Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Шпаргалка бухгалтера. Заполнение декларации по НДС

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Апрель, 2013/№ 15
Печать
Статья

ЗАПОЛНЕНИЕ
 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

 

О последних изменениях, произошедших в формах отчетности по НДС, уже рассказывалось на страницах нашей газеты (см. «БН», 2013, № 8, с. 28, № 12, с. 9). Для применения этих новшеств на практике в сегодняшней Шпаргалке бухгалтера рассмотрим правила заполнения каждой строки декларации по НДС.

 

ОБЩИЕ МОМЕНТЫ

После утверждения новых «универсальных» форм отчетности по НДС приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1342 применяются одинаковые правила заполнения:

— общей декларации по НДС, которую подают все плательщики НДС (декларация 0110);

— спецрежимной декларации по деятельности в сфере сельского хозяйства согласно ст. 209 НКУ (декларация 0121 — 0123);

— спецрежимной декларации сельхозпредприятий согласно п. 209.18 НКУ (декларация 0130);

— декларации перерабатывающего предприятия (декларация 0140).

В этой Шпаргалке бухгалтера мы сосредоточимся на порядке заполнения общей декларации 0110. Об особенностях заполнения отдельных строк спецрежимных деклараций будем упоминать только в тех случаях, когда имеются существенные отличия.

Напомним, что декларация по НДС заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Исключением из этого правила являются отдельные строки приложений Д1 и Д5, в которых налоговики рекомендуют указывать суммы с копейками.

Основанием для заполнения отчетности по НДС являются данные Реестра (о том, данные каких граф Реестра должны учитываться при заполнении определенной строки декларации, рассказано в гр. 3 первых двух таблиц). Однако данные строк декларации и итоговые показатели соответствующих граф Реестра будут совпадать не всегда. Например, поставка и возврат товара отражаются в Реестре в одной графе (свертываются), а в декларации приводятся в разных строках. Также операции, отражаемые в УР (ошибки), в Реестре включаются в общий итог (и выделяются в отдельной строке), а в декларацию не попадают.

О новациях в форме приложений к декларации по НДС и порядке их заполнения мы рассказывали в статье «Новая отчетность по НДС: универсальные формы на все случаи» // «БН», 2013, № 12. с. 9. О заполнении всех приложений к декларации по НДС мы расскажем в одном из следующих номеров нашей
газеты.

 

РАЗДЕЛ I «НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

Код строки/приложения

Название строки

Графа раздела I Реестра

1

2

3

1/Д5

«Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів»

гр. 8 та 9

Отражаются облагаемые налогом по основной ставке (до 01.01.14 г. — 20 %, с 01.01.14 г. — 17 %) операции по поставке товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено как таможенная территория Украины.

Также в эту строку попадают операции, приравниваемые к поставке, в частности:

передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю и возврат такого объекта (п. 185.1 НКУ);

безвозмездная передача товаров/услуг (п.п. «в» п.п. 14.1.185, п.п. «в» п.п. 14.1.191, п. 188.1 НКУ);

передача товаров/услуг, при приобретении которых суммы НДС были включены в НК, в пределах баланса для использования не в хозяйственной деятельности или в не облагаемых налогом операциях (п. 198.5 НКУ);

— передача товаров (работ, услуг) как вклада в совместную деятельность (п.п. 196.1.7 НКУ);

признание условной продажи товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен НК и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях на момент аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 184.7 НКУ);

ликвидация необоротных активов по самостоятельному решению плательщика (п. 189.9 НКУ);

— передача товаров/услуг по договорам комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п. 189.4 НКУ);

превышение обычной цены (для импортированных товаров — таможенной стоимости) над фактической (договорной) ценой (п. 188.1 НКУ).

Показатель стр. 1 расшифровывается в разд. I приложения Д5

2

«Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:»

2.1

«операції з вивезення товарів за межі митної території України»

гр. 12

Отражаются операции по вывозу товаров в таможенных режимах «экспорт», «реэкспорт», «беспошлинная торговля», «свободная таможенная зона», облагаемые НДС по ставке 0 %, в частности, поставка по ВЭД-бартеру (п.п. 195.1.1 НКУ).

Применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если вывоз товаров подтвержден ТД (п.п. 195.1.1 НКУ). Оригиналы бумажных ТД (экземпляры декларанта) должны подаваться вместе с декларацией. Плательщики, подающие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы ТД подают отдельно в порядке, установленном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде. Электронные ТД не нужно подавать вместе с декларацией (п. 18 разд. III Порядка № 1492).

Согласно п. 195.2 НКУ при экспорте товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины, тоже применяется нулевая ставка НДС. Однако это правило не применяется к товарам, освобождение которых от налогообложения при экспорте прямо предусмотрено НКУ (см. комментарий к стр. 5).

Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет НО экспортера (п. 187.11 НКУ). Поэтому НО в сумме 0 грн. начисляются по дате оформления ТД.

В декларации 0140 стр. 2.1 не заполняется

2.2

«інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»

гр. 10

Отражаются другие операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, а именно:

— операции по поставке товаров, перечисленные в п.п. 195.1.2 НКУ (в частности, для заправки или обеспечения морских судов, используемых за пределами территориальных вод Украины, и воздушных судов, выполняющих международные рейсы; поставки товаров/услуг магазинами беспошлинной торговли);

— операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, временно ввезенным на таможенную территорию Украины, обслуживание воздушных судов, выполняющих международные рейсы; перевозки пассажиров скоростными поездами «Интерсити+»);

— операции в рамках международной технической помощи по превращению Чернобыльской АЭС в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);

— операции по поставке товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме лотерей, развлекательных игр и посреднических услуг), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 01.01.15 г. (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ)

3/Д6

«Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)»

гр. 11

Отражаются операции, соответствующие определению «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ) и при этом не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 НКУ .

То есть в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в ст. 196 НКУ, а только те из них, которые соответствуют понятию «поставка товаров/услуг» (пп. 3.1, 3.4 разд. V Порядка № 1492).

Например, в этой строке отражается поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (п.п. 196.1.8 НКУ). А вот операции по передаче имущества на ответственное хранение или в аренду (кроме финансового лизинга) в этой строке не отражаются (не являются поставкой), хотя и указаны в п.п. 196.1.2 НКУ.

Налоговики соглашаются с тем, что не отражаются в этой строке (да и вообще в декларации и Реестре) проценты по депозиту, полученные от банка (см. разд. 130.23 ЕБНЗ).

Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 1 приложения Д6

4/Д6

«Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України»

гр. 13

Отражаются операции, не облагаемые НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ:

— услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);

— услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — за пределами Украины (п.п. 186.2.2 НКУ);

— услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НКУ);

— услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации; предоставление персонала; предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставление посреднических услуг; предоставление транспортно-экспедиторских услуг), если они предоставлены нерезиденту.

НН на такие операции не составляется, их учет ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 2 приложения Д6.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 4 не заполняется

5/Д6

«Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

гр. 11

Отражаются операции:

— освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ;

временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразд. 2 разд. XX НКУ;

освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями).

В этой строке также отражаются экспортные операции, освобожденные от налогообложения (к ним не применяется нулевая ставка, поэтому они не указываются в стр. 2.1, в частности, это операции по экспорту:

культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);

зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме риса и гречихи) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.);

необработанных шкур и выделанной кожи без последующей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 31.12.13 г.);

отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404, кроме брикетов и гранул (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.).

Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 2 приложения Д6

6

«Загальний обсяг постачання

(сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)»

Рассчитывается по формуле: стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5

6.1

«з рядка 6 - загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування

(рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А»

Указывается объем операций, являющихся объектом налогообложения. В п. 3.7 разд. V Порядка № 1492 указано, что операции, освобожденные от налогообложения (стр. 5), тоже включаются в общий объем налогооблагаемых операций (их нужно учитывать при исчислении регистрационного предела — 300 тыс. грн.)

7

«Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України»

гр. 8 и 9

Указываются объемы услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ — таможенная территория Украины:

— услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — на территории Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);

— услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — на территории Украины (п.п. 186.2.2 НКУ);

— услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — на территории Украины (п.п. 186.2.3 НКУ);

— услуги, указанные в п. 186.3 НКУ , если они получены от нерезидента.

В части порядка начисления НДС на такие услуги следует обратить внимание на следующие особенности:

— сумма НДС начисляется на стоимость услуги «сверху»;

— дата возникновения НО определяется по первому из событий: либо оплатой, либо подписанием акта (п. 187.8 НКУ);

— получатель услуг — плательщик НДС составляет НН в одном экземпляре (тип причины — «14») (п. 208.2 НКУ);

— база налогообложения исчисляется исходя из договорной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ на дату возникновения НО, а если такие услуги получены безвозмездно — исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС (п. 190.2 НКУ).

В следующем налоговом периоде (после отражения НО) плательщик имеет право включить сумму НДС по указанным услугам в НК (стр. 12.4).

Услуги, приобретенные у нерезидента с местом поставки за пределами территории Украины, в декларации не отражаются (см. раздел 130.23 ЕБНЗ).

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 7 не заполняется

8

«коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.1.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))»

Отражается общий результат корректировки объемов поставки и НО по НДС за отчетный период. Значение этой строки может быть как положительным (НО увеличиваются), так и отрицательным (НО уменьшаются).

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии. При этом показатель колонки Б не всегда будет составлять 20 (17) % от показателя колонки А, поскольку в последний включается показатель стр. 8.1.1, в котором отражается только база налогообложения (колонка Б не заполняется)

8.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань»

Отражается увеличение либо уменьшение объемов поставки и налоговых обязательств согласно ст. 192 НКУ по товарам/услугам, облагаемым НДС (переносятся итоговые данные гр. 9 и 10 таблицы 1 приложения Д1 по налогооблагаемым операциям).

Напомним, что в ст. 192 НКУ установлен порядок корректировки НДС, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. При осуществлении таких корректировок составляется РК (см. статью «Корректировки НДС: Когда? Как? Почему?» // «БН», 2012, № 37, с. 25)

8.1.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість»

Отражается увеличение либо уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начисляется НДС, т. е. корректировки по льготным операциям, по которым выписывалась «льготная» НН с отметкой «Без НДС» в разделе III гр. 11

8.2

«коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)»

Плательщики НДС, воспользовавшиеся льготами при ввозе товаров, отражают суммы увеличения НО, возникающие в связи с нецелевым использованием этих товаров. НО увеличиваются в периоде, на который приходится нецелевое использование, на сумму НДС, которая должна быть уплачена при ввозе таких товаров.

Кроме того, нарушитель должен уплатить пеню, начисленную на сумму заниженного налога исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты НО, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения НО. Отражение такой пени в декларации по НДС не предусмотрено (п.п. 197.16.2.4, п. 211.3 и пп. 2, 7, 25 подразд. 2 разд. XX НКУ).

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 8.2 не заполняется

9

«Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 - чи +)) колонки Б)»

Значение этой строки определяется в соответствии с формулой, приведенной в ее названии

 

РАЗДЕЛ II «НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ»

Код строки/приложения

Название строки

Графа раздела II Реестра

1

2

3

10/Д5

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:»

10.1

«підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

гр. 9 и 10

Отражаются операции приобретения с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов, которые предназначены для использования исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС по основной ставке и ставке 0 %.

Напомним, что право на НК в этом случае возникает независимо от того, начали ли товары/услуги и необоротные активы использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налогов в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой плательщик в отчетном периоде налогооблагаемые операции.

Чтобы воспользоваться таким правом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть подтверждена НН, ТД или документом, который может заменить НН в соответствии с п. 201.11 НКУ. Если продавец откажется предоставить НН или нарушит порядок ее заполнения и/или регистрации в ЕРНН, покупатель имеет право подать заявление с жалобой на такого поставщика (приложение Д8), которое является основанием для включения сумм НДС в состав НК. К такому заявлению прилагаются копии документов, удостоверяющих факт уплаты налога либо получения товаров/услуг.

Обратите внимание: в стр. 10.1 включаются и НН, полученные с опозданием (в пределах 365 календарных дней с даты их выписки, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров), которые не были отражены ранее в Реестре. Документально подтверждать факт получения не нужно (см. ОНК № 127). Если такие НН ранее были отражены в Реестре, но не были включены в НК, то отражать их нужно в УР (как исправление ошибки).

Показатель стр. 10.1 расшифровывается в первой части разд. II приложения Д5

10.2

«не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

гр. 11 и 15

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования исключительно в операциях, не облагаемых НДС.

В этой строке указывается только база налогообложения (без НДС).

Показатель стр. 10.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5

11

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:»

11.1

«підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

гр. 9

Отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования в операциях, подлежащих налогообложению по основной ставке или ставке 0 %.

В этой строке, в частности, указывают:

— стоимость товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся льготами на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международных договоров;

— суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (расчетно-кассовое обслуживание);

— стоимость полученных услуг по международным перевозкам грузов (п.п. «а» п. 195.1 НКУ)

11.2

«не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

гр. 11 и 15

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования исключительно в операциях, не облагаемых НДС

12

«Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:»

12.1

«обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам»

гр. 9 и 10

В колонке А указывается таможенная стоимость ввезенных товаров, а в колонке Б — сумма НДС, уплаченная таможенным органам.

Согласно пп. 206.1 и 198.2 НКУ НО и НК по НДС при импорте товаров возникают в одном и том же периоде — по дате подачи ТД для таможенного оформления.

Как отметили налоговики в письме ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114, в случае ввоза безвозмездно полученного товара уплаченный на таможне НДС полностью включается в состав НК (см. ком. «Определение базы обложения НДС в случае безвозмездной передачи товаров — разъясняет ГНСУ» // «БН», 2012, № 33, с. 8).

Кроме того, в этой строке должны быть отражены операции по ввозу:

готовой продукции, произведенной из давальческого сырья украинского заказчика в ее налогооблагаемой части (разница между стоимостью готовой продукции и предварительно вывезенного сырья, как это предусмотрено п.п. 206.2.3 НКУ);

активов в режиме временного ввоза, к которым применяется частичное условное освобождение по п.п. 206.7.2 НКУ

12.2

«погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)»

гр. 9 и 10

Указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 разд. XX НКУ (для предприятий судостроительной промышленности и субъектов, реализующих инвестиционные проекты). Эта строка заполняется в отчетном периоде, в котором налоговые векселя погашены

12.3

«обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

гр. 9

Отражается таможенная стоимость товаров, ввезенных в льготном режиме, которые предназначены для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 (17) % и 0 %

12.4

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

гр. 9 и 10

Отражается приобретение у нерезидента услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (операции, которые были отражены в стр. 7 декларации по НДС за предыдущий отчетный период), предназначенных для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 (17) % и 0 %.

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав НК, является НН, составленная самим плательщиком (п. 201.12 НКУ).

Если право на НК по таким услугам не возникает, их стоимость (без НДС) будет отражаться в стр. 13.3 или в стр. 14 декларации.

Если услуги приобретены для одновременного использования в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, то сумма НДС отражается в стр. 15

13

«Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

13.1

«обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам»

гр. 11 и 15

Отражаются таможенная стоимость (без учета НДС, уплаченного таможенным органам) ввезенных товаров, необоротных активов и стоимость услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Права на НК по «ввозному» НДС плательщик не имеет

13.2

«обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

гр. 11 и 15

Указывается таможенная стоимость товаров, ввезенных в льготном режиме для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС

13.3

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

гр. 11 и 15

Указывается стоимость (без учета НДС) услуг, полученных от нерезидента (место поставки которых находится на таможенной территории Украины), предназначенных для использования в операциях, не облагаемых НДС.

Права на НК по таким услугам плательщик не имеет

14

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності»

14.1/Д5

«з податком на додану вартість»

гр. 13

Указывается объем приобретения (без НДС) отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, при приобретении которых НДС был уплачен поставщику, но которые не предназначены для использования в хоздеятельности плательщика НДС (например, «нехозяйственные» подарки). Суммы «входного» НДС по таким товарам/услуг и необоротным активам не включаются в НК плательщика налогов.

В этой строке также следует отражать чеки РРО на сумму более 240 грн., ведь налоговики в своих разъяснениях (http://sts.gov.ua/nove-pro-podatki—novini-/89661.html) рекомендуют отражать такие чеки в «нехозяйственных» гр. 13 и 14 Реестра, соответственно их место в стр. 14.1 декларации.

Показатель стр. 14.1 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 14.1 не заполняется

14.2

«без податку на додану вартість»

гр. 13

Отражается стоимость товаров/услуг и необоротных активов (приобретенных на территории Украины, импортированных, полученных от нерезидента), которые были приобретены без НДС, которые предназначены для использования не в хозяйственной деятельности плательщика НДС.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 14.2 не заполняется

15/Д5, Д7

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

гр. 9, 11, 15

Указывается объем (база налогообложения) товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных с НДС, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, не облагаемых НДС (освобождены или не являются объектом налогообложения), т. е. объем операций, входной НДС по которым подлежит распределению в соответствии со ст. 199 НКУ.

К таким расходам относятся, например, общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, со сбытом (продажей) продукции, а также другие расходы, которые нельзя отнести к тем или иным операциям, не прибегая к методам распределения

15.1

«частина*, що включається до складу податкового кредиту», «ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7»

гр. 9 и 10

В специальном поле указывается показатель ЧВ, который переносится из стр. 1 или стр. 2 таблицы 1 приложения Д7. Такой коэффициент указывается в процентах с двумя знаками после запятой и применяется в течение всего текущего календарного года (повторяется во всех декларациях до конца календарного года).

В колонке Б указывается часть «входного» НДС, рассчитанная по результатам распределения, которую плательщик имеет право включить в НК. В колонке А указывается база налогообложения, соответствующая разрешенной сумме НК.

До 01.01.14 г. показатель колонки А стр. 15.1 можно рассчитать по формуле:

колонка А = колонка Б : 0,2;

после 01.01.14 г. — по формуле:

колонка А = колонка Б : 0,17.

Показатель стр. 15.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5

15.2

«частина*, що не включається до складу податкового кредиту»

гр. 11

Указывается часть базы налогообложения, приходящаяся на операции, которые не облагаются налогом.

Показатель этой строки можно определить по остаточному принципу как разницу: стр. 15 - стр. 15.1 (колонка А).

Показатель стр. 15.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5

16

«Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -))»

Отражается общий результат корректировки объемов приобретения и НК за отчетный период.

Следует обратить внимание на такие моменты:

1) в формулу, по которой рассчитывается показатель стр. 16, «забыли» включить новые строки 16.5 и 16.6;

2) приведенная в названии строки формула указывает на алгоритм расчета лишь показателя колонки Б.

Поэтому для расчета показателя колонки Б стр. 16 нужно определять как сумму значений следующих строк:

стр. 16.1 + стр. 16.1.2 + стр. 16.2 + стр. 16.3 + стр. 16.4 + стр. 16.5 + стр. 16.6.1.

Все показатели могут быть как положительными, так и отрицательными, кроме стр. 16.5 и 16.6.1, которые будут всегда положительными (потому что в них отражается только увеличение НК).

В программном обеспечении налоговиков «OPZ» (версия 1.30.15.1 от 04.04.13 г.) алгоритмы контроля настроены так, что показатель колонки А стр. 16 определяют как сумму значений следующих строк:

стр. 16.1 + стр. 16.1.1 + стр. 16.1.2 + стр. 16.1.3 + стр. 16.2 + стр. 16.4 + стр. 16.5 + стр. 16.6.

Значение стр. 16 может быть как положительным (НК увеличивается), так и отрицательным (НК уменьшается).

Исправление ошибок, допущенных в декларации по НДС, осуществляется только в УР

16.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1»

гр. 9 и 10

Отражается увеличение либо уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов приобретения и соответственно НК, включенного в строку 10.1 декларации.

Корректировка НК происходит в результате следующих операций:

— возврата товара продавцу;

— возврата предоплаты продавцом;

— уменьшения/увеличения цены.

Согласно п. 18 Порядка № 1379 в случае осуществления корректировки НДС в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает РК.

Показатель стр. 16.1 расшифровывается в таблице 2 раздела II приложения Д1

16.1.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість»

гр. 11, 13, 15

В этой строке отражается увеличение либо уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начисляется НДС (были отражены в стр. 10.2, 11.1, 11.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1 и 14.2).

Показатель стр. 16.1.1 расшифровывается в таблице 2 раздела II приложения Д1

16.1.2/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1»

гр. 9 и 10

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и НК по операциям, которые были отражены в стр. 15.1.

Показатель стр. 16.1.2 расшифровывается в таблице 3 раздела II приложения Д1

16.1.3/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.

гр. 11 и 15

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения по операциям, которые были отражены в стр. 15.2 (НДС не включался в НК).

Показатель стр. 16.1.3 расшифровывается в таблице 3 раздела II приложения Д1

16.2

«коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва»

Отражается увеличение либо уменьшение НК при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов (в частности, при переходе на спецрежимный НДС): с обычной деятельности на спецрежимную деятельность сельхоз- или перерабатывающих предприятий и наоборот.

Плательщик НДС осуществляет корректировку НК исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных средств, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого изменяется направление использования

16.3

«коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+) коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123) або декларації (0140))»

Отражаются суммы НДС, включенные в НК по операциям сельскохозяйственных или перерабатывающих предприятий по вывозу сельхозпродукции или продукции собственного производства перерабатывающих предприятий в таможенном режиме экспорта.

Значение этой строки переносится (с противоположным знаком) из стр. 16.3 декларации 0121 — 0123/0140 в строку 16.3 декларации 0110.

Такие суммы отражаются на основании бухгалтерской справки, в которой сумма корректировки рассчитывается исходя из суммы НДС, фактически уплаченной (начисленной):

— поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов, за счет которых сформирован НК по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121 — 0123);

— поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140).

Причем, как указано в п. 4.5.3 разд. V Порядка № 1492, бухгалтерская справка должна быть составлена согласно НН, ТД, другими документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в НК, с учетом норм п. 198.6 НКУ , и содержать исчерпывающий их перечень.

Следовательно, в Порядке № 1492 фактически установлены временные ограничения (365 или 60 дней) для увеличения НК при экспорте сельхозпродукции и продуктов ее переработки (см. комментарий к стр. 16.5).

В декларации 0130 стр. 16.3 не заполняется

16.4/Д7

«коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях»

В этой строке отражается корректировка НК в связи с годовым перерасчетом показателя ЧВ (исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года облагаемых и не облагаемых налогом операций).

Перерасчет по необоротным активам осуществляется по итогам 1, 2 и 3 календарных лет, следующих за годом, в котором такие активы начали использоваться (введены в эксплуатацию).

Такой перерасчет осуществляется по итогам календарного года. В случае снятия с НДС-учета — исходя из фактических объемов операций с начала текущего года до даты снятия с учета.

В эту строку переносятся (общая сумма):

— итоговый показатель гр. 7 таблицы 2 приложения Д7;

— показатели гр. 7 стр. 1 — 3 таблицы 3 приложения Д7.

Кроме того, в ОНК № 129 налоговики отметили, что:

не подлежит перерасчету НК по необоротным активам, введенным в эксплуатацию до 01.01.11 г.;

— НК по малоценным необоротным материальным активам (стоимостью до 2500 грн. со сроком эксплуатации более года) пересчитывается в порядке, предусмотренном для товаров, т. е. они не подлежат перерасчету после 1, 2 и 3 лет эксплуатации

16.5

«початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, в оподатковуваних операціях»

1. В соответствии с п. 198.5 НКУ если товары/услуги, необоротные активы были приобретены с НДС для не облагаемых налогом операций (плательщик не воспользовался правом на НК), а начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (в частности, непроизводственные необоротные активы переводятся в состав производственных необоротных активов), то плательщик НДС может воспользоваться правом на НК в отчетном периоде, в котором начинается такое использование.

Стр. 16.5 заполняется, если указанные выше активы используются полностью в налогооблагаемых операциях.

В п.п. 4.5.5 Порядка № 1492 указано, что основанием для такой корректировки является бухгалтерская справка, которая должна быть составлена согласно НН, ТД, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ (кассовые чеки, транспортные билеты и т. п.) и с учетом норм п. 198.6 НКУ .

Напомним, что в п. 198.6 НКУ, в частности, установлены следующие ограничения: если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН (для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета).

Следовательно, в Порядке № 1492 фактически установлены временные ограничения (365 или 60 дней) для увеличения НК при изменении направления использования товаров/услуг, нематериальных активов.

На наш взгляд, такой подход не соответствует требованиям п. 198.5 НКУ и является несправедливым, ведь обязанность по начислению НО при изменении направления использования активов не ограничена во времени. Однако осмотрительным читателям мы бы советовали определяться с направлением использования приобретенных активов в течение указанных сроков, иначе налоговики могут не признать право на НК по «старым» НН.

2. Операции, отражаемые в этой строке, не нужно расшифровывать в приложении Д5 (у строки 16.5 нет отметки о приложении Д5).

3. По общим правилам: если товары/услуги, необоротные активы приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС, то плательщик НДС должен отразить входной НДС в стр. 10.2, 13.1, 13.3 или 14.1. После изменения направления их использования и возобновления права на НК через стр. 16.5 или 16.6 плательщик должен был бы откорректировать ошибочные показатели стр. 10.2, 13.1, 13.3 или 14.1, однако в Порядке № 1492 механизм такой корректировки не определен. Конечно, их можно откорректировать с помощью УР (как исправление ошибок), но, по сути, начальное отражение не было ошибочным. Поэтому такие «ошибки» можно не исправлять, по крайней мере, пока налоговики не начнут требовать этого

16.6

«початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

Эта строка заполняется, если товары/услуги, необоротные активы, по которым возобновляется право на НК согласно п. 198.5 НКУ (см. объяснение к стр. 16.5), используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в операциях, не облагаемых НДС.

В стр. 16.6 указывается база налогообложения, определенная согласно п. 189.1 НКУ (для товаров — стоимость приобретения без НДС, для необоротных активов — остаточная стоимость на начало отчетного периода, в котором началось двойное использование)

16.6.1

«частина*, що включається до складу податкового кредиту»

«ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7»

Эта строка заполняется по аналогии со стр. 15.1 (используется такой же показатель ЧВ, как и в стр. 15.1).

В колонке Б указывается часть возобновленного «входного» НДС, рассчитанная по результатам распределения, которую плательщик имеет право включить в НК

16.6.2

«частина*, що не включається до складу податкового кредиту»

Эта строка заполняется по аналогии со стр. 15.2.

Указывается часть базы налогообложения, приходящаяся на операции, которые не облагаются налогом.

Показатель этой строки можно определить по остаточному принципу как разницу: стр. 16.6 - стр. 16.6.1 (колонка А)

17

«Усього податкового кредиту

(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)»

Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б отражается общая сумма НК за отчетный период. Колонка А не заполняется

 

РАЗДЕЛ III «РАСЧЕТЫ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД»

Код строки/приложения

Название строки

1

2

18

«Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и указывает, насколько сумма НО отчетного периода превысила сумму НК (без учета отрицательного значения предыдущих периодов)

19

«Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и показывает, насколько сумма НК отчетного периода (без учета отрицательного значения предыдущих периодов) превысила сумму НО отчетного периода.

Обратите внимание: показатель строки записывается без знака «-».

Одновременное заполнение стр. 18 и 19 невозможно

20

«Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:»

20.1

«у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість»

Отрицательное значение, указанное в стр. 19 декларации 0110, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного), а остаток зачисляется в состав НК следующего налогового периода (отражается в стр. 20.2) и переносится в стр. 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода.

Значение стр. 20.1 не должно превышать сумму налогового долга по НДС, учитываемую по лицевому счету плательщика. Если сумма налогового долга больше, чем значение стр. 19, то в стр. 20.1 нужно перенести показатель стр. 19, а если наоборот — указать сумму налогового долга.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 20.1 не заполняется

20.2

«до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

(рядок 19 - рядок 20.1)

(значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)»

Указывается остаток отрицательного значения после погашения налогового долга (разница стр. 19 - стр. 20.1). Значение этой строки переносится в стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода, а предприятиями судостроения и самолетостроения — в стр. 21.1 декларации текущего отчетного (налогового) периода.

Только после того, как такое отрицательное значение попадет в стр. 21.1, плательщик сможет включить его в расчет бюджетного возмещения.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 в стр. 20.2 переносится показатель стр. 19

21

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):»

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма отрицательного значения предыдущих периодов (рассчитывается по формуле, приведенной в его названии)

21.1

«значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Независимо от суммы НДС текущего периода (положительная она либо отрицательная) в стр. 21.1 переносится сумма отрицательного значения НДС, сформированного в предыдущем отчетном периоде. Такая сумма включает:

— показатель стр. 20.2 декларации за предыдущий отчетный период (может быть только положительным);

— показатель гр. 6 стр. 20.2 УР, поданного как приложение к декларации за отчетный период (отрицательное значение учитывается со знаком «-»);

— показатели гр. 6 стр. 20.2 всех УР, поданных как самостоятельные документы в течение отчетного периода (отрицательные значения учитываются со знаком «-»)

21.2

«значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Независимо от суммы НДС текущего периода (положительная она или отрицательная) в стр. 21.2 переносится остаток отрицательного значения НДС, которое сформировалось в предыдущих периодах, которое плательщик не имел права заявлять к бюджетному возмещению. Такая сумма включает:

— показатель стр. 24 декларации за предыдущий отчетный период (может быть лишь положительным);

— показатель гр. 6 стр. 24 УР, поданного как приложение к декларации за отчетный период (отрицательное значение учитывается со знаком «-»);

— показатели гр. 6 стр. 24 всех УР, поданных как самостоятельные документы в течение отчетного периода (отрицательные значения учитываются со знаком «-»)

21.3

«зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу»

Отражается увеличение либо уменьшение остатка отрицательного значения предыдущих периодов (стр. 24) по результатам камеральной или документальной проверки.

Если налоговики уменьшили остаток отрицательного значения, то сумма такого уменьшения отражается со знаком «-», если увеличили — указывается сумма увеличения (положительное значение). На наш взгляд, такие корректировки следует отражать в декларации за тот отчетный период, в котором вступило в силу соответствующее налоговое уведомление-решение (формы В1 — В4)

22/Д2

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 21 - рядок 18)»

Отражается сумма отрицательного значения предыдущего периода, которая потенциально (при выполнении определенных условий) может быть заявлена к возмещению (см. пояснение к стр. 23).

Если отрицательное значение предыдущего периода (стр. 21) полностью перекрывается положительным значением текущего периода (стр. 18), то эта строка не заполняется, а разница отражается в стр. 25

23/Д3

«Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2):»

Эту строку заполняют плательщики, имеющие остаток отрицательного значения НДС в стр. 22 декларации 0110 и имеющие право на бюджетное возмещение НДС (ст. 200 НКУ).

Расчет бюджетного возмещения осуществляется в приложении Д3. Значение стр. 3 приложения Д3 переносится в стр. 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. Эта сумма должна соответствовать итоговому показателю гр. 4 приложения Д2.

В зависимости от выбранного плательщиком направления возврат суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение НО следующих налоговых периодов) такая сумма указывается или в стр. 23.1, или в стр. 23.2, или частично распределяется в стр. 23.1 и 23.2 декларации 0110.

Напомним, что в стр. 23 можно включить только суммы НДС:

— которые фактически уплачены (в предыдущих или в отчетном периодах) поставщикам товаров, услуг или в государственный бюджет (при импорте);

— в случае получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины — суммы НО, включенные в декларацию по НДС за предыдущий период.

Напомним: под «уплаченным» налоговики понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами, не признавая при этом в качестве «оплаты» бартерные расчеты и расчеты векселем.

Плательщик НДС, не имеющий права на возмещение, эту строку не заполняет, а переносит показатель стр. 22 в стр. 24.

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 23 не заполняется

23.1/Д4

«на рахунок платника у банку»

Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить на текущий счет.

При заполнении этой строки подается приложение Д4

23.2

«у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів»

Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить путем уменьшения налоговых обязательств по НДС будущих периодов.

Эта сумма отражается в карточке лицевого счета плательщика как «переплата», которую плательщик не может получить деньгами

24

«Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23)

(значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)»

Отражается остаток отрицательного значения, который не был заявлен к возмещению. Показатель этой строки должен соответствовать итоговому показателю гр. 5 приложения Д2.

В декларации 0110 стр. 24 заполняется в следующих случаях:

— плательщик НДС имеет отрицательное значение, но не уплатил сумму НДС поставщикам;

— плательщик НДС не имеет права на возмещение, поскольку подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ .

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 в эту строку переносится показатель стр. 22.

В следующем периоде показатель этой строки переносится в стр. 21.2

25

«Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та:

(рядок 18 - рядок 21)»

Указывается итоговое налоговое обязательство по НДС, подлежащее начислению по итогам отчетного периода (рассчитывается по формуле, приведенной в названии этой строки)

25.1

«сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету»

Эта строка заполняется в зависимости от типа декларации:

— в декларации 0110 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в общий фонд государственного бюджета (показатель стр. 25);

— в декларации 0140 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в специальный фонд государственного бюджета (в 2013 году — 40 % показателя стр. 25);

— в декларациях 0121 — 0123 и 0130 ставится прочерк (на бумажных носителях), а в декларациях, подаваемых в электронном виде, не заполняется

25.2

«залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок»

Эта строка заполняется в зависимости от типа декларации:

— в декларации 0110 не заполняется (ставится прочерк);

— в декларации 0121 — 0123 отражается сумма НДС, подлежащая перечислению на специальный счет сельхозпредприятия (показатель стр. 25);

— в декларации 0130 отражается сумма НДС, остающаяся в распоряжении сельхозпредприятия (показатель стр. 25);

— в декларации 0140 указывается сумма, подлежащая перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия для выплаты дотаций (в 2013 году — 60 % показателя стр. 25)

 

Документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492, в редакции приказа от 17.12.12 г. № 1342.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.

ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.

ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua).

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ТД — таможенная декларация.

НК — налоговый кредит.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

ЧВ доля использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше