ПЕРЕХОДИМО
НА ЄДИНИЙ ПОДАТОК
з IV кварталу:
ураховуємо оновлені правила
Податкового кодексу
З III кварталу 2012 року запрацювали зміни, унесені до глави 1 розділу XIV ПКУ двічі: уперше — Законом № 4834, удруге — Законом № 5083. І якщо перші зміни розширили коло єдиноподатників і надали можливість вільного «переміщення» між групами, то другі сприяють збільшенню кількості єдиноподатників унаслідок збільшення допустимого обсягу доходу. Про ці нововведення сьогодні й поговоримо.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Розширено перелік видів діяльності для єдиноподатників: хто поповнить лави спрощенців з IV кварталу 2012 року?
Відповідно до змін, унесених Законом № 4834, розширилося коло осіб, які мають право працювати на спрощеній системі оподаткування. А от Закон № 5083 збільшив кількість груп, що дозволить залишатися на спрощенці триваліший час. У табл. 1 (с. 18) ми навели перелік нових дозволених видів діяльності.
Незважаючи на те, що зміни, унесені Законом № 4834, запрацювали з 01.07.12 р., фактично стати спрощенцями суб’єкти, які не були станом на 01.07.12 р. єдиноподатниками, здебільшого зможуть лише з IV кварталу 2012 року. На це вказали податківці стосовно ювелірів у наказі ДПСУ від 06.07.12 р. № 596 («БТ», 2012, № 31, с. 7).
Це пов’язане з процедурою переходу на ЄП — Заява на ЄП для переходу як із загальної системи оподаткування, так і в разі переміщення з іншої групи (також і у випадку зміни ставки для групи 3 — із 3 на 5 %) подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.4 і 298.1.5 ПКУ). Найближчим для цього строком після 01.07.12 р. є саме IV квартал 2012 року. Для переходу на ЄП або до потрібної групи Заяву на ЄП необхідно буде подати не пізніше 14 вересня 2012 року (15 вересня — вихідний, а в ПКУ не передбачено перенесення строку подання Заяви на найближчий робочий день, як це встановлено для подання податкових декларацій).
Однак трапляються випадки, коли здійснювати на спрощенці новий дозволений вид діяльності можна вже з III кварталу 2012 року. Зокрема, це стосується:
1) підприємців та підприємств, які на 01.07.12 р. уже були зареєстровані єдиноподатниками потрібної групи. Оскільки після змін, що набрали чинності 01.07.12 р., усі ФОП-ЄП у 2012 році можуть здійснювати види діяльності, у тому числі навіть якщо їх не вписано до Свідоцтва ЄП підприємців груп 1 і 2 (норми п.п. 5 п. 299.11, п.п. 2 п. 293.4 і п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ ), з III кварталу 2012 року всі зареєстровані єдиноподатники можуть здійснювати нові види діяльності. Виняток — ювелірна діяльність: нею можуть займатися лише ФОП групи 3 зі ставкою ЄП 5 %;
2) зареєстрованих у III кварталі 2012 року як суб’єкти підприємництва. Для них важливо подати Заяву на ЄП у строк, передбачений п.п. 298.1.2 ПКУ. При цьому Законом № 5083 з 12.08.12 р. підкориговано абзац другий п.п. 298.1.2 ПКУ, що регламентує строк подання Заяви на ЄП для новозареєстрованих підприємств та підприємців, які хочуть стати єдиноподатниками груп 3 — 6 з дати держреєстрації:
— з 12.08.12 р. Заяву на ЄП потрібно подати протягом 10 днів від дня держреєстрації;
— до 12.08.12 р. Заяву на ЄП потрібно було подати до кінця місяця, в якому суб’єкта було зареєстровано.
Що стосується зареєстрованих підприємців, які хочуть стати єдиноподатниками групи 2, то такими вони можуть бути з 1 числа місяця, наступного за місяцем виписування Свідоцтва ЄП. При цьому Заяву на ЄП вони повинні подати до закінчення місяця, в якому відбулася держреєстрація.
Таким чином, стати платниками ЄП щодо нових дозволених видів діяльності можуть як єдиноподатники, що вже діють, змінивши (за необхідності) групу та/або ставку, так і ФОП та підприємств, які працюють на загальній системі оподаткування.
Таблиця 1. Нові дозволені для спрощеної системи
з 01.07.12 р. види діяльності
| Дозволені для спрощеної системи види діяльності з 01.07.12 р. | У якій групі можна працювати | Особливості застосування | З якого періоду можна здійснювати діяльність | |
| група | ставка ЄП | |||
| Виробництво, постачання, продаж (реалізація) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння | 3 | 5 % | Дозволені з 01.07.12 р. З 01.07.12 р. у Заяві на ЄП ФОП не потрібно вказувати види діяльності (їх з того часу зазначають лише ФОП груп 1 і 2) | З IV кварталу 2012 року — якщо не були єдиноподатниками станом на 01.07.12 р. З III кварталу 2012 року — якщо на 01.07.12 р. З дня держреєстрації — новозареєстровані суб’єкти при поданні Заяви на ЄП у строк, зазначений в абзаці першому п.п. 298.1.2 ПКУ(1) |
| 4 | 3 або 5 % | |||
| 5 | 10 % | З IV кварталу 2012 року. З дня держреєстрації — новозареєстровані після 12.08.12 р. суб’єкти при поданні Заяви на ЄП протягом 10 днів з дня держреєстрації | ||
| 6 | 7 або 10 % | |||
| Кур’єрська діяльність | Можна працювати у групах 2 — 6(2) | Виключені із заборонених з 01.07.12 р. Як і до 01.07.12 р., не зможуть бути єдиноподатниками (п.п. 8 п.п. 291.5.1 ПКУ) суб’єкти, які надають послуги пошти (код КВЕД-2010 — 53.10). Для групи 2 у Заяві на ЄП зазначаємо код із КВЕД-2010 53.20 «Інша поштова та кур’єрська діяльність» | З IV кварталу 2012 року — якщо не були єдиноподатниками станом на 01.07.12 р., а також для роботи у групах 5 і 6. З III кварталу — групи 2, 3 і 4. З дня держреєстрації — новозареєстровані суб’єкти груп 3 — 6 при поданні Заяви на ЄП у строк, зазначений в абзаці першому п.п. 298.1.2 ПКУ(1). З 1 числа місяця, наступного за місяцем виписування Свідоцтва ЄП , — для новозареєстрованого ФОП групи 2 у разі подання Заяви на ЄП до закінчення місяця, в якому такого підприємця зареєстровано | |
| Надання послуг зв’язку в діяльності, що не підлягає ліцензуванню | Виключені із заборонених з 01.07.12 р. На ЄП не можна займатися наданням послуг зв’язку, що ліцензується (п.п. 8 п.п. 291.5.1 ПКУ). Такі види діяльності визначено ч. 7 ст. 42 Закону України «Про телекомунікації» від 18.11.03 р. № 1280-IV. Для групи 2 у Заяві на ЄП може бути зазначено коди з розділу 61 «Телекомунікації (електрозв’язок)» КВЕД-2010 | |||
| Продаж корисних копалини місцевого значення | Виключені із заборонених з 01.07.12 р. Але, як і раніше, добувати корисні копалини (навіть місцевого значення) єдиноподатники не можуть (п.п. 5 п.п. 291.5.1 ПКУ). Також заборонено на ЄП продаж корисних копалин загальнодержавного значення. Перелік корисних копалин місцевого значення затверджено постановою КМУ від 12.12.94 р. № 827. Для групи 2 у Заяві на ЄП доцільно вказати код із КВЕД-2010, що відповідає продажу товарів (наприклад, 46.49, 46.73); зазначати коди, в яких є слово «видобуток» (розділ 08), не слід для унеможливлення відмови у видачі Свідоцтва ЄП | |||
| (1) Законом № 5083 з 12.08.12 р. змінено строк для подання Заяви на ЄП, зазначений в абзаці другому п.п. 298.1.2 ПКУ. (2) У групі 1 працювати не можна внаслідок загального обмеження на здійснення таких видів діяльності, передбаченого п. 1 ст. 291.4 ПКУ (виключно продаж товарів на ринках та надання побутових послуг). | ||||
Хто може стати єдиноподатником груп 5 і 6 із IV кварталу 2012 року?
Зміни, унесені з 12 серпня 2012 року до ПКУ, додали для ФОП та підприємств дві «старші» групи:
групу 5 — для підприємців;
групу 6 — для підприємств.
Ці групи дозволяють бути спрощенцями суб’єктам малого бізнесу, які отримують дохід до 20 млн грн., із чисельністю найманих працівників, установленою для груп 3 і 4 (відповідно 20 і 50 осіб). Про правила роботи у групах 5 і 6 ми писали в Темі тижня «Податковий кодекс: чергова порція «поліпшень» («БТ», 2012, № 35, с. 33), а також у Пошті тижня «Умови праці у групі 5 (ФОП)» та «Умови праці у групі 6 (юридичні особи)» («БТ», 2012, № 35, с. 29 і 31 відповідно).
Оскільки Закон № 5083 набрав чинності з 12.08.12 р., тільки з цієї дати з’явилася можливість працювати у групах 5 і 6. Але фактично перейти до цих груп із загальної системи або з інших груп діючим суб’єктам можна буде лише з IV кварталу 2012 року. Виняток: зареєстровані після 12.08.12 р. суб’єкти, які відразу бажають перейти до груп 5 і 6. Водночас із позиції оптимізації податкових платежів недоцільно відразу переходити до групи 5 або 6, краще спочатку вибрати групу 3 або 4 (відповідно), в яких нижча ставка ЄП.
Разом з тим не завжди використання спочатку «молодшої» групи може бути вигіднішим. Так, відразу долучитися до лав спрощенців груп 5 і 6 ми радимо тим суб’єктам, які у IV кварталі 2012 року планують отримати єдиноподатний дохід, що перевищує допустимий для груп 3 (> 3 млн грн.) і 4 (> 5 млн грн.).
У табл. 2 ми назвали варіанти переходу до груп 5 і 6, можливі з IV кварталу 2012 року.
Таблиця 2. Хто зможе стати єдиноподатником груп 5 і 6 із IV кварталу 2012 року
| Єдиноподатник групи 5 (6) | З якої групи, ставки та системи можна перейти | Документи, що подаються для переходу, строк подання | Які умови повинні виконуватися |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ДОБРОВІЛЬНИЙ ПЕРЕХІД (пп. 298.1.4 і 298.1.5 ПКУ) | |||
| ФОП-ЄП групи 5, ставка ЄП 7 % | Загальна система (платник ПДВ). Група 3 (ЄП 3 %) | За 15 днів до початку кварталу — Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.) | Перехід із загальної системи оподаткування: 1. Отриманий дохід за 2011 рік, визначений за єдиноподатними правилами (ст. 292 ПКУ), що відображається в Розрахунку доходу, не повинен перевищити 20 млн грн. 2. Кількість найманих працівників на дату переходу не повинна перевищувати 20 осіб. Перехід з інших груп: 1. Отриманий з початку 2012 року на спрощенці дохід не повинен перевищити 20 млн грн. 2. Кількість найманих працівників на дату переходу не повинна перевищувати 20 осіб. 3. До дати переходу не повинні порушуватися правила роботи у групі, з якої здійснюється перехід. Інакше замість переходу до групи 5 необхідно буде |
| Загальна система (неплатник ПДВ). Групи 1, 2 і 3 (ЄП 5 %) | За 15 днів до початку кварталу (не пізніше 14.09.12 р.): 1. Заява на ЄП. 2. Заява на ПДВ | ||
| ФОП-ЄП групи 5, ставка ЄП 10 % | Загальна система (неплатник ПДВ). Групи 1, 2 і 3 (ЄП 5 %) | За 15 днів до початку кварталу — Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.) | |
| Загальна система (платник ПДВ). Група 3 (ЄП 3 %) | 1. За 15 днів до початку кварталу Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.). 2. Заява на анулювання ПДВ (разом із Заявою на ЄП) | ||
| ЮО-ЄП групи 6, ставка ЄП 7 % | Загальна система (неплатник ПДВ). Група 4 (ЄП 5 %) | За 15 днів до початку кварталу (не пізніше 14.09.12 р.): 1. Заява на ЄП. 2. Заява на ПДВ | Перехід із загальної системи оподаткування: 1. Отриманий дохід за 2011 рік, визначений за єдиноподатними правилами (ст. 292 ПКУ), що відображається в Розрахунку доходу, не повинен перевищити 20 млн грн. 2. Середньооблікова чисельність працівників за 2011 рік не повинна перевищувати 50 осіб. Перехід з інших груп: 1. Отриманий з початку 2012 року за період роботи на спрощенці дохід не повинен перевищити 20 млн грн. 2. Середньооблікова чисельність працівників з початку 2012 року не повинна перевищувати 50 осіб. 3. До дати переходу не повинні порушуватися правила роботи у групі, з якої здійснюється перехід. Інакше замість переходу до групи 6 необхідно буде |
| Загальна система (платник ПДВ). Група 4 (ЄП 3 %) | За 15 днів до початку кварталу — Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.) | ||
| ЮО-ЄП групи 6, ставка ЄП 10 % | Загальна система (неплатник ПДВ). Група 4 (ЄП 5 %) | За 15 днів до початку кварталу — Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.) | |
| Загальна система (платник ПДВ). Група 4 (ЄП 3 %) | 1. За 15 днів до початку кварталу — Заява на ЄП (не пізніше 14.09.12 р.). 2. Заява на анулювання ПДВ (разом із Заявою на ЄП) | ||
| ОБОВ’ЯЗКОВИЙ ПЕРЕХІД (п. 293.8 ПКУ) | |||
| ФОП-ЄП групи 5, ставка ЄП 7 % | Групи 1, 2 і 3 (які перевищили у III кварталі свій граничний дохід) | 1. Заява на ЄП (не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу, не пізніше 19.10.12 р.); 2. Групи 1, 2 і 3 (ЄП 5 %) — Заява на ПДВ (строк не передбачено, бажано разом із Заявою на ЄП) | 1. Отриманий з початку 2012 року за період роботи на спрощенці дохід не повинен перевищити 20 млн грн. 2. Для ЮО-ЄП середньооблікова чисельність працівників з початку 2012 року не повинна перевищити 50 осіб, а для ФОП-ЄП — кількість найманих працівників на дату переходу не повинна перевищувати 20 осіб. 3. До дати переходу не повинні порушуватися інші, крім обсягу доходу, правила роботи у групі, з якої здійснюється перехід (не здійснювалися заборонені форми розрахунків, а також заборонені для такої групи та в цілому для спрощенки види діяльності). Інакше замість переходу до іншої групи (5 або 6) необхідно буде з IV кварталу 2012 року перейти на загальну систему |
| ФОП-ЄП групи 5, ставка ЄП 10 % | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу (не пізніше 19.10.12 р.): 1. Заява на ЄП. 2. Група 3 (ЄП 3 %) — Заява на анулювання ПДВ (разом із Заявою на ЄП) | ||
| ЮО-ЄП групи 6, ставка ЄП 7 % | Група 4 (при отриманні за підсумками III кварталу на спрощенці доходу понад | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу (не пізніше 19.10.12 р.): 1. Заява на ЄП. 2. Група 4 (ставка 5 %) — Заява на ПДВ | |
| ЮО-ЄП групи 6, ставка ЄП 10 % | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу (не пізніше 19.10.12 р.): 1. Заява на ЄП. 2. Група 4 (ЄП 3 %) — Заява на анулювання ПДВ (строк не передбачено, бажано разом із Заявою на ЄП) | ||
Добровільний перехід із загальної системи оподаткування
Контролюємо додержання умов для єдиноподатників. Для того щоб ФОП або підприємство змогли за власним рішенням перейти з IV кварталу 2012 року із загальної системи до вибраної групи, важливо, щоб було дотримано низку умов.
Перш за все слід пам’ятати: якщо підприємство або ФОП у 2012 році вже були єдиноподатниками (наприклад, у першому півріччі були єдиноподатниками, а з III кварталу відмовилися), то перейти з IV кварталу 2012 року не вийде. У цьому випадку орган ДПС відмовить у видачі Свідоцтва ЄП на підставі п.п. 3 п. 299.9 ПКУ.
Крім того, необхідно проконтролювати величину доходу, отриманого за 2011 рік: він не повинен перевищити граничний дохід для обраної групи (наприклад, при переході до групи 2 дохід за 2011 рік має бути не більше 1 млн грн.).
При цьому дохід за 2011 рік для заповнення Розрахунку доходу перераховуємо за правилами визначення доходу для ЄП, передбаченими ст. 292 ПКУ. Справа в тому, що згідно з п. 292.14 ПКУ визначення доходу за правилами ст. 292 ПКУ здійснюється для:
1) цілей обкладення ЄП;
2) надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником ЄП та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.
Тут варто пам’ятати, що після 01.07.12 р. слід ураховувати оновлені правила визначення доходу, прописані у ст. 292 ПКУ. Так, якщо ФОП планує працювати у групі 3 (ЄП 5 %), то прострочену кредиторську заборгованість зі строком давності, що минув у 2011 році, уключати до розрахунку не потрібно. Але якщо ФОП планує працювати у групі 3 (ЄП 3 %), то, керуючись п. 292.3 ПКУ, підприємець уключає таку суму в дохід.
Отриману в такий спосіб суму доходу вписуємо в поле 12 Заяви на ЄП та до відповідних полів Розрахунку доходу.
Окрім обсягу доходу також слід контролювати показник чисельності працівників:
— для юридичних осіб — середньооблікова чисельність працівників за 2011 рік не повинна перевищувати 50 осіб. У цьому випадку розраховуємо показник середньої кількості працівників в еквіваленті повної зайнятості згідно з п. 4 Інструкції № 286;
— для ФОП — кількість найманих працівників на дату переходу не повинна перевищувати 20 осіб.
Механізм переходу. Стисло процедуру переходу на ЄП із IV кварталу 2012 року за рішенням суб’єкта господарювання із загальної системи оподаткування можна показати в табл. 3.
Таблиця 3. Процедура переходу на ЄП із IV кварталу 2012 року за рішенням суб’єкта
господарювання із загальної системи оподаткування
| Етап | Нюанси |
| Етап 1. Складаємо Розрахунок доходу | Вписуємо суму доходу, отриманого у 2011 році, розрахованого за єдиноподатними правилами (ст. 292 ПКУ). Підсумковий показник доходу переносимо до рядка 12 Заяви на ЄП, а в рядку 13 проставляємо відмітку про подання Розрахунку доходу |
| Етап 2. Заповнюємо Заяву на ЄП | Заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.1, 6, 7, 8, 9, 11, 12, 13(1). Поле 12 має відповідати підсумковому показнику доходу, зазначеному в Розрахунку доходу. ФОП, які планують працювати у групах 1 і 2, заповнюють поле 10 згідно з видами діяльності із КВЕД-2010. Усі інші суб’єкти це поле не заповнюють. ФОП, які здійснюють роз’їзний характер діяльності, у полі 7 можуть указати не точну адресу, а місце діяльності в цілому, наприклад, як зазначено в розд. 230.01 ЄБПЗ: «Торгівля на ринках України» та/або «Торгівля на виставках України» (див. с. 45 цього номера) |
| Етап 3. Подаємо Заяву на ЄП до ДПС не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу переходу | При переході на ЄП із IV кварталу 2012 року Заяву на ЄП має бути подано не пізніше 14.09.12 р. (15 вересня — вихідний, а в ПКУ не передбачено перенесення строку подання Заяви на найближчий робочий день, як це встановлено для подання податкових декларацій). Новостворені суб’єкти подають Заяву: Група 1 і 2 — до кінця місяця, в якому зареєстровано ФОП. Групи 3 — 6 — протягом 10 днів від дня держреєстрації |
| Етап 4. Заповнюємо та подаємо до органу ДПС Заяву на ПДВ або Заяву на анулювання ПДВ | Заяву на ПДВ подаємо, якщо на загальній системі не були платником ПДВ, а переходимо до групи зі сплатою ПДВ: групи 3 або 4 з ЄП 3 %, групи 5 або 6 з ЄП 7 %. Заяву на анулювання ПДВ подає суб’єкт, який на загальній системі був платником ПДВ, а переходить на безПДВшний ЄП: групи 1, 2, 3 (ЄП 5 %), 4 (ЄП 5 %), 5 (ЄП 10 %) і 6 (ЄП 10 %) |
| Етап 5. Отримуємо Свідоцтво ЄП та Свідоцтво платника ПДВ (при переході на ПДВшний ЄП, якщо до цього не були платником ПДВ) | Види діяльності буде вписано тільки у Свідоцтві ЄП ФОП-ЄП груп 1 і 2. Орган ДПС може відмовити у видачі Свідоцтва ЄП лише у випадках, передбачених п. 299.9 ПКУ |
| Етап 6. Оскарження відмови органу ДПС (якщо відмовлено у видачі Свідоцтва ЄП) | 1. У вищому за рівнем податковому органі — скаргу має бути подано до податкового органу вищого рівня протягом 10 днів, наступних за днем, коли платника податків було ознайомлено з рішенням, яке, на його думку, порушує його права чи законні інтереси. 2. У суді — необхідно подати адміністративний позов до окружного адмінсуду за своїм місцезнаходженням(2) |
| (1) Приклад заповнення див. у Темі тижня «Нова спрощенка: нюанси переходу» // «БТ», 2012, № 1-2, с. 42. (2) Див. статтю «Як боротися за спрощенку, або «Чи можна зобов’язати податківців видати Свідоцтво платника єдиного податку? // «БТ», 2012, № 12, с. 30. | |
Добровільний перехід з інших груп
Контролюємо додержання умов для єдиноподатників. Для того щоб ФОП-ЄП або ЮО-ЄП змогли за власним рішенням перейти з IV кварталу 2012 року до іншої вибраної групи, важливо, щоб було дотримано низку умов:
1. Контролюємо величину доходу , а саме: отриманий з початку 2012 року в межах роботи на спрощеній системі оподаткування дохід не повинен перевищити дохід для групи, до якої переходять єдиноподатники.
Навіщо такий контроль? Він, на наш погляд, потрібний для того, щоб для себе з’ясувати таке.
По-перше, чи не буде відмовлено у видачі Свідоцтва ЄП унаслідок того, що в декларації за III квартал 2012 буде задекларовано більший дохід, ніж допустимий для групи, до якої переходять єдиноподатники з IV кварталу 2012 року. Так, якщо ви, працюючи на ЄП з II кварталу 2012 року у групі 2 та подавши не пізніше 14.09.12 р. Заяву на ЄП для переходу до групи 3, задекларуєте за результатами III кварталу 2012 року 3,1 млн грн. доходу, вас не переведуть до групи 3. Але в такій ситуації у вас є право перейти до групи 5, подавши Заяву не пізніше 14.09.12 р. Аналогічна ситуація і при переході до «молодшої» групи. Наприклад, при переході з IV кварталу 2012 року з групи 3 (єдиноподатник з 01.04.12 р.) до групи 2 дохід, отриманий за період роботи у групі 3 (тобто дохід за II — III квартали 2012 року) має не перевищувати 1 млн грн.
По-друге, чи не буде перевищено дохід, який ви отримаєте за результатами всього календарного 2012 року, тобто щоб не допустити перевищення доходу, з якого необхідно буде сплатити ЄП за підвищеною ставкою та перейти до «старшої» групи. Наприклад, працюючи на ЄП з II кварталу 2012 року у групі 2, ви заробили 800 тис. грн. Вирішивши перейти до групи 3 з IV кварталу 2012 року, ви мусите пам’ятати, що дохід, з якого ви сплатите ЄП за звичайною ставкою (3 або 5 %), становить 2,2 млн грн. (3 млн грн. - 800 тис. грн.). Із суми перевищення ви заплатите 15 %. Але, знаючи наперед, що у IV кварталі 2012 року ви заробите більше 2,2 млн грн. доходу, ви маєте право відразу подати Заяву на ЄП до групи 5, а не 3.
Отже, дохід у цій ситуації визначається для себе, і до Заяви на ЄП його вписувати не потрібно (заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10).
2. Контролюємо показник чисельності працівників :
— для ЮО-ЄП — середньооблікова чисельність працівників з початку 2012 року не повинна перевищувати 50 осіб. При контролі цього показника, як і в разі контролю доходу, можна брати й інший період, за який розраховується показник, — період роботи на спрощеній системі в календарному році. Але нам здається, що цей показник з урахуванням норм п. 291.4 ПКУ слід контролювати в межах саме року, а не періоду роботи на спрощеній системі;
— для ФОП-ЄП — кількість найманих працівників на дату переходу (на 01.10.12 р.) не повинна перевищувати 20 осіб.
3. До дати переходу не повинні бути порушені правила роботи у групі, з якої здійснюється перехід. Інакше замість переходу до іншої групи необхідно буде з IV кварталу 2012 року перейти на загальну систему.
Процедура добровільного переходу. Стисло процедуру переходу з групи до групи з IV кварталу 2012 року за рішенням суб’єкта господарювання можна показати в табл. 4.
Таблиця 4. Процедура переходу з групи до групи за рішенням суб’єкта господарювання
| Етап | Нюанси |
| 1 | 2 |
| Етап 1. Заповнюємо Заяву на ЄП | Заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10. Поле 10 заповнюють ФОП, які переходять до груп 1 і 2 (заповнюють види діяльності з КВЕД-2010). Усі інші суб’єкти це поле не заповнюють. ФОП, які здійснюють роз’їзний характер діяльності, у полі 7 можуть указати не точну адресу, а місце діяльності в цілому, наприклад, як зазначено в розд. 230.01 ЄБПЗ: «Торгівля на ринках України» та/або «Торгівля на виставках України» (див. с. 45 цього номера) |
| Етап 2. Подаємо Заяву на ЄП до органу ДПС не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу переходу | При зміні групи з IV кварталу 2012 року Заяву на ЄП має бути подано не пізніше 14.09.12 р. До Заяви на ЄП доцільно додати Свідоцтво ЄП для внесення до нього змін |
| Етап 3. Заповнюємо та подаємо до органу ДПС Заяву на ПДВ або Заяву на анулювання ПДВ | Заяву на ПДВ подаємо, якщо переходимо з «безПДВшного» ЄП до групи зі сплатою ПДВ: групи 1, 2, 3 (ЄП 5 %) і 4 (ЄП 5 %) → до груп 3 і 4 з ЄП 3 %, груп 5 і 6 з ЄП 7 %. Заяву на анулювання ПДВ подає суб’єкт, який був на «ПДВшному» ЄП, а переходить на «безПДВшний» ЄП: групи 3 і 4 з ЄП 3 % → до груп 1, 2, 3 (ЄП 5 %), 4 (ЄП 5 %), 5 (ЄП 10 %) і 6 (ЄП 10 %) |
| Етап 4. Отримуємо Свідоцтво ЄП з унесеними змінами та Свідоцтво платника ПДВ (при переході на ПДВшний ЄП, якщо до цього не були платником ПДВ) | При переході до груп 1 і 2 у Свідоцтві ЄП буде вписано види діяльності |
| Етап 5. Оскарження відмови органу ДПС (якщо відмовлено в переході) | У податковому органі вищого рівня — скаргу має бути подано до податкового органу вищого рівня протягом 10 днів, наступних за днем, коли платника податків було ознайомлено з рішенням, яке, на його думку, порушує його права чи законні інтереси. або: у суді — необхідно подати адміністративний позов до окружного адмінсуду за своїм місцезнаходженням |
Зміна ставки ЄП (добровільно)
Зміна ставки можлива тільки для діючих єдиноподатників. При цьому при зміні ставки група єдиноподатника не змінюється.
З IV кварталу 2012 року змінити ставку можуть:
— ФОП-ЄП групи 3 та ЮО-ЄП групи 4. Вони можуть змінити «безПДВшну» ставку ЄП 5 % на «ПДВшну» ставку 3 % і, навпаки;
— зареєстровані після 12 серпня 2012 року єдиноподатники груп 5 і 6. Вони з IV кварталу 2012 року також можуть змінити «безПДВшну» ставку ЄП 10 % на «ПДВшну» ставку 7 % і навпаки.
Також зміна ставки ЄП може відбуватися і для ФОП груп 1 і 2. Це можливо, коли у зв’язку зі зміною видів діяльності змінюється ставка ЄП. Така зміна відбувається автоматично при поданні ФОП-ЄП Заяви на ЄП, в якій зазначено зміну виду діяльності. У Заяві на ЄП заповнюємо п. 5.3 і подаємо її згідно з п. 298.5 ПКУ не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися зміни видів діяльності.
Механізм зміни ставки для єдиноподатників груп 3 — 6 покажемо в табл. 5.
Таблиця 5. Механізм зміни ставки для груп 3 — 6
| Етап | Нюанси |
| 1 | 2 |
| Етап 1. Заповнюємо Заяву на ЄП | Заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7 |
| Етап 2. Подаємо Заяву на ЄП до органу ДПС не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу зміни ставки | При зміні ставки з IV кварталу 2012 року Заяву на ЄП має бути подано не пізніше 14.09.12 р. |
| Етап 3. Заповнюємо та подаємо до органу ДПС Заяву на ПДВ або Заяву на анулювання ПДВ | Заяву на ПДВ подаємо, якщо змінюємо «безПДВшний» ЄП на «ПДВшний» ЄП: група 3 (ЄП 5 %) → група 3 (ЄП 3 %); група 5 (ЄП 10 %) → група 5 (ЄП 7 %); група 4 (ЄП 5 %) → група 4 (ЄП 3 %); група 6 (ЄП 10 %) → група 6 (ЄП 7 %). |
| Етап 4. Отримуємо Свідоцтво ЄП з унесеними змінами та Свідоцтво платника ПДВ (при переході на «ПДВшну» ставку ЄП, якщо до цього не були платником ПДВ) | — |
| Етап 5. Оскарження відмови органу ДПС (якщо відмовлено у зміні ставки) | У податковому органі вищого рівня — скаргу має бути подано до податкового органу вищого рівня протягом 10 днів, наступних за днем, коли платника податків було ознайомлено з рішенням, яке, на його думку, порушує його права чи законні інтереси. |
Процедура обов’язкового переходу до «старшої» групи
Необхідність переходу до «старшої» групи передбачена п. 293.8 ПКУ в разі перевищення встановленого для цієї групи обсягу доходу. Якщо не перейти до «старшої» групи, то єдиноподатнику доведеться повернутися на загальну систему оподаткування. Якщо дохід перевищено підприємцями у групах
5 і 6, вони зобов’язані в будь-якому разі повернутися на загальну систему.
При переході до «старшої» групи, на наш погляд, можлива також і зміна «безПДВшної» ставки на «ПДВшну». При цьому необхідно подати або Заяву на ПДВ, або Заяву на анулювання ПДВ.
Можливі такі обов’язкові переходи з «молодшої» групи до «старшої»:
1 → 2, 3, 5;
2 → 3, 5;
3 → 5;
4 → 6.
Механізм переходу до «старшої» групи у зв’язку з перевищенням допустимого обсягу доходу покажемо в табл. 6.
Таблиця 6. Механізм переходу до «старшої» групи у зв’язку з перевищенням
допустимого обсягу доходу
| Етап | Нюанси |
| Етап 1. Заповнюємо Заяву на ЄП | Заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7 |
| Етап 2. Подаємо Заяву на ЄП до органу ДПС не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено перевищення доходу | При переході з IV кварталу 2012 року Заяву на ЄП має бути подано не пізніше 19.10.12 р. (20 жовтня — вихідний, а в ПКУ не передбачено перенесення строку подання Заяви на найближчий робочий день, як це встановлено для подання податкових декларацій). |
| Етап 3. Заповнюємо та подаємо до органу ДПС Заяву на ПДВ або Заяву на анулювання ПДВ | Заяву на ПДВ подаємо, якщо переходимо до «старшої» групи і при цьому з «безПДВшного» ЄП переходимо на «ПДВшну» ставку: групи 1, 2, 3 (ЄП 5 %) → група 3 (ЄП 3 %), група 5 |
| Етап 4. Отримуємо Свідоцтво ЄП з унесеними змінами та Свідоцтво платника ПДВ (при переході на «ПДВшну» ставку ЄП, якщо до цього не були платником ПДВ) | — |
| Етап 5. Декларуємо дохід, що перевищує допустимий, у декларації за звітний період, в якому допущено перевищення, і сплачуємо ЄП | Із суми перевищення потрібно сплатити ЄП за підвищеною ставкою: |
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення деяких податкових норм» від 24.05.12 р. № 4834-VI.
Закон № 5083 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.12 р. № 5083-VI.
КВЕД-2010 — Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затверджена наказом Держкомтехрегулювання від 11.10.10 р. № 457.
Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.05 р. № 286.
ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: www.sts.gov.ua
ЄП — єдиний податок.
ФОП — фізична особа — підприємець.
ФОП-ЄП — фізична особа — підприємець — платник єдиного податку.
ЮО-ЄП — юридична особа — платник єдиного податку.
Заява на ЄП — Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (затверджена наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675).
Розрахунок доходу — Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування (затверджений наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675).
Свідоцтво ЄП — Свідоцтво платника єдиного податку.
Заява на ПДВ — Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ).
Заява на анулювання ПДВ — Заява про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (форма № 3-ПДВ).
