ПРИОБРЕТЕНИЕ
ДОСТУПНОГО ЖИЛЬЯ:
льготы по НДФЛ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 17.08.12 г. № 1040/0/71-12/17-1117
«Об освобождении от обложения налогом на доходы суммы господдержки на строительство или приобретение доступного жилья»
В комментируемом письме ГНСУ рассматривает вопрос применения льготы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении предоставляемой физическим лицам государственной поддержки на приобретение доступного жилья.
Согласно абз. первому п.п. 165.1.34 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не включается в налогооблагаемый доход стоимость жилья, которое передается из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика безвозмездно или со скидкой в соответствии с законом, а также сумма господдержки на строительство или приобретение доступного жилья, которая предоставляется плательщику налога в соответствии с законодательством**.
** Эта льгота не распространяется на налогоплательщиков из числа государственных служащих и приравненных к ним лиц, которые имеют право на получение одноразовой денежной компенсации расходов для создания надлежащих жилищных условий в соответствии с законодательством. Сумма такой компенсации облагается НДФЛ как дополнительное благо во время ее начисления (выплаты) за ее счет (абз. второй п.п. 165.1.34 НКУ).
С целью применения данной льготы ГНСУ разъясняет, что на данный момент в Украине действуют две бюджетные программы по обеспечению граждан доступным жильем:
1) оплата за счет средств государства 30 % стоимости строительства (приобретения) доступного жилья и/или предоставление льготного ипотечного жилищного кредита (КПКРК*** 2751190). Эта программа регулируется Порядком обеспечения граждан доступным жильем (далее — Порядок № 140) и Порядком использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для предоставления государственной поддержки для строительства (приобретения) доступного жилья (далее — Порядок № 193);
2) удешевление стоимости ипотечных кредитов для обеспечения доступным жильем граждан, которые требуют улучшения жилищных условий, путем возмещения части процентов по кредитам, полученным на строительство (реконструкцию) или приобретение в объектах незавершенного строительства или нереализованного заказчиками (управителями) в объектах, принятых в эксплуатацию после 2007 года, жилья (квартиры в многоквартирных жилищных домах, индивидуальные жилые дома или имущественные права на них) (КПКРК 2751470). Эти вопросы регламентирует Порядок удешевления стоимости ипотечных кредитов для обеспечения доступным жильем граждан, которые нуждаются в улучшении жилищных условий, утвержденный постановлением КМУ от 25.04.12 г. № 343 (далее — Порядок № 343)*.
*** Код программной классификации расходов и кредитования государственного бюджета.
* До изменений, внесенных в Порядок № 343 постановлением КМУ от 13.08.12 г. № 772, в программе участвовали объекты, принятые в эксплуатацию после 2009 года. Теперь — после 2007 года.
Соответственно, участие в одной из приведенных выше программ дает физическому лицу право на пользование льготой по НДФЛ в сумме полученной государственной поддержки. Для доказательства права на льготу по НДФЛ на основании п.п. 165.1.34 НКУ налогоплательщик обязан предоставить:
1) в рамках реализации бюджетной программы КПКРК 2751190 — договор об обслуживании средств для строительства (приобретения) доступного жилья, заключенного между гражданином и региональным управлением Государственного специализированного финансового учреждения «Государственный фонд содействия молодежному жилищному строительству»;
2) в рамках реализации бюджетной программы КПКРК 2751470 — договор о предоставлении частичной компенсации процентов, заключенный между гражданином, региональным управлением Государственного специализированного финансового учреждения «Государственный фонд содействия молодежному жилищному строительству» и банковским учреждением, которым предоставляется ипотечный кредит.
Кроме того, согласно п.п. 166.3.8 НКУ налогоплательщик имеет право по итогам отчетного года включить в налоговую скидку суммы на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему. Это значит, что любые расходы на приобретение (строительство) доступного жилья, не компенсируемые государством, налогоплательщик может возместить из бюджета, задекларировав налоговую скидку. Заметим, что в отличие от декларирования налоговой скидки по обычным ипотечным кредитам, при приобретении (строительстве) доступного жилья годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде заработной платы уменьшается как на уплату процентов, так и на уплату «тела» льготного ипотечного кредита. Для подтверждения права на такую скидку налогоплательщику также придется предоставить перечисленные выше документы. Подробнее об этом читайте в статье «Налоговая скидка к доходам граждан: впервые по правилам Налогового кодекса» // «БН», 2012, № 15, с. 24.
