЕН со II квартала 2012 года в группе 2 и подав не позднее 14.09.12 г. Заявление на ЕН для перехода в группу 3, вы задекларируете по результатам III квартала 2012 года 3,1 млн грн. дохода, вас не переведут в группу 3. Но в такой ситуации у вас есть право перейти в группу 5, подав Заявление не позднее 14.09.12 г. Аналогичная ситуация и при переходе в «младшую» группу. Например, при переходе с IV квартала 2012 года из группы 3 (единоналожник с 01.04.12 г.) в группу 2 доход, полученный за период работы в группе 3 (т. е. доход за II — III кварталы 2012 года) должен быть не больше 1 млн грн.
Во-вторых, для себя выяснить, не будет ли превышен доход, который вы получите по результатам всего календарного 2012 года. То есть, чтобы не допустить превышения дохода, с которого необходимо будет уплатить ЕН по повышенной ставке, и перейти в «старшую» группу. Например, работая на ЕН со II квартала 2012 года в группе 2, заработали 800 тыс. грн. Решив перейти в группу 3 с IV квартала 2012 года, вы должны помнить, что доход, с которого вы уплатите ЕН по обычной ставке (3 или 5 %), составляет 2,2 млн грн. (3 млн грн - 800 тыс. грн.). Из суммы превышения вы заплатите 15 %. Но зная наперед, что в IV квартале 2012 года вы заработаете дохода более 2,2 млн грн., у вас есть право сразу подать Заявление на ЕН в группу 5, а не 3.
То есть доход в этой ситуации определяется для себя, и в Заявление на ЕН его вписывать не надо (заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10).
2. Контролируем показатель численности работников :
— для ЮЛ-ЕН — среднеучетная численность работников с начала 2012 года не должна превышать 50 человек. При контроле этого показателя, как и в случае контроля дохода, можно брать и другой период, за который рассчитывается показатель — период работы на упрощенной системе в календарном году. Но нам представляется, что этот показатель с учетом норм п. 291.4 НКУ надо контролировать в рамках именно года, а не периода работы на упрощенной системе;
— для ФЛП-ЕН — количество наемных работников на дату перехода (на 01.10.12 г.) не должно превышать 20 человек.
3. До даты перехода не должны быть нарушены правила работы в группе, из которой осуществляется переход. Иначе вместо перехода в другую группу необходимо с IV квартала 2012 года перейти на общую систему.
Процедура добровольного перехода. Кратко процедуру перехода из группы в группу с IV квартала 2012 года по решению субъекта хозяйствования можно представить в табл. 4.
Таблица 4. Процедура перехода из группы в группу
по решению субъекта хозяйствования
| Этап | Нюансы |
| 1 | 2 |
| Этап 1. Заполняем Заявление на ЕН | Заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10. Поле 10 заполняют ФЛП, которые переходят в группы 1 и 2 (заполняют виды деятельности из КВЭД-2010). Все остальные субъекты это поле не заполняют. ФЛП, которые осуществляют разъездной характер деятельности, в поле 7 могут указать не точный адрес, а место деятельности в целом, например, как указано в разд. 230.01 ЕБНЗ: «Торгівля на ринках України» и/или «Торгівля на виставках України» (см. с. 45 этого номера) |
| Этап 2. Подаем Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 дней до начала квартала перехода | При смене группы с IV квартала 2012 года Заявление на ЕН должно быть подано не позднее 14.09.12 г. К Заявлению на ЕН целесообразно приложить Свидетельство ЕН для внесения в него изменений |
| Этап 3. Заполняем и подаем в орган ГНС Заявление на НДС или Заявление на аннулирование НДС | Заявление на НДС подаем, если переходим с «безНДСного» ЕН в группу с уплатой НДС: группы 1, 2, 3 (ЕН 5 %) и 4 (ЕН 5 %) → группы 3 и 4 с ЕН 3 %, группы 5 и 6 с ЕН 7 %. Заявление на аннулирование НДС подает субъект, который был на «НДСном» ЕН, а переходит на «безНДСный» ЕН: группы 3 и 4 с ЕН 3 % → группы 1, 2, 3 (ЕН 5 %), 4 (ЕН 5 %), 5 (ЕН 10 %) и 6 (ЕН 10 %) |
| Этап 4. Получаем Свидетельство ЕН с внесенными изменениями и Свидетельство плательщика НДС (при переходе на НДСный ЕН, если до этого не были плательщиком НДС) | При переходе в группы 1 и 2 в Свидетельстве ЕН будут вписаны виды деятельности |
| Этап 5. Обжалование отказа органа ГНС (если отказано в переводе) | В вышестоящем налоговом органе — жалоба должна быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней, следующих за днем, когда налогоплательщик был ознакомлен с решением, которое, по его мнению, нарушает его права либо законные интересы или в суде — необходимо подать административный иск в окружной админсуд по месту своего нахождения |
Смена ставки ЕН (добровольно)
Смена ставки возможна только для действующих единоналожников. При этом при смене ставки группа единоналожника не изменяется.
С IV квартала 2012 года сменить ставку могут:
— ФЛП-ЕН группы 3 и ЮЛ-ЕН группы 4. Они могут сменить «безНДСную» ставку ЕН 5 % на «НДСную» ставку 3 % и наоборот;
— у зарегистрированных после 12 августа 2012 года единоналожников групп 5 и 6. Они с IV квартала 2012 года также могут сменить «безНДСную» ставку ЕН 10 % на «НДСную» ставку 7 % и наоборот.
Также смена ставки ЕН может происходить и для ФЛП групп 1 и 2. Это возможно, когда в связи со сменой видов деятельности меняется ставка ЕН. Такая смена происходит автоматически при подаче ФЛП-ЕН Заявления на ЕН, в котором указана смена вида деятельности. В Заявлении на ЕН заполняем п. 5.3 и подаем его согласно п. 298.5 НКУ не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения видов деятельности.
Механизм смены ставки для единоналожников групп 3 — 6 покажем в табл. 5.
Таблица 5. Механизм смены ставки для групп 3 — 6
| Этап | Нюансы |
| 1 | 2 |
| Этап 1. Заполняем Заявление на ЕН | Заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7 |
| Этап 2. Подаем Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 дней до начала квартала смены ставки | При смене ставки с IV квартала 2012 года Заявление на ЕН должно быть подано не позднее 14.09.12 г. К Заявлению на ЕН целесообразно приложить Свидетельство ЕН для внесения в него изменений |
| Этап 3. Заполняем и подаем в орган ГНС Заявление на НДС или Заявление на аннулирование НДС | Заявление на НДС подаем, если меняем «безНДСный» ЕН в на «НДСный» ЕН: группа 3 (ЕН 5 %) → группа 3 (ЕН 3 %); группа 5 (ЕН 10 %) → группа 5 (ЕН 7 %); группа 4 (ЕН 5 %) → группа 4 (ЕН 3 %); группа 6 (ЕН 10 %) → группа 6 (ЕН 7 %). Заявление на аннулирование НДС подает субъект, который меняет «НДСную» ставку ЕН на «безНДСную» ставку ЕН: группа 3 (ЕН 3 %) → группа 3 (ЕН 5 %); группа 5 (ЕН 7 %) → группа 5 (ЕН 10 %); группа 4 (ЕН 3 %) → группа 4 (ЕН 5 %); группа 6 (ЕН 7 %) → группа 6 (ЕН 10 %) |
| Этап 4. Получаем Свидетельство ЕН с внесенными изменениями и Свидетельство плательщика НДС (при переходе на «НДСную» ставку ЕН, если до этого не были плательщиком НДС) | — |
| Этап 5. Обжалование отказа органа ГНС (если отказано в смене ставки) | В вышестоящем налоговом органе — жалоба должна быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней, следующих за днем, когда налогоплательщик был ознакомлен с решением, которое, по его мнению, нарушает его права либо законные интересы или в суде — необходимо подать административный иск в окружной админсуд по месту своего нахождения |
Процедура обязательного перехода в «старшую» группу
Необходимость перехода в «старшую» группу предусмотрена п. 293.8 НКУ в случае превышения установленного для данной группы объема дохода. Если не перейти в «старшую» группу, то единоналожнику необходимо будет вернуться на общую систему налогообложения. Если доход превышен единоналожниками групп 5 и 6, они обязаны в любом случае вернуться на общую систему.
При переходе в «старшую» группу, на наш взгляд, возможна также и смена «безНДСной» ставки на «НДСную» ставку. При этом необходимо подать или Заявление на НДС, или Заявление на аннулирование НДС.
Возможны такие обязательные переходы из «младшей» группы в «старшую»:
1 → 2, 3, 5;
2 → 3, 5;
3 → 5;
4 → 6.
Механизм перехода в «старшую» группу в связи с превышением допустимого объема дохода покажем в табл. 6.
Таблица 6. Механизм перехода в «старшую» группу
в связи с превышением допустимого объема дохода
| Этап | Нюансы |
| Этап 1. Заполняем Заявление на ЕН | Заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7 |
| Этап 2. Подаем Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение дохода | При переходе с IV квартала 2012 года Заявление на ЕН должно быть подано не позднее 19.10.12 г. (20 октября — выходной, а НКУ не предусмотрен перенос срока подачи Заявления на ближайший рабочий день, как это предусмотрено для подачи налоговых деклараций). К Заявлению на ЕН целесообразно приложить Свидетельство ЕН для внесения в него изменений |
| Этап 3. Заполняем и подаем в орган ГНС Заявление на НДС или Заявление на аннулирование НДС | Заявление на НДС подаем, если переходим в «старшую» группу и при этом с «безНДСного» ЕН переходим на «НДСную» ставку: группы 1, 2, 3 (ЕН 5 %) → группа 3 (ЕН 3 %), группа 5 (ЕН 7 %); группа 4 (ЕН 5 %) → 6 (ЕН 7 %). Заявление на аннулирование НДС подает субъект, который был на «НДСном» ЕН, а переходит на «безНДСный» ЕН: группа 3 (ЕН 3 %) → группа 5 (ЕН 10 %); группа 4 (ЕН 3 %) → группа 6 (ЕН 10 %) |
| Этап 4. Получаем Свидетельство ЕН с внесенными изменениями и Свидетельство плательщика НДС (при переходе на «НДСную» ставку ЕН, если до этого не были плательщиком НДС) | — |
| Этап 5. Декларируем доход, превышающий допустимый доход, в декларации за отчетный период, в котором допущено превышение, и уплачиваем ЕН | Из суммы превышения следует уплатить ЕН по повышенной ставке: ФЛП-ЕН — 15 %; ЮЛ-ЕН — двойная ставка (группа 4 — 6 % или 10 %; группа 6 — 14 % или 20 %). Срок уплаты — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, в котором задекларирован ЕН по повышенной ставке |
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.12 г. № 5083-VI.
КВЭД-2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госкомтехрегулирования от 11.10.10 г. № 457.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
ЕН — единый налог.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога.
ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.
Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (утверждено приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Расчет дохода — Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (утвержден приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.
Заявление на НДС — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-ПДВ).
Заявление на аннулирование НДС — Заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 3-ПДВ).
