Заполняем налоговую накладную на услуги от нерезидента
Мы — общество с ограниченной ответственностью, являемся плательщиком НДС. Как заполнить налоговую накладную на услуги, полученные от нерезидента, и как отразить ее в Реестре выданных и полученных налоговых накладных?
(г. Комсомольск, Полтавская обл.)
Заполнение НН*. Форма НН и порядок ее заполнения утверждены приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379. Изменения новой формы НН по сравнению со старой, которая была утверждена приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969, мы анализировали в статье «Новая форма налоговой накладной — что изменилось в Порядке заполнения» // «БН», 2011, № 51, с. 21. См. также письмо ГНСУ от 29.12.11 г. № 10768/7/15-3117 и ком. к нему «Новая форма налоговой накладной — ГНСУ рассказала об изменениях, произошедших по сравнению с предыдущей формой» // «БН», 2012, № 5, с. 5.
* Использованные документы и сокращения: Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379; Порядок № 1002 — Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002; НН — налоговая накладная; Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.
Форма НН обновилась и претерпела некоторые изменения, а Реестр пока остался прежним.
Согласно п. 1 Порядка № 1379 в случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, НН выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (об этом также сказано в п. 208.2 НКУ). Такая НН составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика НДС.
Нюансы заполнения НН получателем услуг от нерезидента на таможенной территории Украины таковы:
1) в шапке НН нужно указать тип причины, по которой НН остается у выписавшего ее получателя услуг — «14» (Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента) согласно п. 8 Порядка № 1379 и поставить отметку «Х» в поле «Оригінал видається покупцю»;
2) в строки «Особа (платник податку) — продавець», «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця», «Номер телефону» занести соответствующие данные продавца-нерезидента;
3) в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии п. 186.3 НКУ, — условный ИНН «200000000000» (п. 8.2 Порядка № 1379);
4) в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется нуль (п. 8.2 Порядка № 1379);
5) в графе 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» табличной части НН ничего ставить не надо (подробнее см. статью «Код УКТ ВЭД в налоговой накладной, или Истории из жизни плательщиков НДС» // «БН», 2012, № 3, с. 10). Заполнение других граф табличной части НН сложностей вызвать не должно.
Напомним, что формат НН значения не имеет — она может быть как книжного, так и альбомного формата (подробнее см. консультацию «Формат налоговой накладной: книжный или альбомный?» // «БН», 2012, № 7, с. 48).
Заполнение НН покажем на примере.
Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Світло» получило консультационные услуги от нерезидента — российской фирмы «Sunrise», которая находится в Ростове-на-Дону.
Заполненную НН в связи с получением услуг от нерезидента см. на рис. 1 на с. 46.
Заполнение Реестра. Согласно п. 10.3 Порядка № 1002 операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании НН, налоговые обязательства по которым включены в налоговую декларацию предыдущего периода.
Получив услуги от нерезидента, вы на основании выписанной самому себе НН заполняете оба раздела Реестра, но в разных периодах.
Как сказано в консультации в ЕБНЗ (разд. 130.23), в таком случае НН отражается в разделе I Реестра на дату возникновения налоговых обязательств, а в разделе II Реестра — на дату возникновения налогового кредита. Сложностей с заполнением Реестра быть не должно. В соответствии с нормами Порядка № 1002 в графы 2, 3, 4, 5, 6 разделов I, II Реестра переносят соответствующие реквизиты НН. Нюансы заполнения Реестра в такой ситуации сводятся к следующему:
1) в гр. 4 раздела I и гр. 5 раздела II нужно указать «ПН14», потому что запись осуществляется на основании «необычной» НН (цифра обозначает тип причины, по которой НН остается у выписавшего ее лица);
2) в гр. 5 и 6 раздела I заносите свои данные — наименование и индивидуальный налоговый номер соответственно, а в гр. 6 раздела II проставляются страна нерезидента и его наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица) согласно п. 11.5 Порядка № 1002;
3) в гр. 7 раздела II переносим условный ИНН «300000000000» или «200000000000» из НН (п. 11.6 Порядка № 1002).
Заполнение Реестра по выписанной самому себе НН на услуги, полученные от нерезидента, по условиям вышеприведеного примера покажем в разрезе заполнения каждого раздела Реестра, потому что они заполняются в разных периодах (на рис. 2 на с. 47 — фрагмент заполнения раздела I Реестра, на рис. 3 на с. 47 — фрагмент заполнения раздела II Реестра).
Вам, как плательщику НДС, при сотрудничестве с нерезидентами дополнительную отчетность куда-либо предоставлять не нужно, а вот неплательщики НДС, которые получили услуги от нерезидента, должны подать специальный расчет (подробнее в статье «Неплательщик НДС + услуги от нерезидента = подача Расчета налоговых обязательств» // «БН», 2011, № 32, с. 14*).
* С момента опубликования этой статьи был утвержден приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492 обновленный Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС, но изменения не коснулись специального расчета, который должны подавать неплательщики НДС в случае получения услуг от нерезидентов.
Яна ИНДЮХОВА
Рис. 1. Заполненная НН на услуги, полученные от нерезидента
Рис. 2. Фрагмент заполнения раздела I Реестра за сентябрь на основании НН,
выписанной на услуги, полученные от нерезидента
Рис. 3. Фрагмент заполнения раздела II Реестра за октябрь на основании НН,
выписанной на полученные услуги от нерезидента
