ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПО-НОВОМУ
(УПЕРШЕ ЗА I КВАРТАЛ 2013 РОКУ)
З 19 березня 2013 року набрало чинності Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», що замінило чинні до цього п’ять П(С)БО: П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО 2 «Баланс», П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» і П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». У сьогоднішній Шпаргалці бухгалтера ми за рядками описали порядок заповнення рядків оновлених форм № 1 і № 2 (див. графу 3 таблиць нижче), які потрібно подавати починаючи зі звітності за I квартал 2013 року. Для зручності наведено відповідність рядків старих звітів (див. далі графи 4 і 5 таблиць нижче) і нових (див. графи 1 і 2 таблиць нижче).
БАЛАНС
(ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВИЙ СТАН)
| Новий Баланс | Старий Баланс | |||
| Рядок Балансу | Код рядка | Дані бухгалтерського обліку для заповнення | Рядок Балансу | Код рядка |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| АКТИВ БАЛАНСУ | ||||
| I. Необоротні активи | I. Необоротні активи |
| ||
| Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 (уключається до підсумку Балансу) | Нематеріальні активи: залишкова вартість | 010 |
| первісна вартість | 1001 | Сальдо по Дт рах. 12 (не включається до підсумку Балансу) | первісна вартість | 011 |
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо по Кт субрах. 133 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу) | накопичена амортизація | 012 |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо по Дт рах. 15 | Незавершені капітальні інвестиції | 020 |
| Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 (уключається до підсумку Балансу) | Основні засоби: залишкова вартість | 030 |
| первісна вартість | 1011 | Сальдо по Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 (не включається до підсумку Балансу) | первісна вартість | 031 |
| знос | 1012 | Сальдо по Кт субрах. 131 і 132 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу) | знос | 032 |
| Інвестиційна нерухомість | 1015 | Сальдо по Дт субрах. 100 - сальдо по Кт субрах. 135 | Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок) | 055 |
| Первісна вартість інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок) | 1016 | Сальдо по Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю) Не включається до підсумку Балансу | первісна вартість інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок) | 056 |
| Знос інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок) | 1017 | Сальдо по Кт субрах. 135. Не включається до підсумку Балансу | знос інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок) | 057 |
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо по Дт рах. 16 - сальдо по Кт субрах. 134 | Довгострокові біологічні активи: справедлива (залишкова) вартість | 035 |
| Первісна вартість довгострокових біологічних активів (вписуваний рядок) | 1021 | Сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 (не включається до підсумку Балансу) | первісна вартість | 036 |
| Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів (вписуваний рядок) | 1022 | Сальдо по Кт субрах. 134 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу) | накопичена амортизація | 037 |
| Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо по Дт субрах. 141 | Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 |
| Інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо по Дт субрах. 142 і 143 | інші фінансові інвестиції | 045 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо по Дт субрах. 181, 182 і 183 | Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 |
| Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо по Дт рах. 17 | Відстрочені податкові активи | 060 |
| Гудвіл (вписуваний рядок) | 1050 | Сальдо по Дт субрах. 191 і 193 | Гудвіл (вписуваний рядок) | 065 |
| Відстрочені аквізиційні витрати (вписуваний рядок) | 1060 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Залишок коштів у централізованих страхових резервних фондах (вписуваний рядок) | 1065 | Х | Х | |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо по Дт субрах. 184 | Інші необоротні активи | 070 |
| Усього за розділом I | 1095 | Сума значень рядків: ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1060 + ряд. 1065 + ряд. 1090 | Усього за розділом I | 080 |
| II. Оборотні активи | II. Оборотні активи | |||
| Запаси | 1100 | Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, рах. 28 без урахування сальдо по дебету субрах. 286 (сальдо Дт субрах. 281, 282, 283, 284 - сальдо Кт субрах. 285) | Виробничі запаси | 100 |
| Примітки. 1. Якщо підприємство вважає за необхідне відповідно до своєї облікової політики розкривати інформацію в розрізі окремих статей запасів, воно наводить таку інформацію у вписуваних рядках 1101 — 1104. 2. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення», показник ряд. 1100 ≥ Ʃ ряд. 1101 — 1104. | ||||
| Виробничі запаси (вписуваний рядок) | 1101 | Сальдо по Дт рах. 20, 22. Не включається до підсумку Балансу | Виробничі запаси | 100 |
| Незавершене виробництво (вписуваний рядок) | 1102 | Сальдо по Дт рах. 23 і 25. Не включається до підсумку Балансу | Незавершене виробництво | 120 |
| Примітка. Підприємства-підрядники в цьому рядку відображають суму валових заборгованостей замовників. Вона є згорнутим дебетовим сальдо по субрахунках 231, 238 і 239. | ||||
| Готова продукція (вписуваний рядок) | 1103 | Сальдо по Дт рах. 26 і 27. Не включається до підсумку Балансу | Готова продукція | 130 |
| Товари (вписуваний рядок) | 1104 | Згорнуте сальдо рах. 28 без урахування сальдо по дебету субрах. 286 (сальдо Дт субрах. 281, 282, 283, 284 - сальдо Кт субрах. 285). Не включається до підсумку Балансу | Товари | 140 |
| Примітка. У цьому рядку не відображається інформація про вартість необоротних активів та груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо по дебету субрах. 286). Інформація про ці активи відображається в ряд. 1200 Балансу. | ||||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо по Дт рах. 21 | Поточні біологічні активи | 110 |
| Депозити перестрахування (вписуваний рядок) | 1115 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Векселі одержані (вписуваний рядок) | 1120 | Сальдо по Дт рах. 34 | Векселі одержані | 150 |
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо по Дт рах. 36 - сальдо по Кт рах. 38 у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги | Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість | 160 |
| Примітка. В оновленій формі № 1 немає аналогів рядків 161 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість» і 162 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: резерв сумнівних боргів». Тому створений резерв сумнівних боргів тепер не наводиться, він просто вираховується. | ||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами | 1130 | Сальдо по Дт субрах. 371, 641/прибуток/аванс | Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами | 180 |
| Примітки. 1. На практиці багато які бухгалтери не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371: вони вважають за краще відображати такі операції по Дт рах. 63 у кореспонденції з Кт рахунків обліку грошових коштів, цим порушуючи вимоги стандартів бухгалтерського обліку та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291. У разі виникнення такої ситуації сальдо по Дт рах. 63 у Балансі слід відображати розгорнуто: у ст. 1130 Балансу показуються дебетові залишки рах. 63 за контрагентами і договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63, тобто заборгованість контрагентів за окремими договорами (рахунками). 2. У п. 2.28 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом МФУ від 28.03.13 р. № 433 (далі — Методрекомендації № 433) пропонується відображати в цьому рядку також суму авансового внеску з податку на прибуток у випадках, передбачених законодавством. До таких авансів можна зарахувати «загальні» аванси, які виплачуються деякими підприємствами, та суму авансових внесків при виплаті дивідендів. На такий підхід видається не зовсім правильним, хоча задум Мінфіну зрозумілий. Цим він хоче підкреслити, що виплачені аванси не відносяться до переплати податку на прибуток до бюджету. Якщо підприємство скористається цією рекомендацією, то воно повинно буде завести окремий аналітичний субрахунок для відображення сплачених авансів з податку на прибуток, приміром, 641/прибуток/аванс і відображати сальдо по цьому субрахунку в цьому рядку. | ||||
| з бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субрах. 641 і 642 без субрахунку 641/прибуток/аванс | Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом | 170 |
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо по Дт субрах. 641 у частині податку на прибуток (без субрахунку 641/прибуток/аванс). Не включається до підсумку Балансу | Х | Х |
| Примітка. У старій формі Балансу податок на прибуток окремо не виділявся. Водночас розкриття інформації про поточний податок на прибуток передбачене у тому числі в п. 14 П(С)БО 17 «Податок на прибуток», відповідно до якого: «Дебіторська заборгованість та зобов’язання з поточного податку на прибуток відображаються у балансі окремими статтями оборотних активів і поточних зобов’язань». Сальдо по Кт субрах. 641 у частині зобов’язання з податку на прибуток відображається в ряд. 1621 Балансу. | ||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів (вписуваний рядок) | 1140 | Сальдо по Дт субрах. 373 | Дебіторська заборгованість за розрахунками: з нарахованих доходів | 190 |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків (вписуваний рядок) | 1145 | Сальдо по Дт субрах. 682 і 683 | Дебіторська заборгованість за розрахунками: із внутрішніх розрахунків | 200 |
| Примітка. На нашу думку, рядки 1140, 1145 наводяться у тому випадку, коли в підприємства є інформація, що підлягає відображенню в цих статтях. | ||||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо по Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, рах. 65 і 66 | Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 |
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо по Дт субрах. 352 | Поточні фінансові інвестиції | 220 |
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо по Дт субрах. 301, 302, 311, 312, 313, 314, 333, 334, 351 | Грошові кошти та їх еквіваленти: у національній валюті; в іноземній валюті | 230, 240 (частково) |
| Готівка (вписуваний рядок) | 1166 | Сальдо по Дт субрах. 301, 302. | Грошові кошти та їх еквіваленти: у національній валюті; у тому числі в касі | 231 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: в іноземній валюті | 240 | |||
| Рахунки в банках (вписуваний рядок) | 1167 | Сальдо по Дт субрах. 311, 312, 313, 314. Не включається до підсумку Балансу | Грошові кошти та їх еквіваленти: у національній валюті в іноземній валюті | 230, 240 (у частині грошових коштів на рахунках у банках) |
| Примітки. 1. Якщо підприємство вважає за необхідне відповідно до своєї облікової політики розкривати інформацію в розрізі окремих статей грошових коштів, воно наводить таку інформацію у вписуваних рядках 1166 і 1167. Зверніть увагу: раніше інформація наводилася в розрізі видів валюти (національна та іноземна валюта), тепер використовується інший принцип розмежування. Інформація наводиться в розрізі грошових коштів у касі та на рахунках банків (незалежно від того, грошові кошти виражено в іноземній валюті чи у гривнях). 2. Показник ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167. | ||||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо по Дт рах. 39 | III. Витрати майбутніх періодів | 270 |
| Частка перестраховика у страхових резервах (вписуваний рядок) | 1180 | Сальдо по Дт рах. 493, 494 | Сума часток перестраховиків у страхових резервах (вписуваний рядок) | 416 |
| у тому числі в: резервах довгострокових зобов’язань (вписуваний рядок) | 1181 | Дт субрах. 494 у частині, що припадає на резерв довгострокових зобов’язань. | Сума часток перестраховиків у страхових резервах (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв довгострокових зобов’язань | 416 |
| резервах збитків або резервах належних виплат (вписуваний рядок) | 1182 | Дт субрах. 494 у частині, що припадає на резерв збитків або резерв належних виплат. Не включається до підсумку Балансу | Сума часток перестраховиків у страхових резервах (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв збитків або резерв належних виплат | 416 |
| резервах незароблених премій (вписуваний рядок) | 1183 | Дт субрах. 493 у частині, що припадає на резерв незароблених премій. | Сума часток перестраховиків у страхових резервах (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв незароблених премій | 416 |
| інших страхових резервах (вписуваний рядок) | 1184 | Дт субрах. 493 у частині, що припадає на інші страхові резерви. Не включається до підсумку Балансу | Сума часток перестраховиків у страхових резервах (вписуваний рядок) у частині, що припадає на інші страхові резерви | 416 |
| Примітки. 1. Раніше страховики наводили статті щодо перестрахування в розділі II пасиву Балансу і при підрахунку балансу показник вираховувася. Тепер же частка перестраховика (рядки 1181 — 1184 активу) та сума резервів (рядки 1530 —1534 пасиву) в Балансі показуються розгорнуто, а не згортаються в пасиві, як було у старій формі. Для заповнення рядків 1181 — 1184 необхідно вести відповідну аналітику на субрахунках 493, 494. 2. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 1180 ≥ Ʃ ряд. 1181 — 1184. | ||||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644 | Інші оборотні активи | 250 |
| Усього за розділом II | 1195 | Сума значень рядків: ряд. 1100 + ряд. 1110+ ряд. 1115 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1180 + ряд. 1190 | Усього за розділом II плюс III. Витрати майбутніх періодів | 260, 270 |
| Примітка. У «старій» формі Балансу витрати майбутніх періодів наводилися в окремому розділі III, тепер вони вказуються в розділі II. Тому в загальному випадку Підсумок за розділом II нової форми Балансу відрізнятиметься від Підсумку старої форми на суму статті «Витрати майбутніх періодів». | ||||
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо по Дт субрах. 286 | IV. Необоротні активи та групи вибуття (вписуваний рядок) | 275 |
| Баланс | 1300 | Сума значень рядків: ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | Баланс | 280 |
| Перевірка. Показники граф 3 і 4 ряд. 1300 Балансу мають відповідати показникам граф 3 і 4 ряд. 1900 Балансу. | ||||
| ПАСИВ БАЛАНСУ | ||||
| I. Власний капітал | I. Власний капітал | |||
| Зареєстрований капітал | 1400 | Сальдо по Кт рах. 40, 41 | Статутний капітал, Пайовий капітал | 300, 310 |
| Примітка. У новій формі статті статутного та пайового капіталу об’єднано. | ||||
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо по Кт субрах. 423 | Інший додатковий капітал (у частині, що припадає на дооцінку активів) | 330 |
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо по Кт субрах. 421, 422, 424, 425 | Додатковий вкладений капітал (без урахування емісійного доходу) Інший додатковий капітал (без урахування частини, що припадає на дооцінку активів) | 320, 330 |
| Емісійний дохід (вписуваний рядок) | 1411 | Сальдо по Кт субрах. 421. Не включається до підсумку Балансу | Додатковий вкладений капітал (у частині емісійного доходу) | 320 |
| Накопичені курсові різниці (вписуваний рядок) | 1412 | Сальдо по Кт субрах. 425 (у частині курсових різниць). Не включається до підсумку Балансу | Інший додатковий капітал (у частині накопичених курсових різниць) | 330 |
| Примітки. 1. Зверніть увагу: змінився підхід до відображення додаткового капіталу — тепер окремо виділяється інформація про дооцінку активів (субрахунок 423). Інформація про емісійний дохід і накопичені курсові різниці не включається до підсумку Балансу (вона входить до складу статті «Додатковий капітал»). До курсових різниць, мабуть, потрібно відносити лише ті курсові різниці, що відображаються у складі додаткового капіталу (субрахунок 425), зокрема, курсові різниці, що виникають стосовно фінансових інвестицій у господарські одиниці за кордоном (п. 9 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»). Решта курсових різниць у загальному порядку, як і раніше, наводиться у складі статті нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Статті емісійного доходу і накопичених курсових різниць наводяться тими підприємствами, в яких є відповідна інформація для розкриття. 2. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + ряд. 1412. | ||||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо по Кт рах. 43 | Резервний капітал | 340 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо по Кт субрах. 441 або сальдо по Дт субрах. 442 (непокритий збиток наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу) | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 |
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо по Дт рах. 46 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу). Ряд. 1425 ≤ Ряд. 1400 | Неоплачений капітал | 360 |
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо по Дт рах. 45 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу). Ряд. 1430 ≤ Ряд. 1400 | Вилучений капітал | 370 |
| Інші резерви (вписуваний рядок) | 1435 | Сальдо по Кт рах. 43 | Х | Х |
| Примітка. Виходячи з п. 2.47 Методрекомендацій № 433 цей рядок заповнюють страховики, які вказують в ньому інші компоненти власного капіталу, які не можуть бути включені до вищенаведених статей розділу. Ми вважаємо, що в цьому рядку можуть бути відображені і резерви, створені за ініціативою будь-якого іншого підприємства. Зокрема, до них можна віднести резерви, які деякі підприємства створюють для відображення знецінення окремих фінансових активів згідно з параграфом 16 МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». | ||||
| Усього за розділом I | 1495 | Алгебрична сума (з урахуванням знака) ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (+, -) ряд. 1420 - ряд. 1425 - ряд. 1430 + ряд. 1435 | Усього за розділом I | 380 |
| Примітка. Незважаючи на деякі відмінності у групуваннях статей у старій та новій формах Балансу, підсумкові суми за розділом I повинні «зійтися». | ||||
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | II. Забезпечення таких витрат і платежів III. Довгострокові зобов’язання | |||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо по Кт рах. 54 | Відстрочені податкові зобов’язання | 460 |
| Пенсійні зобов’язання (вписуваний рядок) | 1505 | Сальдо по Кт рах. 472 | Забезпечення виплат персоналу (у частині, що припадає на пенсійне забезпечення) | 400 |
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо по Кт субрах. 501, 502, 503, 504 | Довгострокові кредити банків | 440 |
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо по Кт субрах. 505, 506, 51, 52, 53, 55 (за винятком зобов’язань, пов’язаних з інвестиційними контрактами) | Інші довгострокові фінансові зобов’язання, Інші довгострокові зобов’язання | 450, 470 |
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо по Кт субрах. 471, 473, 474, 477, 478 ( у частині, що припадає на довгострокові забезпечення) | Інші забезпечення ( у частині, що припадає на довгострокові забезпечення) | 410 |
| Довгострокові забезпечення витрат персоналу (вписуваний рядок) | 1521 | Сальдо по Кт субрах. 471, 477 (у частині, що припадає на довгострокові забезпечення). Не включається до підсумку Балансу | Забезпечення виплат персоналу (без урахування пенсійного забезпечення у частині, що припадає на довгострокові забезпечення) | 400 |
| Примітка. Раніше забезпечення не поділялися на довгострокові та короткострокові. У новій формі такі забезпечення наводяться окремо (див. ряд. 1660 Балансу). Тому підприємствам необхідно завести відповідну аналітику на рахунку 47 у розрізі довгострокових та короткострокових забезпечень. | ||||
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо по Кт рах. 48 | Цільове фінансування (без урахування благодійної допомоги) | 420 |
| Благодійна допомога (вписуваний рядок) | 1526 | Сальдо по Кт субрах. 483. Не включається до підсумку Балансу | Цільове фінансування (у частині, що припадає на благодійну допомогу) | 420 |
| Страхові резерви (вписуваний рядок) | 1530 | Сальдо по Кт субрах. 491, 492 | Сума страхових резервів (вписуваний рядок) | 415 |
| у тому числі: резерв довгострокових зобов’язань (вписуваний рядок) | 1531 | Сальдо по Кт субрах. 492 у частині, що припадає на резерв довгострокових зобов’язань. Не включається до підсумку Балансу | Сума страхових резервів (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв незароблених премій | 415 |
| резерв збитків або резерв належних виплат (вписуваний рядок) | 1532 | Сальдо по Кт субрах. 492 у частині, що припадає на резерв збитків або резерв належних виплат. Не включається до підсумку Балансу | Сума страхових резервів (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв збитків або резерв належних виплат | 415 |
| резерв незароблених премій (вписуваний рядок) | 1533 | Сальдо по Кт субрах. 491 у частині, що припадає на резерв незароблених премій. Не включається до підсумку Балансу | Сума страхових резервів (вписуваний рядок) у частині, що припадає на резерв незароблених премій | 415 |
| інші страхові резерви (вписуваний рядок) | 1534 | Сальдо по Кт субрах. 491 у частині, що припадає на інші страхові резерви. Не включається до підсумку Балансу | Сума страхових резервів (вписуваний рядок) у частині, що припадає на інші страхові резерви | 415 |
| Примітка. Раніше страховики в розділі II пасиву Балансу вказували статті щодо перестрахування, тепер вони наводяться в розділі II активу Балансу. Для заповнення рядків 1531 — 1534 необхідно вести відповідну аналітику на субрахунках 491, 492. | ||||
| Інвестиційні контракти (вписуваний рядок) | 1535 | Сальдо по Кт 55 (у частині зобов’язань, пов’язаних з інвестиційними контрактами) | Інші довгострокові зобов’язання | 470 |
| Примітка. Згідно з п. 2.56 Методрекомендацій № 433 в рядку 1535 страховики вказують суму за контрактами, які створюють фінансові активи або фінансові зобов’язання і мають юридичну форму договору страхування, але не передбачають передачу страховику значного страхового ризику, отже, не відповідають визначенню страхового контракту. | ||||
| Призовий фонд (вписуваний рядок) | 1540 | Сальдо по Кт субрах. 475 | Залишок сформованого призового фонду, який підлягає виплаті переможцям лотереї (вписуваний рядок) | 417 |
| Резерв на виплату джек-поту (вписуваний рядок) | 1545 | Сальдо по Кт субрах. 476 | Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї (вписуваний рядок) | 418 |
| Усього за розділом II | 1595 | Сума значень рядків: ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 + ряд. 1530 + + ряд. 1535 + ряд. 1540 + ряд. 1545 | Усього за розділом II плюс Усього за розділом III | 430 (частково), 480 |
| Примітка. У новій формі Балансу розділи II та III об’єднано. Водночас зазначені дані у звичайних підприємств (не страховиків) можуть не збігтися на суму поточних забезпечень, які тепер наводяться окремо. | ||||
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | IV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60 | Короткострокові кредити банків | 500 |
| Векселі видані (вписуваний рядок) | 1605 | Сальдо по Кт рах. 62 | Векселі видані | 520 |
| Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо по Кт рах. 61 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 |
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо по Кт рах. 63 (див. також ряд. 1130 Балансу) | Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 |
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субрах. 641 і 642 | з бюджетом | 550 |
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо по Кт субрах. 641 у частині податку на прибуток. Не включається до підсумку Балансу | Х | Х |
| Примітка. Див. примітку до ряд. 1136 Балансу. | ||||
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо по Кт рах. 65 | зі страхування | 570 |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо по Кт рах. 66 | з оплати праці | 580 |
| Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами (вписуваний рядок) | 1635 | Сальдо по Кт субрах. 681 | Поточні зобов’язання за розрахунками: за одержаними авансами | 540 |
| Примітка. Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 Балансу), бухгалтери багатьох підприємств вважають за краще відображати одержані аванси не на субрах. 681, а на субрах. 361. У такому разі залишок по субрах. 361 у Балансі слід відображати розгорнуто: у ряд. 1635 — кредитові залишки до рах. 36 за контрагентами і договорами, від яких отримано аванси, а в ряд. 1125 — дебетові залишки до рах. 36 (заборгованість контрагентів за окремими договорами). | ||||
| Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками (вписуваний рядок) | 1640 | Сальдо по Кт рах. 67 | Поточні зобов’язання за розрахунками: з учасниками | 590 |
| Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків (вписуваний рядок) | 1645 | Сальдо по Кт субрах. 682, 683 | Поточні зобов’язання за розрахунками: із внутрішніх розрахунків | 600 |
| Примітка. На нашу думку, рядки 1605, 1635, 1640, 1645 наводяться у тому випадку, коли в підприємства є інформація, що підлягає відображенню в цих статтях. | ||||
| Поточна кредиторська заборгованість за страховою діяльністю (вписуваний рядок) | 1650 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо по Кт субрах. 471, 473, 474, 477, 478 (у частині, що припадає на короткострокові забезпечення) | Забезпечення виплат персоналу (без урахування пенсійного забезпечення) а також Інші забезпечення (у частині, що припадає на короткострокові забезпечення) | 400, 410 |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо по Кт рах. 69 | V. Доходи майбутніх періодів | 630 |
| Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків (вписуваний рядок) | 1670 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684, 685 | Інші поточні зобов’язання | 610, 560 |
| Примітка. Підприємства-підрядники в цьому рядку відображають суму валових заборгованостей замовникам. Вона є згорнутим кредитовим сальдо по субрахунках 231, 238 і 239. Див. також коментар до ряд. 1102 Балансу. У новому Балансі також немає аналогу ряд. 560 (розрахунки за позабюджетними платежами) «старого» Балансу. Такі суми можна відображати в цьому рядку. | ||||
| Усього за розділом III | 1695 | Сума значень рядків: ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1650 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + | Усього за розділом IV (за вирахуванням рядка 605) плюс V. Доходи майбутніх періодів | 620 - 605 + + 630 |
| Примітка. У «старій» формі Балансу зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, зазначалися в розділі поточних зобов’язань (вписуваний ряд. 605), тепер цю статтю виділено до окремого розділу. А от доходи майбутніх періодів, навпаки, відображаються тепер не окремо, а у складі поточних зобов’язань. Крім того, у цьому розділі тепер повинні вказуватися поточні забезпечення. Тому підсумки розділу поточних зобов’язань у старій та новій формах відрізнятимуться. | ||||
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо по Кт субрах. 680 | Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу (вписуваний рядок) | 605 |
| V. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду (вписуваний рядок) | 1800 | Заповнюється розрахунково тільки в частині активів недержавного пенсійного фонду, що передбачено вимогами МСБО 26 «Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення» | Х | Х |
| Баланс | 1900 | Сума значень рядків: ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 + ряд. 1800 | Баланс | 640 |
| Перевірка. Показники граф 3 і 4 ряд. 1900 Балансу мають відповідати показникам граф 3 і 4 ряд. 1300 Балансу. | ||||
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
(ЗВІТ ПРО СУКУПНИЙ ДОХІД) — ФОРМА № 2
| Нова форма № 2 | Стара форма № 2 | |||
| Рядок форми № 2 | Код рядка | Дані бухгалтерського обліку для заповнення | Рядок форми № 2 | Код рядка |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Розділ I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ | ||||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти Дт 701, 702, 703 — Кт 791, за вирахуванням оборотів Дт 791 — Кт 704 (дохід зазначається без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків та зборів) | Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 |
| Примітка. Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів. Саме в цьому рядку відображається дохід від операційної оренди, якщо основний вид діяльності підприємства — здавання майна в оренду, від здавання в оренду інвестиційної нерухомості, а також дохід комісіонера (повіреного) від надання комісійних послуг і дохід від продажу комісійного товару. Зверніть увагу: у новій формі № 2 немає аналогу рядків 010, 015, 020, 025 і 030. | ||||
| Чисті зароблені страхові премії (вписуваний рядок) | 2010 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Премії підписані, валова сума (вписуваний рядок) | 2011 | |||
| Премії, передані у перестраху-вання (вписуваний рядок) | 2012 | |||
| Зміна резерву незароблених премій, валова сума (вписуваний рядок) | 2013 | |||
| Зміна частки перестраховиків у резерві незароблених премій (вписуваний рядок) | 2014 | |||
| Примітка. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 2010 = ряд. 2011 - ряд. 2012 +/- ряд. 2013 +/- ряд. 2014. | ||||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Оборот Дт 791 — Кт 90 (наводиться в дужках) | Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 |
| Примітка. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, що здійснюють діяльність із випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену оплатою участі в лотереї. Саме в цьому рядку вказуються загальновиробничі витрати, що входять до складу реалізованої продукції (постійні розподілені витрати і змінні витрати) плюс постійні нерозподілені витрати. | ||||
| Чисті понесені збитки за страховими виплатами (вписуваний рядок) | 2070 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Валовий: прибуток | 2090 | (ряд. 2000 + ряд. 2010 - ряд. 2050 - ряд. 2070), якщо результат > 0 | Валові: прибуток | 050 |
| збиток | 2095 | (ряд. 2000 + ряд. 2010 - ряд. 2050 - ряд. 2070), якщо результат < 0 (наводиться в дужках) | Валові: збиток | 055 |
| Дохід (витрати) від зміни у резервах довгострокових зобов’язань (вписуваний рядок) | 2105 | Заповнюється страховиками на підставі аналітичних даних | Х | Х |
| Дохід (витрати) від зміни інших страхових резервів (вписуваний рядок) | 2110 | |||
| Зміна інших страхових резервів, валова сума (вписуваний рядок) | 2111 | |||
| Зміна частки перестраховиків в інших страхових резервах (вписуваний рядок) | 2112 | |||
| Примітка. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 2110 ≥ ряд. 2111 + ряд. 2112. | ||||
| Інші операційні доходи | 2120 | Оборот Дт 71 — Кт 791 (дохід зазначається без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків та зборів) | Інші операційні доходи | 060 |
| Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю (вписуваний рядок) | 2121 | Оборот за Кт 710 за винятком доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції. Не включається до підсумку | Х | Х |
| Примітка. Згідно п. 3.10 Методрекомендацій № 433 у рядку 2121 відображаємо дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю. | ||||
| Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції (вписуваний рядок) | 2122 | Оборот за Кт 710 у частині доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільгоспдіяльності. Не включається до підсумку | у тому числі дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (вписуваний рядок) | 061 |
| Примітки. 1. У старій формі № 2 у вписуваному рядку 061 зазначався тільки дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. У новій формі № 2 додатково у вписуваному рядку 2121 наводяться доходи від зміни вартості інших активів, що оцінюються за справедливою вартістю (наприклад, інвестиційної нерухомості). 2. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 2120 ≥ ряд. 2121 + ряд. 2122. | ||||
| Адміністративні витрати | 2130 | Оборот Дт 791 — Кт 92 | Адміністративні витрати | 070 |
| Витрати на збут | 2150 | Оборот Дт 791 — Кт 93 | Витрати на збут | 080 |
| Інші операційні витрати | 2180 | Оборот Дт 791 — Кт 94 | Інші операційні витрати | 090 |
| Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю (вписуваний рядок) | 2181 | Оборот Дт 791 — Кт 940, крім витрат від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (наводиться в дужках). Не включаються | Х | Х |
| Примітка. Згідно з п. 3.13 Методрекомендацій № 433 у рядку 2181 відображаємо витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю. | ||||
| Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції (вписуваний рядок) | 2182 | Оборот Дт 791 — Кт 940 у частині витрат від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (наводиться в дужках). Не включається до підсумку | у тому числі витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (вписуваний рядок) | 091 |
| Примітки. 1. Раніше у вписуваному рядку 091 форми № 2 вказувалися тільки витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. Сьогодні додатково у вписуваному рядку 2181 форми № 2 відображаються витрати від зміни вартості й інших активів, які оцінюються за справедливою вартістю (наприклад, інвестиційної нерухомості). 2. За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» → «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 2180 ≥ ряд. 2181 + ряд. 2182. | ||||
| Фінансовий результат від операційної діяльності: | ||||
| прибуток | 2190 | Позитивне значення: ряд. 2090 (-ряд. 2095) (+, -) ряд. 2105 (+, -) ряд. 2110 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 | Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток | 100 |
| збиток | 2195 | Від’ємне значення: ряд. 2090 (-ряд. 2095) (+, -) ряд. 2105 (+, -) ряд. 2110 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 (наводиться в дужках) | Фінансові результати від операційної діяльності: збиток | 105 |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Оборот Дт 72 — Кт 792 | Дохід від участі в капіталі | 110 |
| Інші фінансові доходи | 2220 | Оборот Дт 73 — Кт 792 | Інші фінансові доходи | 120 |
| Інші доходи | 2240 | Оборот Дт 74 — Кт 793 | Інші доходи | 130 |
| Дохід від благодійної допомоги (вписуваний рядок) | 2241 | Оборот Дт 483 — Кт 745 у частині доходу від отриманої благодійної допомоги. | Х | Х |
| За даними проекту Методрекомендацій щодо порівнянності звітності (Проект «Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» на сайті МФУ (minfin.gov.ua) за посиланням «Законодавство та регуляторна діяльність» ®→ «Обговорення проектів документів» → «Проекти нормативно-правових актів для обговорення»), показник ряд. 2240 ≥ ряд. 2241. | ||||
| Фінансові витрати | 2250 | Оборот Дт 792 — Кт 95 (наводиться в дужках) | Фінансові витрати | 140 |
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Оборот по рах. 96 (наводиться в дужках) | Втрати від участі в капіталі | 150 |
| Інші витрати | 2270 | Оборот по рах. 97 (наводиться в дужках) | Інші витрати | 160 |
| Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті (вписуваний рядок) | 2275 | Відображається прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті, величина якого розраховується відповідно до вимог П(С)БО 22. Заповнюється підприємствами, які згідно з чинним законодавством зобов’язані оприлюднювати свою звітність. Сума збитку наводиться в дужках | Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті (вписуваний рядок) | 165 |
| Фінансовий результат до оподаткування: прибуток | 2290 | Додатне значення: ряд. 2190 (-ряд. 2195) + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 (+, -) ряд. 2275 | Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток | 170 |
| збиток | 2295 | Від’ємне значення: ряд. 2190 (-ряд. 2195) + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 (+, -) ряд. 2275 | Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: збиток | 175 |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Оборот Дт 79 — Кт 98 або Оборот Дт 98 — Кт 79 | Податок на прибуток від звичайної діяльності; Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності (вписуваний рядок) | 180, 185 |
| Примітка. Загальну формулу визначення витрат з податку на прибуток можна записати так: Витрати з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток + ∆ ВПЗ - ∆ВПА, де ∆ВПЗ (ряд. 1500 гр. 4 Форми № 1 - ряд. 1500 гр. 3 Форми № 1) — сума накопиченого відстроченого податкового зобов’язання за звітний період; ∆ВПА (ряд. 1045 гр. 4 Форми № 1 - ряд. 1045 гр. 3 Форми № 1) — сума накопичених відстрочених податкових активів за звітний період. Розрахована в такий спосіб величина відображається в ряд. 2300 Форми № 2. Виняток становлять податок на прибуток від безоплатно отриманих необоротних активів, а також ВПЗ, пов’язані з дооцінкою необоротних активів, що нараховуються кореспонденцією: Дт субрах. 424 — Кт субрах. 641/Приб. і Дт субрах. 423 — Кт рах. 54. Вони у ряд. 2300 Форми № 2 не відображаються. | ||||
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Відображається відповідно прибуток чи збиток від припиненої діяльності після оподаткування відповідно до П(С)БО 27. Сума збитку наводиться в дужках | у тому числі прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття в результаті припинення діяльності (вписуваний рядок), у тому числі збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття в результаті припинення діяльності (вписуваний рядок) | 176, 177 |
| Чистий фінансовий результат: прибуток | 2350 | Додатне значення: ряд. 2290 (-ряд. 2295) (+, -) ряд. 2300 (+, -) ряд. 2305 | Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток | 190 |
| збиток | 2355 | Від’ємне значення: ряд. 2290 (-ряд. 2295) (+, -) ряд. 2300 (+, -) ряд. 2305 | Фінансові результати від звичайної діяльності: збиток | 195 |
| Примітка. У новій формі № 2 вже не вказуються фінансові результати від надзвичайної діяльності. Це пов’язане з приписами п. 87 МСБО 1, відповідно до яких «…суб’єкт господарювання не повинен подавати будь-які статті доходу або витрат у вигляді надзвичайних статей у звіті про сукупні доходи чи в окремому звіті про прибутки та збитки (якщо він подається) або у примітках». | ||||
| «II. СУКУПНИЙ ДОХІД»: рядки 2400 — 2465 (порядок заповнення див. на с. 30) | Аналогу у старій формі № 2 не було | |||
| III. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ | Розділ II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ | |||
| Матеріальні затрати | 2500 | Оборот по рах. 80 або Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 | Матеріальні витрати | 230 |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Оборот по рах. 81 або Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (у частині сум забезпечень на виплату відпускних, що стосуються операційної діяльності) і 477 (для підприємств, на які поширюється Положення № 1213*), — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 | Витрати на оплату праці | 240 |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороти по рах. 82 або Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (у частині суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та забезпечень на виплату відпускних), 477 | Відрахування на соціальні заходи | 250 |
| Амортизація | 2515 | Обороти по рах. 83 або Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 | Амортизація | 260 |
| Інші операційні витрати | 2520 | Оборот по рах. 84 або Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 | Інші операційні витрати | 270 |
| Примітка. У розділі III Звіту про фінансові результати не показують: Ряд. 2520 можна також заповнити за «залишковим принципом», уключивши до нього всі витрати операційної діяльності (обороти по рахунках 23, 91, 92, 93, 94) за вирахуванням витрат, відображених у ряд. 2500, 2505, 2510 і 2515 Форми № 2, внутрішнього обороту, собівартості реалізованих товарів, запасів. При цьому рах. 85 «Інші затрати» (цей рахунок призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність, а також витрат від надзвичайних подій) при заповненні розділу III форми № 2 не використовується. | ||||
| Разом | 2550 | ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520 | Усього | 280 |
| IV. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ | Розділ III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ | |||
| Середньорічна кількість простих акцій | 2600 | Ʃ [(Кількість простих акцій в обігу х х Кількість днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу) : Кількість днів (місяців) у звітному році)] | Середньорічна кількість простих акцій | 300 |
| Примітка. Приклад розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу наведено в додатку 1 до П(С)БО 24. | ||||
| Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 2605 | Ряд. 2600 Форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, що надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій | Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 310 |
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2610 | Ряд. 2350 (ряд. 2355) Форми № 2 - Дивіденди на привілейовані акції : ряд. 2600 Форми № 2 | Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 320 |
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2615 | Скоригований чистий прибуток (збиток) : ряд. 2605 Форми № 2 | Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 330 |
| Примітка. Скоригований чистий прибуток = Чистий прибуток (збиток) (ряд. 2350 або 2355 Форми № 2) - Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати податків та відсотків), визнані у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій + (-) Інші доходи (витрати), що виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій. Приклад розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в додатку 2 до П(С)БО 24. | ||||
| Дивіденди на одну просту акцію | 2650 | Сума оголошених дивідендів: кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди | Дивіденди на одну просту акцію | 340 |
II. СУКУПНиЙ ДОХІД
(АНАЛОГУ У СТАРІЙ ФОРМІ № 2 НЕ БУЛО)
| Стаття | Код рядка | Дані бухгалтерського обліку для заповнення |
| 1 | 2 | 3 |
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Оборот по субрахунку 423 в частині дооцінки (уцінки) необоротних активів |
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Оборот по субрахунку 423 у частині дооцінки (уцінки) фінансових інструментів |
| Відповідно до параграфа 5.7.5 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти»: «…при первісному визнанні суб’єкт господарювання може прийняти нескасовне рішення подавати в іншому сукупному доході подальші зміни справедливої вартості інвестиції в інструмент капіталу, що належить до сфери застосування цього МСФЗ, яка не утримується для торгівлі». У цьому випадку застосовуються норми параграфа 5.7.7 МСФЗ 9, відповідно до яких: «Для фінансового зобов’язання, призначеного як таке, що оцінюється за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки у прибутку або збитку, суб’єкт господарювання подає прибуток або збиток таким чином: а) величина зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання, що відноситься на зміни кредитного ризику такого зобов’язання, подається в іншому сукупному доході (див. параграфи Б5.7.13-Б5.7.20), б) а решта величини зміни справедливої вартості зобов’язання подається у прибутку або збитку». Деякі приклади переоцінки фінансових інструментів наведено в додатку Б до МСФЗ 9, зокрема, стосовно фінансових активів у параграфі Б5.2.2. Методрекомендації № 433 ( п. 3.28) передбачають у рядку 2405 наводити суму зміни балансової вартості об’єктів хеджування у порядку, визначеному П(С)БО 13 «Фінансові інструменти». | ||
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Оборот по субрахунку 425 у частині курсових різниць, зокрема, стосовно фінансових інвестицій у господарські одиниці за кордоном (п. 9 П(С)БО 21) |
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Оборот по субрахунках 423, 422, 425 у частині сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств |
| Примітка. Тут відображаються зміни у власному капіталі, передбачені, зокрема п. 12 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», відповідно до яких: «Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу (якщо зміна величини власного капіталу об’єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення (зменшення) емісійного доходу об’єкта інвестування). Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора (якщо зменшення величини власного капіталу об’єкта інвестування виникло внаслідок викупу акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об’єкта інвестування), то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток). А з параграфів 11, 39 МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» можна зрозуміти, що коригування додаткового капіталу в частині доходу асоційованих та спільних підприємств відбувається в ситуації, коли зміна балансової вартості інвестиції, яка обліковується за методом участі в капіталі, відбувається внаслідок змін у власному капіталі таких асоційованих підприємств, зокрема, у разі переоцінки ними необоротних активів та впливів валютних курсів: «Коригування балансової вартості можуть бути необхідними й при зміні пропорційної частки інвестора в об’єкті інвестування, яка виникає від змін в інших сукупних прибутках об’єкта інвестування. Такі зміни включають і зміни, що виникають від переоцінки основних засобів та від різниці у валютних курсах». | ||
| Інший сукупний дохід | 2445 | Оборот по субрахунку 424 у частині безоплатного отримання необоротних активів |
| Примітка. У цьому рядку показують інші зміни у власному капіталі, що не стосуються операцій з власниками та не були відображені на рахунку 79, зокрема, за операціями безоплатного отримання необоротних активів. | ||
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Алгебрична сума значень рядків: ряд. 2400 + ряд. 2405 + ряд. 2410 + ряд. 2415 + ряд. 2445 |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Оборот по рахунках 17, 54 у кореспонденції з рахунками необоротних активів, фінансових інструментів та інших статей власного капіталу в частині податку на прибуток |
| Примітка. Відповідно до п. 4.2 П(С)БО 17: «Поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток визнаються змінами власного капіталу, якщо податки виникають з операцій, відображених на рахунках власного капіталу. Сума зміни власного капіталу відображається у кореспонденції з рахунками обліку необоротних активів і одночасно з рахунками обліку відстрочених податкових зобов’язань або відстрочених податкових активів (на розраховану з цієї операції суму податку на прибуток)». Отже, у цьому рядку показується лише той податок на прибуток, який виник за операціями, відображеними на рахунках власного капіталу (оборот по рахунку 98 тут не відображається). | ||
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Ряд. 2450 - ряд. 2455 |
| Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) | 2465 | Сума значень рядків: ряд. 2350 - ряд. 2355 + ряд. 2460 |
| Примітка. Із НП(С)БО 1 не зовсім зрозуміло, які саме показники слід наводити у складі сукупного доходу. Там наводяться визначення, запозичені з п. 7 МСБО 1, без їх деталізації. Так, під сукупним доходом у п. 3 НП(С)БО 1 розуміються зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками), а під іншим сукупним доходом — доходи і витрати, які не включені до фінансових результатів підприємства. Виходить, що у складі іншого сукупного доходу слід зазначати ті операції, що вплинули на зміни статей I розділу пасиву Балансу (за винятком операцій з власниками) та не були відображені на рахунку 79 (з подальшим списанням на рахунок 44). | ||
