ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО-НОВОМУ
(ВПЕРВЫЕ ЗА I КВАРТАЛ 2013 ГОДА)
С 19 марта 2013 года вступило в силу Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», заменившее действующие до этого пять П(С)БУ: П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» и П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале». В сегодняшней Шпаргалке бухгалтера мы построчно описали порядок заполнения строк обновленных форм № 1 и № 2 (см. графу 3 таблиц далее), которые нужно подавать начиная с отчетности за I квартал 2013 года. Для удобства привели соответствие строк старых отчетов (см. графы 4 и 5 таблиц далее) и новых (см. графы 1 и 2 таблиц далее).
БАЛАНС
(ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ)
| Новый Баланс | Старый Баланс | |||
| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения | Строка Баланса | Код строки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||||
| I. Необоротные активы | I. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Стр. 1001 - стр. 1002 (включается в итог Баланса) | Нематериальные активы: остаточная стоимость | 010 |
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 (не включается в итог Баланса) | первоначальная стоимость | 011 |
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт субсч. 133 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) | накопленная амортизация | 012 |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | Незавершенные капитальные инвестиции | 020 |
| Основные средства | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 (включается в итог Баланса) | Основные средства: остаточная стоимость | 030 |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 (не включается в итог Баланса) | первоначальная стоимость | 031 |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) | износ | 032 |
| Инвестиционная недвижимость | 1015 | Сальдо по Дт субсч. 100 - сальдо по Кт субсч. 135 | Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 055 |
| Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости). Не включается в итог Баланса | первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 056 |
| Износ инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135. Не включается в итог Баланса | износ инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 057 |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 | Долгосрочные биологические активы: справедливая (остаточная) стоимость | 035 |
| Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов (вписываемая строка) | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса) | первоначальная стоимость | 036 |
| Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов (вписываемая строка) | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) | накопленная амортизация | 037 |
| Долгосрочные финансовые инвестиции: учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 | Долгосрочные финансовые инвестиции: учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 040 |
| Прочие финансовые инвестиции | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 | прочие финансовые инвестиции | 045 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 | Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 |
| Отсроченные налоговые активы | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 | Отсроченные налоговые активы | 060 |
| Гудвилл (вписываемая строка) | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 | Гудвилл (вписываемая строка) | 065 |
| Отсроченные аквизиционные расходы (вписываемая строка) | 1060 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Остаток средств в централизованных страховых резервных фондах (вписываемая строка) | 1065 | Х | Х | |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 | Прочие необоротные активы | 070 |
| Всего по разделу I | 1095 | Сумма значений строк: стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1060 + стр. 1065 + стр. 1090 | Всего по разделу I | 080 |
| II. Оборотные активы | II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, сч. 28 без учета сальдо по дебету субсч. 286 (сальдо Дт субсч. 281, 282, 283, 284 — сальдо Кт субсч. 285) | Производственные запасы | 100 |
| Примечания. 1. Если предприятие считает необходимым в соответствии со своей учетной политикой раскрывать информацию в разрезе отдельных статей запасов, оно приводит такую информацию во вписываемых строках 1101 — 1104. 2. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 1100 ≥ Ʃ стр. 1101 — 1104. | ||||
| Производственные запасы (вписываемая строка) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20, 22. Не включается в итог Баланса | Производственные запасы | 100 |
| Незавершенное производство (вписываемая строка) | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25. Не включается в итог Баланса | Незавершенное производство | 120 |
| Примечание. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчиков. Она представляет собой свернутое дебетовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. | ||||
| Готовая продукция (вписываемая строка) | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27. Не включается в итог Баланса | Готовая продукция | 130 |
| Товары (вписываемая строка) | 1104 | Свернутое сальдо сч. 28 без учета сальдо по дебету субсч. 286 (сальдо Дт субсч. 281, 282, 283, 284 — сальдо Кт субсч. 285). Не включается в итог Баланса | Товары | 140 |
| Примечание. В этой строке не отражается информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по дебету субсч. 286). Информация об этих активах отражается в стр. 1200 Баланса. | ||||
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | Текущие биологические активы | 110 |
| Депозиты перестрахования (вписываемая строка) | 1115 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Векселя полученные (вписываемая строка) | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 | Векселя полученные | 150 |
| Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги | 1125 | Сальдо по Дт сч. 36 — сальдо по Кт сч. 38 в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги | Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость | 160 |
| Примечание. В обновленной форме № 1 нет аналогов строк 161 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість» и 162 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: резерв сумнівних боргів». То есть созданный резерв сомнительных долгов теперь не приводится, он просто вычитается. | ||||
| Дебиторская задолженность по расчетам: по выданным авансам | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371, 641/прибыль/аванс | Дебиторская задолженность по расчетам: по выданным авансам | 180 |
| Примечания. 1. На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291. В случае возникновения такой ситуации сальдо по Дт сч. 63 в Балансе следует отражать развернуто: в стр. 1130 Баланса показываются дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 1615 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность контрагентов по отдельным договорам (счетам). 2. В п. 2.28 Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от 28.03.13 г. № 433 (далее — Методрекомендации № 433), предлагается отражать в этой строке также сумму авансового взноса по налогу на прибыль в случаях, предусмотренных законодательством. К таким авансам можно причислить «общие» авансы, которые выплачиваются некоторыми предприятиями, и сумму авансовых взносов при выплате дивидендов. Но такой подход представляется не вполне правильным, хотя замысел Минфина понятен. Этим он хочет подчеркнуть, что выплаченные авансы не относятся к переплате налога на прибыль в бюджет. Если предприятие воспользуется данной рекомендацией, то оно должно будет завести отдельный аналитический субсчет для отражения уплаченных авансов по налогу на прибыль, к примеру, 641/прибыль/аванс, и отражать сальдо по этому субсчету в данной строке. | ||||
| с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 без субсчета 641/прибыль/аванс | Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом | 170 |
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 в части налога на прибыль (без субсчета 641/прибыль/аванс). Не включается в итог Баланса | Х | Х |
| Примечание. В старой форме Баланса налог на прибыль отдельно не выделялся. В то же время раскрытие информации о текущем налоге на прибыль предусмотрено, в том числе, п. 14 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», в соответствии с которым: «Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств». Сальдо по Кт субсч. 641 в части обязательства по налогу на прибыль отражается в стр. 1621 Баланса. | ||||
| Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам (вписываемая строка) | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 | Дебиторская задолженность по расчетам: по начисленным доходам | 190 |
| Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам (вписываемая строка) | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 | Дебиторская задолженность по расчетам: по внутренним расчетам | 200 |
| Примечание. По нашему мнению, строки 1140, 1145 приводятся в том случае, когда у предприятия есть информация, которая подлежит отражению по этим статьям. | ||||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65 и 66 | Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Текущие финансовые инвестиции | 220 |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт субсч. 301, 302, 311, 312, 313, 314, 333, 334, 351 | Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте; в иностранной валюте | 230, 240 (частично) |
| Наличность (вписываемая строка) | 1166 | Сальдо по Дт субсч. 301, 302. Не включается в итог Баланса | Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте; в том числе в кассе | 231 |
| Денежные средства и их эквиваленты: в иностранной валюте | 240 (в части наличной валюты в кассе) | |||
| Счета в банках (вписываемая строка) | 1167 | Сальдо по Дт субсч. 311, 312, 313, 314. Не включается в итог Баланса | Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте, в иностранной валюте | 230, 240 (в части денежных средств на счетах в банках) |
| Примечания. 1. Если предприятие считает необходимым в соответствии со своей учетной политикой раскрывать информацию в разрезе отдельных статей денежных средств, оно приводит такую информацию во вписываемых строках 1166 и 1167. Обратите внимание: ранее информация приводилась в разрезе видов валюты (национальная и иностранная валюта), теперь используется другой принцип разграничения. Информация приводится в разрезе денежных средств в кассе и на счетах банков (независимо от того, денежные средства выражены в иностранной валюте или в гривнях). 2. Показатель стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167. | ||||
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | III. Расходы будущих периодов | 270 |
| Доля перестраховщика в страховых резервах (вписываемая строка) | 1180 | Сальдо по Дт сч. 493, 494 | Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) | 416 |
| в том числе в: резервах долгосрочных обязательств (вписываемая строка) | 1181 | Дт субсч. 494 в части, приходящейся на резерв долгосрочных обязательств. Не включается в итог Баланса | Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв долгосрочных обязательств | 416 |
| резервах убытков или резервах причитающихся выплат (вписываемая строка) | 1182 | Дт субсч. 494 в части, приходящейся на резерв убытков или резерв надлежащих выплат. Не включается в итог Баланса | Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв убытков или резерв надлежащих выплат | 416 |
| резервах незаработанных премий (вписываемая строка) | 1183 | Дт субсч. 493 в части, приходящейся на резерв незаработанных премий. Не включается в итог Баланса | Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв незаработанных премий | 416 |
| других страховых резервах (вписываемая строка) | 1184 | Дт субсч. 493 в части, приходящейся на прочие страховые резервы. Не включается в итог Баланса | Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) в части, приходящейся на прочие страховые резервы | 416 |
| Примечания. 1. Ранее страховщики приводили статьи по перестрахованию в разделе II пассива Баланса и при подсчете баланса показатель вычитался. Теперь же доля перестраховщика (строки 1181 — 1184 актива) и сумма резервов (строки 1530 — 1534 пассива) в балансе показываются развернуто, а не сворачиваются в пассиве, как было в старой форме. Для заполнения строк 1181 — 1184 необходимо вести соответствующую аналитику на субсчетах 493, 494. 2. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 1180 ≥ Ʃ стр. 1181 — 1184. | ||||
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 | Прочие оборотные активы | 250 |
| Всего по разделу II | 1195 | Сумма значений строк: стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1115 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1180 + стр. 1190 | Всего по разделу II плюс III. Расходы будущих периодов | 260, 270 |
| Примечание. В «старой» форме Баланса расходы будущих периодов приводились в отдельном разделе III, теперь они указываются в разделе II. Поэтому в общем случае Итог по разделу II новой формы Баланса будет отличаться от Итога старой формы на сумму статьи «Расходы будущих периодов». | ||||
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 | IV. Необоротные активы и группы выбытия (вписываемая строка) | 275 |
| Баланс | 1300 | Сумма значений строк: стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | Баланс | 280 |
| Проверка. Показатели граф 3 и 4 стр. 1300 Баланса должны соответствовать показателям граф 3 и 4 стр. 1900 Баланса. | ||||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||||
| I. Собственный капитал | I. Собственный капитал | |||
| Зарегистрированный капитал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40, 41 | Уставный капитал, Паевой капитал | 300, 310 |
| Примечание. В новой форме статьи уставного и паевого капитала объединены. | ||||
| Капитал в дооценках | 1405 | Сальдо по Кт субсч. 423 | Прочий дополнительный капитал (в час-ти, приходящейся на дооценку активов) | 330 |
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт субсч. 421, 422, 424, 425 | Дополнительный вложенный капитал (без учета эмиссионного дохода), Прочий дополнительный капитал (без учета части, приходящейся на дооценку активов) | 320, 330 |
| Эмиссионный доход (вписываемая строка) | 1411 | Сальдо по Кт субсч. 421. Не включается в итог Баланса | Дополнительный вложенный капитал (в части эмиссионного дохода) | 320 |
| Накопленные курсовые разницы (вписываемая строка) | 1412 | Сальдо по Кт субсч. 425 (в части курсовых разниц). Не включается в итог Баланса | Прочий дополнительный капитал (в час-ти накопленных курсовых разниц) | 330 |
| Примечания. 1. Обратите внимание: изменился подход к отражению дополнительного капитала — теперь отдельно выделяется информация о дооценках активов (субсчет 423). Информация об эмиссионном доходе и накопленных курсовых разницах не включается в итог Баланса (она входит в состав статьи «Дополнительный капитал»). К курсовым разницам, по всей видимости, следует относить только те курсовые разницы, которые отражаются в составе дополнительного капитала (субсчет 425), в частности курсовые разницы, возникающие в отношении финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за границей (п. 9 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Остальные курсовые разницы в общем порядке, как и ранее, указываются в составе статьи нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Статьи эмиссионного дохода и накопленных курсовых разниц приводят те предприятия, у которых есть соответствующая информация для раскрытия. 2. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 1410 ≥ стр. 1411 + стр. 1412. | ||||
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт сч. 43 | Резервный капитал | 340 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442 (непокрытый убыток приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 |
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала). Стр. 1425 ≤ Стр. 1400 | Неоплаченный капитал | 360 |
| Изъятый капитал | 1430 | Сальдо по Дт сч. 45 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала). Стр. 1430 ≤ Стр. 1400 | Изъятый капитал | 370 |
| Прочие резервы (вписываемая строка) | 1435 | Сальдо по Кт сч. 43 | Х | Х |
| Примечание. Исходя из п. 2.47 Методрекомендаций № 433 эту строку заполняют страховщики, которые указывают в ней иные компоненты собственного капитала, которые не могут быть включены к вышеприведенным статьям раздела. Мы считаем, что в данной строке могут быть отражены и резервы, созданные по инициативе любого другого предприятия. В частности, к ним можно отнести резервы, которые некоторые предприятия создают для отражения обесценивания отдельных финансовых активов согласно параграфу 16 МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». | ||||
| Всего по разделу I | 1495 | Алгебраическая (с учетом знака) сумма стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (+, -) стр. 1420 - стр. 1425 — стр. 1430 + стр. 1435 | Всего по разделу I | 380 |
| Примечание. Несмотря на некоторые отличия в группировках статей в старой и новой форме Баланса, итоговые суммы по разделу I должны «сойтись». | ||||
| II. Долгосрочные обязательства и обеспечения | II. Обеспечение таких расходов и платежей III. Долгосрочные обязательства | |||
| Отсроченные налоговые обязательства | 1500 | Сальдо по Кт сч. 54 | Отсроченные налоговые обязательства | 460 |
| Пенсионные обязательства (вписываемая строка) | 1505 | Сальдо по Кт сч. 472 | Обеспечение выплат персоналу (в части, приходящейся на пенсионное обеспечение) | 400 |
| Долгосрочные кредиты банков | 1510 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503, 504 | Долгосрочные кредиты банков | 440 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 1515 | Сальдо по Кт субсч. 505, 506, 51, 52, 53, 55 (за исключением обязательств, связанных с инвестиционными контрактами) | Прочие долгосрочные финансовые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства | 450, 470 |
| Долгосрочные обеспечения | 1520 | Сальдо по Кт субсч. 471, 473, 474, 477, 478 (в части, приходящейся на долгосрочные обеспечения) | Прочие обеспечения (в части, приходящейся на долгосрочные обеспечения) | 410 |
| Долгосрочные обеспечения расходов персонала (вписываемая строка) | 1521 | Сальдо по Кт субсч. 471, 477 (в части, приходящейся на долгосрочные обеспечения). Не включается в итог Баланса | Обеспечение выплат персоналу (без учета пенсионного обеспечения в части, приходящейся на долгосрочные обеспечения) | 400 |
| Примечание. Ранее обеспечения не разделялись на долгосрочные и краткосрочные. В новой форме такие обеспечения приводятся раздельно (см. стр. 1660 Баланса). Поэтому предприятиям необходимо завести соответствующую аналитику на счете 47 в разрезе долгосрочных и краткосрочных обеспечений. | ||||
| Целевое финансирование | 1525 | Сальдо по Кт сч. 48 | Целевое финансирование (без учета благотворительной помощи) | 420 |
| Благотворительная помощь (вписываемая строка) | 1526 | Сальдо по Кт субсч. 483. Не включается в итог Баланса | Целевое финансирование (в части, приходящейся на благотворительную помощь) | 420 |
| Страховые резервы (вписываемая строка) | 1530 | Сальдо по Кт субсч. 491, 492 | Сумма страховых резервов (вписываемая строка) | 415 |
| в том числе: резерв долгосрочных обязательств (вписываемая строка) | 1531 | Сальдо по Кт субсч. 492 в части, приходящейся на резерв долгосрочных обязательств. Не включается в итог Баланса | Сумма страховых резервов (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв незаработанных премий | 415 |
| резерв убытков или резерв причитающихся выплат (вписываемая строка) | 1532 | Сальдо по Кт субсч. 492 в части, приходящейся на резерв убытков или резерв надлежащих выплат. Не включается в итог Баланса | Сумма страховых резервов (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв убытков или резерв надлежащих выплат | 415 |
| резерв незаработанных премий (вписываемая строка) | 1533 | Сальдо по Кт субсч. 491 в части, приходящейся на резерв незаработанных премий. Не включается в итог Баланса | Сумма страховых резервов (вписываемая строка) в части, приходящейся на резерв незаработанных премий | 415 |
| прочие страховые резервы (вписываемая строка) | 1534 | Сальдо по Кт субсч. 491 в части, приходящейся на прочие страховые резервы. Не включается в итог Баланса | Сумма страховых резервов (вписываемая строка) в части, приходящейся на прочие страховые резервы | 415 |
| Примечание. Ранее страховщики в разделе II пассива Баланса указывали статьи по перестрахованию, теперь они приводятся в разделе II актива Баланса. Для заполнения строк 1531 — 1534 необходимо вести соответствующую аналитику на субсчетах 491, 492. | ||||
| Инвестиционные контракты (вписываемая строка) | 1535 | Сальдо по Кт 55 (в части обязательств, связанных с инвестиционными контрактами) | Прочие долгосрочные обязательства | 470 |
| Примечание. Согласно п. 2.56 Методрекомендаций № 433 в строке 1535 страховщики указывают сумму по контрактам, которые создают финансовые активы или финансовые обязательства и имеют юридическую форму договора страхования, но которые не предусматривают передачу страховщику значительного страхового риска, следовательно, не соответствуют определению страхового контракта. | ||||
| Призовой фонд (вписываемая строка) | 1540 | Сальдо по Кт субсч. 475 | Остаток сформированного призового фонда, который подлежит выплате победителям лотереи (вписываемая строка) | 417 |
| Резерв на выплату джек-пота (вписываемая строка) | 1545 | Сальдо по Кт субсч. 476 | Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее (вписываемая строка) | 418 |
| Усього за розділом II | 1595 | Сумма значений строк: стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525 + стр. 1530 + стр. 1535 + стр. 1540 + стр. 1545 | Всего по разделу II плюс Всего по разделу III | 430 (частично), 480 |
| Примечание. В новой форме Баланса разделы II и III объединены. Вместе с тем указанные данные у обычных предприятий (не страховщиков) могут не совпасть на сумму текущих обеспечений, которые теперь приводятся отдельно. | ||||
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | IV. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 | Краткосрочные кредиты банков | 500 |
| Векселя выданные (вписываемая строка) | 1605 | Сальдо по Кт сч. 62 | Векселя выданные | 520 |
| Текущая кредиторская задолженность по: долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт сч. 61 | Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 |
| товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 63 (см. также стр. 1130 Баланса) | Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 |
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 | с бюджетом | 550 |
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 641 в части налога на прибыль. Не включается в итог Баланса | Х | Х |
| Примечание. См. примечание к стр. 1136 Баланса. | ||||
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 65 | по страхованию | 570 |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | по оплате труда | 580 |
| Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам (вписываемая строка) | 1635 | Сальдо по Кт субсч. 681 | Текущие обязательства по расчетам: по полученным авансам | 540 |
| Примечание. Как и в случае с выданными авансами (стр. 1130 Баланса), бухгалтеры многих предприятий предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а на субсч. 361. В таком случае остаток по субсч. 361 в Балансе следует отражать развернуто: в стр. 1635 — кредитовые остатки к сч. 36 по контрагентам и договорам, от которых получены авансы, а в стр. 1125 — дебетовые остатки к сч. 36 (задолженность контрагентов по отдельным договорам). | ||||
| Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками (вписываемая строка) | 1640 | Сальдо по Кт сч. 67 | Текущие обязательства по расчетам: с участниками | 590 |
| Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам (вписываемая строка) | 1645 | Сальдо по Кт субсч. 682, 683 | Текущие обязательства по расчетам: по внутренним расчетам | 600 |
| Примечание. По нашему мнению, строки 1605, 1635, 1640, 1645 приводятся в том случае, когда у предприятия есть информация, которая подлежит отражению по этим статьям. | ||||
| Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности (вписываемая строка) | 1650 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Текущие обеспечения | 1660 | Сальдо по Кт субсч. 471, 473, 474, 477, 478 (в части, приходящейся на краткосрочные обеспечения) | Обеспечение выплат персоналу (без учета пенсионного обеспечения), а также Прочие обеспечения (в части, приходящейся на краткосрочные обеспечения) | 400, 410 |
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | V. Доходы будущих периодов | 630 |
| Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков (вписываемая строка) | 1670 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684, 685 | Прочие текущие обязательства | 610, 560 |
| Примечание. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчикам, которая представляет собой свернутое кредитовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. См. также комментарий к стр. 1102 Баланса. В новом Балансе также нет аналога стр. 560 (расчеты по внебюджетным платежам) старого Баланса. Такие суммы можно отражать в данной строке. | ||||
| Всего по разделу III | 1695 | Сумма значений строк: стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1650 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1670 + стр. 1690 | Всего по разделу IV (за вычетом строки 605) плюс V. Доходы будущих периодов | 620- - 605+630 |
| Примечание. В старой форме Баланса обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, указывались в разделе текущих обязательств (вписываемая стр. 605), теперь эта статья выделена в отдельный раздел. А вот доходы будущих периодов, наоборот, отражаются теперь не отдельно, а в составе текущих обязательств. Кроме того, в данном разделе должны теперь указываться текущие обеспечения. Поэтому итоги раздела текущих обязательств в старой и новой формах будут отличаться. | ||||
| IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия | 1700 | Сальдо по Кт субсч. 680 | Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка) | 605 |
| V. Чистая стоимость активов негосударственного пенсионного фонда (вписываемая строка) | 1800 | Заполняется расчетным путем только в части активов негосударственного пенсионного фонда, что предусмотрено требованиями МСБУ 26 «Учет и отчетность относительно программ пенсионного обеспечения» | Х | Х |
| Баланс | 1900 | Сумма значений строк: стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 + стр. 1800 | Баланс | 640 |
| Проверка. Показатели граф 3 и 4 стр. 1900 Баланса должны соответствовать показателям граф 3 и 4 стр. 1300 Баланса. | ||||
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
(ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ) — ФОРМА № 2
|
|
|
|
|
|
| Новая форма № 2 | Старая форма № 2 | |||
| Строка формы № 2 | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения | Строка формы № 2 | Код строки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Раздел I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 791, за вычетом оборотов Оборот Дт 791 — Кт 704 (доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов) | Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 035 |
| Примечание. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара. Обратите внимание: в новой форме № 2 нет аналога строк 010, 015, 020, 025 и 030. | ||||
| Чистые заработанные страховые премии (вписываемая строка) | 2010 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Премии подписанные, валовая сумма (вписываемая строка) | 2011 | |||
| Премии, переданные в перестрахование (вписываемая строка) | 2012 | |||
| Изменение резерва незаработанных премий, валовая сумма (вписываемая строка) | 2013 | |||
| Изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанных премий (вписываемая строка) | 2014 | |||
| Примечание. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Об утверждении Изменений к Методическим рекомендациям по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 2010 = стр. 2011 - стр. 2012 +/- стр. 2013 +/- стр. 2014. | ||||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Оборот Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках) | Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 040 |
| Примечание. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее. В этой же строке указываются общепроизводственные расходы, входящие в состав реализованной продукции (постоянные распределенные расходы и переменные расходы) плюс постоянные нераспределенные расходы. | ||||
| Чистые понесенные убытки по страховым выплатам (вписываемая строка) | 2070 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Валовые: прибыль | 2090 | (стр. 2000 + стр. 2010 - стр. 2050 - стр. 2070), если результат > 0 | Валовые: прибыль | 050 |
| убыток | 2095 | (стр. 2000 + стр. 2010 - стр. 2050 - стр. 2070), если результат < 0 (приводится в скобках) | Валовые: убыток | 055 |
| Доход (расходы) от изменения в резервах долгосрочных обязательств (вписываемая строка) | 2105 | Заполняется страховщиками на основании аналитических данных | Х | Х |
| Доход (расходы) от изменения прочих страховых резервов (вписываемая строка) | 2110 | |||
| Изменение прочих страховых резервов, валовая сумма (вписываемая строка) | 2111 | |||
| Изменение доли перестраховщиков в прочих страховых резервах (вписываемая строка) | 2112 | |||
| Примечание. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 2110 ≥ стр. 2111 + стр. 2112. | ||||
| Прочие операционные доходы | 2120 | Оборот Дт 71 — Кт 791 (доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов) | Прочие операционные доходы | 060 |
| Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости (вписываемая строка) | 2121 | Оборот по Кт 710 за исключением дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Не включается в итог | Х | Х |
| Примечание. Согласно п. 3.10 Методрекомендаций № 433 в строке 2121 отражаем доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются по справедливой стоимости. | ||||
| Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (вписываемая строка) | 2122 | Оборот по Кт 710 в части дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных от сельхоздеятельности. Не включается в итог | в том числе доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка) | 061 |
| Примечания. 1. В старой форме № 2 во вписываемой строке 061 указывался только доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. В новой форме № 2 дополнительно во вписываемой строке 2121 приводятся доходы от изменения стоимости и иных активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (например, инвестиционной недвижимости). 2. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122. | ||||
| Административные расходы | 2130 | Оборот Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках) | Административные расходы | 070 |
| Расходы на сбыт | 2150 | Оборот Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках) | Расходы на сбыт | 080 |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Оборот Дт 791 — Кт 94 (приводится в скобках) | Прочие операционные расходы | 090 |
| Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости (вписываемая строка) | 2181 | Оборот Дт 791 — Кт 940, кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (приводится в скобках). Не включается в итог | Х | Х |
| Примечание. Согласно п. 3.13 Методрекомендаций № 433 в строке 2181 отражаем расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются по справедливой стоимости. | ||||
| Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (вписываемая строка) | 2182 | Оборот Дт 791 — Кт 940 в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (приводится в скобках). Не включается в итог | в том числе расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка) | 091 |
| Примечания. 1. Ранее во вписываемой строке 091 формы № 2 указывались только расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Сейчас дополнительно во вписываемой строке 2181 формы № 2 отражаются расходы от изменения стоимости и иных активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (например, инвестиционной недвижимости). 2. По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182. | ||||
| Финансовий результат от операционной деятельности: | ||||
| прибыль | 2190 | Положительное значение: стр. 2090 (-стр. 2095) (+, -) стр. 2105 (+, -) стр. 2110 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 | Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль | 100 |
| убыток | 2195 | Отрицательное значение: стр. 2090 (-стр. 2095) (+, -) стр. 2105 (+, -) стр. 2110 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 (приводится в скобках) | Финансовые результаты от операционной деятельности: убыток | 105 |
| Доход от участия в капитале | 2200 | Оборот Дт 72 — Кт 792 | Доход от участия в капитале | 110 |
| Прочие финансовые доходы | 2220 | Оборот Дт 73— Кт 792 | Прочие финансовые доходы | 120 |
| Прочие доходы | 2240 | Оборот Дт 74 — Кт 793 | Прочие доходы | 130 |
| Доход от благотворительной помощи (вписываемая строка) | 2241 | Оборот Дт 483 — Кт 745 в части дохода от полученной благотворительной помощи. Не включается в итог | Х | Х |
| По данным проекта Методрекомендаций по сопоставимости отчетности (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайте МФУ (minfin.gov.ua) по ссылке «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення») показатель стр. 2240 ≥ стр. 2241. | ||||
| Финансовые расходы | 2250 | Оборот по сч. Дт 792 — Кт 95 (приводится в скобках) | Финансовые расходы | 140 |
| Потери от участия в капитале | 2255 | Оборот по сч. 96 (приводится в скобках) | Потери от участия в капитале | 150 |
| Прочие расходы | 2270 | Оборот по сч. 97 (приводится в скобках) | Прочие расходы | 160 |
| Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи (вписываемая строка) | 2275 | Отражается прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величина которой рассчитывается в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Заполняется предприятиями, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать свою отчетность. Сумма убытка приводится в скобках | Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи (вписываемая строка) | 165 |
| Финансовый результат до налогообложения: прибыль | 2290 | Положительное значение: стр. 2190 (- стр. 2195) + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 (+, -) стр. 2275 | Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль | 170 |
| убыток | 2295 | Отрицательное значение: стр. 2190 (- стр. 2195) + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 (+, -) стр. 2275 | Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: убыток | 175 |
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | Оборот Дт 79 — Кт 98 или Оборот Дт 98 — Кт 79 | Налог на прибыль от обычной деятельности. Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности (вписываемая строка) | 180, 185 |
| Примечание. Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль можно записать так: Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ∆ОНО - ∆ ОНА, где ∆ОНО (стр. 1500 гр. 4 Формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленного отсроченного налогового обязательства за отчетный период; ∆ ОНА (стр. 1045 гр. 4 Формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленных отсроченных налоговых активов за отчетный период. Рассчитанная таким образом величина отражается в стр. 2300 Формы № 2. Исключение составляют налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов, а также ОНО, связанные с дооценкой необоротных активов, которые начисляются корреспонденцией: Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Приб. и Дт субсч. 423 — Кт сч. 54. Они в стр. 2300 Формы № 2 не отражаются. | ||||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения | 2305 | Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения в соответствии с П(С)БУ 27. Сумма убытка приводится в скобках | в том числе прибыль от прекращенной деятельности и/или прибыль от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка), в том числе убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка) | 176, 177 |
| Чистый финансовый результат: прибыль | 2350 | Положительное значение: стр. 2290 (- стр. 2295) (+, -) стр. 2300 (+, -) стр. 2305 | Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль | 190 |
| убыток | 2355 | Отрицательное значение: стр. 2290 (- стр. 2295) (+, -) стр. 2300 (+, -) стр. 2305 | Финансовые результаты от обычной деятельности: убыток | 195 |
| Примечание. В новой форме № 2 уже не указываются финансовые результаты от чрезвычайной деятельности. Это связано с предписаниями п. 87 МСБУ 1, в соответствии с которыми «Субъект хозяйствования не должен подавать никаких статей дохода или расходов в виде чрезвычайных статей в отчете о совокупных доходах или в отдельном отчете о прибылях и убытках (если он подается) или в примечаниях». | ||||
| «II. СОВОКУПНЫЙ ДОХОД»: строки 2400 — 2465 (порядок заполнения см. на с. 30) | Аналога в старой форме № 2 не было | |||
| III. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ | Раздел II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ | |||
| Материальные затраты | 2500 | Оборот по сч. 80 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28 — если предприятие не применяет счета класса 8 | Материальные затраты | 230 |
| Расходы на оплату труда | 2505 | Оборот по сч. 81 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности) и 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213*) — если предприятие не применяет счета класса 8 | Расходы на оплату труда | 240 |
| * Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом МФУ от 19.12.06 г. № 1213. | ||||
| Отчисления на социальные мероприятия | 2510 | Обороты по сч. 82 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (в части суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и обеспечений на выплату отпускных), 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213) — если предприятие не применяет счета класса 8 | Отчисления на социальные мероприятия | 250 |
| Амортизация | 2515 | Обороты по сч. 83 или Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — если предприятие не применяет счета класса 8 | Амортизация | 260 |
| Прочие операционные расходы | 2520 | Оборот по сч. 84 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 — если предприятие не применяет счета класса 8 | Прочие операционные расходы | 270 |
| Примечание. В разделе III Отчета о финансовых результатах не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием. При этом те, кто использует счета класса 8, внутренний оборот не отражают на этих счетах, а списывают прямо на счета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27). А те, кто не использует счета класса 8 при заполнении стр. 2500 — 2520, должны исключить обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27 (внутренний оборот); — себестоимость реализованных товаров, запасов: те, кто не использует счета класса 8, исключают обороты Дт 943 — Кт 20, 22. Стр. 2520 можно также заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 2500, 2505, 2510 и 2515 Формы № 2, внутреннего оборота, себестоимости реализованных товаров, запасов. При этом сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) при заполнении раздела III формы № 2 не используется. | ||||
| Итого | 2550 | стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 | Всего | 280 |
| IV. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ | Раздел III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ | |||
| Среднегодовое количество простых акций | 2600 | E [(Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении) : Количество дней (месяцев) в отчетном году)] | Среднегодовое количество простых акций | 300 |
| Примечание. Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. | ||||
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | Стр. 2600 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций | Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 310 |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | Стр. 2350 (стр. 2355) Формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции : стр. 2600 Формы № 2 | Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 320 |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 2605 Формы № 2 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 330 |
| Примечание. Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355 Формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций, + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. | ||||
| Дивиденды на одну простую акцию | 2650 | Сумма объявленных дивидендов: количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды | Дивиденды на одну простую акцию | 340 |
| Статья | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | Оборот по субсчету 423 в части дооценки (уценки) необоротных активов |
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2405 | Оборот по субсчету 423 в части дооценки (уценки) финансовых инструментов |
| В соответствии с параграфом 5.7.5 МСФО 9 «Финансовые инструменты»: «при первоначальном признании субъект хозяйствования может принять неотменяемое решение показывать в прочем совокупном доходе последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в инструмент капитала, относящийся к области применения этого МСФО, которая не удерживается для торговли». В этом случае применяются нормы параграфа 5.7.7 МСФО 9, в соответствии с которыми: «Для финансового обязательства, предназначенного в качестве оцениваемого по справедливой стоимости с отражением результата переоценки в прибыли или убытке, субъект хозяйствования показывает прибыль или убыток следующим образом: а) величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, относящегося на смены кредитного риска такого обязательства, показывается в прочем совокупном доходе (см. параграфы Б5.7.13 — Б5.7.20), б) а остаток величины изменения справедливой стоимости обязательства показывается в прибыли или убытке». Некоторые примеры переоценки финансовых инструментов приведены в приложении Б к МСФО 9, в частности, применительно к финансовым активам в параграфе Б5.2.2. Методрекомендации № 433 (п. 3.28) предусматривают в строке 2405 указывать сумму изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты». | ||
| Накопленные курсовые разницы | 2410 | Оборот по субсчету 425 в части курсовых разниц, в частности, в отношении финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за границей (п. 9 П(С)БУ 21) |
| Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий | 2415 | Оборот по субсчетам 423, 422, 425 в части совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий |
| Примечание. Здесь отражаются изменения в собственном капитале, предусмотренные, в частности, п. 12 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции», в соответствии с которыми: «Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в прочий дополнительный капитал инвестора или в дополнительный вложенный капитал (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате размещения (выкупа) акций (долей), которое привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше прочего дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате выкупа акций (долей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). А из пп. 11, 39 МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» можно понять, что корректировка дополнительного капитала в части дохода ассоциированных и совместных предприятий происходит в ситуации, когда изменение балансовой стоимости инвестиции, учитываемой по методу участия в капитале, происходит вследствие изменений в собственном капитале таких ассоциированных предприятий, в частности, в случае переоценки ими необоротных активов и влияний валютных курсов: «Корректировки балансовой стоимости могут быть необходимыми и при изменении пропорциональной доли инвестора в объекте инвестирования, которая возникает от изменений в прочих совокупных прибылях объекта инвестирования. Такие изменения включают и изменения, возникающие от переоценки основных средств и от разницы в валютных курсах». | ||
| Прочий совокупный доход | 2445 | Оборот по субсчету 424 в части бесплатного получения необоротных активов |
| Примечание. В данной строке показывают прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками и не были отражены на счете 79, в частности, по операциям бесплатного получения необоротных активов. | ||
| Прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | Алгебраическая сумма значений строк: стр. 2400 + стр. 2405 + стр. 2410 + стр. 2415 + стр. 2445 |
| Налог на прибыль, связанную с прочим совокупным доходом | 2455 | Оборот по счетам 17, 54 в корреспонденции со счетами необоротных активов, финансовых инструментов и других статей собственного капитала в части налога на прибыль |
| Примечание. В соответствии с п. 4.2 П(С)БУ 17: «Текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль признаются изменениями собственного капитала, если налоги возникают по операциям, отраженным на счетах собственного капитала. Сумма изменения собственного капитала отражается в корреспонденции со счетами учета необоротных активов и одновременно со счетами учета отсроченных налоговых обязательств или отсроченных налоговых активов (на рассчитанную по этой операции сумму налога на прибыль)». То есть в данной строке показывается только тот налог на прибыль, который возник по операциям, отраженным на счетах собственного капитала (оборот со счетом 98 здесь не отражается). | ||
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2460 | Стр. 2450 - стр. 2455 |
| Совокупный доход (сумма строк 2350, 2355 и 2460) | 2465 | Сумма значений строк: стр. 2350 - стр. 2355 + стр. 2460 |
| Примечание. Из НП(С)БУ 1 не вполне понятно, какие именно показатели следует приводить в составе совокупного дохода. Там приводятся определения, позаимствованные из п. 7 МСБУ 1 без их детализации. Так, под совокупным доходом в п. 3 НП(С)БУ 1 понимаются изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками), а под прочим совокупным доходом — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Получается, что в составе прочего совокупного дохода следует указывать те операции, которые повлияли на изменения статей 1 раздела пассива баланса (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на счете 79 (с последующим списанием на счет 44). | ||
