Как отразить в учете расходы на изготовление визиток
Предприятие изготовило визитки для своих сотрудников. Можно ли включать такие затраты в состав налоговых расходов?
(г. Харьков)
Мы считаем, что порядок отражения визиток в учете по налогу на прибыль зависит от того, приводится ли в них какая-либо информация о юридическом лице (включая логотип) или реализуемых им товарах (работах, услугах).
Если такая информация присутствует, то визитки сотрудников могут рассматриваться как одна из составляющих имиджевой рекламы компании*. А то, что визитки могут являться рекламой, ранее подтверждали и налоговики (см., к примеру, письма ГНАУ от 28.05.08 г. № 197/2/15-0210, № 6208/5/15-0215). Поэтому расходы на такие визитки отражаются как расходы на имиджевую рекламу в составе расходов на сбыт.
* См. статью «Имиджевая реклама: особенности налогового учета» на с. 14.
Если же в визитке приводится информация лишь о сотруднике компании (без логотипа и иных имиджевых составляющих), то расходы на визитки могут быть включены в состав налоговых как прочие расходы, связанные с деятельностью предприятия (п.п. 138.12.2 НКУ), на что обращают внимание и налоговики (см. «Визитки включаются в расходы предприятия»).
| Визитки включаются в расходы предприятия Разъяснение из ЕБНЗ (раздел 110.07.20) «Вопрос: Включаются ли в состав расходов затраты на изготовление визитных карточек?
Ответ: Если приобретение и (или) изготовление визитных карточек (на которых указываются название и адрес плательщика налога, а также контактные телефоны должностного лица плательщика налога) для физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, имеет непосредственное отношение к осуществлению хозяйственной деятельности этого плательщика, то расходы плательщика на указанные цели относятся в состав его расходов при условии соблюдения требований по наличию первичных документов». |
По нашему мнению, в указанном случае расходы на визитки могут быть показаны по статье административных расходов или прочих расходов.
Так как изготовление визиток связано с хоздеятельностью предприятия, что подтверждается включением затрат в состав налоговых расходов, то предприятие имеет в части них право на налоговый кредит по НДС.
Исчислять НДФЛ со стоимости предоставленных сотрудникам визиток, по нашему мнению, не нужно. Ведь согласно абз. «а» п.п. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не является дополнительным благом стоимость объектов материального имущества, когда их предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора. Поэтому желательно в колдоговоре предусмотреть, что предприятие берет на себя расходы по оформлению визиток сотрудников.
Есть еще одна норма, на основании которой по логике визитки не должны были бы включаться в объект обложения НДФЛ: исходя из п.п. 164.2.17 НКУ «не считаются дополнительным благом плательщика налога доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно разделу III данного Кодекса».
Очевидно, в указанной норме законодатели хотели закрепить правило: «есть налоговые расходы — нет НДФЛ», однако сформулировали это они не вполне корректно. Поэтому ввиду того, что расходы на визитки не включаются в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, воспользоваться указанной нормой не получится.
В связи с изложенным, можно порекомендовать приводить в визитках какую-либо информацию и о компании, а еще лучше — о реализуемых товарах (работах, услугах). Ведь к рекламе последних налоговики, как правило, претензий не имеют.
Влада КАРПОВА
