Отчетность по единому налогу: за I квартал 2013 года подаем декларацию по старой форме

ОТЧЕТНОСТЬ
ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ:

за I квартал 2013 года
подаем декларацию по старой форме

При подаче декларации по единому налогу за I квартал 2013 года единоналожники должны использовать устаревшую форму декларации в ее первоначальной редакции, утвержденной приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688. В то же время Минфин обновил форму декларации, но сделал это с опозданием, и поэтому в этой отчетной кампании их еще нельзя применять.

Неудобства этой ситуации ощутили единоналожники групп 5 и 6 — в устаревшей форме декларации им просто негде задекларировать свое обязательство. В сегодняшней статье мы расскажем, как заполнить декларацию таким плательщикам, составив к старой форме декларации дополнение в произвольной форме.

Поводом для написания сегодняшней статьи стал вопрос читателя: «Подавая декларацию по единому налогу за I квартал 2013 года, в налоговой инспекции нам сказали, что нужно подавать отчет в редакции, по которой отчитывались в 2012 году (т. е. по старой форме), а не по форме декларации с учетом изменений, внесенных приказом МФУ от 07.11.12 г. № 1159? А как же отчитаться предприятию группы 6, применяя старую форму декларации, если в ней нет отдельных строк для уплачиваемого единого налога по ставке 5 %, тогда как в измененной форме для группы 6 предусмотрен отдельный раздел? По какой форме декларации все-таки необходимо отчитываться единоналожникам за I квартал 2013 года? И еще разъясните, как начислять единый налог в I квартале 2013 года в связи с вступлением в силу изменений, из-за которых была понижена ставка единого налога: для нас вместо 10 % ставка единого налога теперь составляет 7 %?»

Ответим на эти вопросы.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua

Форма декларации

Напомним суть проблемы, изложенной в вопросе. После вступления в силу новых правил работы на упрощенной системе налогообложения с 01.01.12 г. формы налоговых деклараций для единоналожников были утверждены приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688, а именно*:

— Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;

— Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.

* О заполнении декларации читайте в статье «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10.

После изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) с 12.08.12 г. ряды единоналожников были расширены за счет двух новых групп: группы 5 для предпринимателей и группы 6 для предприятий**. Внесенные изменения предполагали необходимость изменений и форм подаваемых деклараций единоналожников, поскольку структура этих отчетов разработана под конкретные группы единоналожников. А поэтому без внесения необходимых корректив в формы деклараций новоиспеченные единоналожники групп 5 и 6 не смогли бы полноценно отчитаться за период работы в таких группах.

** Подробнее об изменениях читайте в Теме недели «Налоговый кодекс: очередная порция «улучшений» // «БН», 2012, № 35, с. 33.

Однако ни после августовских изменений, ни к концу 2012 года изменения в декларации узаконены не были. Из-за этого единоналожники групп 5 и 6 не могли нормально отчитаться ни за три квартала 2012 года***, ни по результатам за весь 2012 год. И только с 08.01.13 г. вступил в силу приказ МФУ от 07.11.12 г. № 1159, изменивший форму деклараций для единоналожников.

*** После введения новых групп теоретически в их ряды могли сразу попасть вновь зарегистрированные в III квартале 2012 года субъекты хозяйствования, которые сразу же подали заявление о переходе в группы 5 и 6. Мы об этом писали в статье «Переходим на единый налог с IV квартала: учитываем обновленные правила Налогового кодекса» // «БН», 2012, № 37, с. 17.

Несмотря на то что новые формы деклараций вступили в силу в начале годовой отчетной кампании, ГНСУ с целью выполнения нормы п. 46.6 НКУ не разрешила отчитываться единоналожникам по новым формам деклараций за 2012 год. Она пошла по пути соблюдения нормы п. 46.6 НКУ, абзац второй которого предусматривает, что до «…определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения».

На этом основании ГНСУ вполне законно сделала вывод, что за IV квартал 2012 года единоналожникам следует отчитываться по старым формам деклараций, утвержденным приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688 (для предпринимателей — письмо ГНСУ от 10.01.13 г. № 246/7/17-1217 // «БН», 2013, № 3, с. 9; для предприятий — письмо ГНСУ от 29.01.13 г. № 19/7/15-2217Є). В этих письмах налоговики советовали единоналожникам групп 5 и 6 для декларирования своей деятельности заполнять старую форму декларации, к которой подавать дополнения в произвольной форме, что считается неотъемлемой частью декларации.

Аналогичная ситуация складывается и при подаче единоналожной декларации за I квартал 2013 года. Дело в том, что обновленная форма декларация обнародована 8 января 2013 года. А поэтому, руководствуясь абзацем вторым п. 46.6 НКУ, ее следует применять только начиная с отчета за полугодие 2013 года (обнародование произошло в I квартале 2013 года, поэтому начиная со следующего после этого налогового периода, которым и является полугодие 2013 года, следует подавать обновленную форму декларации). О том, что за I квартал 2013 года мы подаем все те же старые формы деклараций, утвержденные приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688, указывают сотрудники налоговых служб на местах. Разъяснение такого же содержания размещено и на официальном сайте ГНС в г. Киеве* (см. «За I квартал 2013 года следует подавать старые формы деклараций по единому налогу»).

* kyiv.sts.gov.ua (разъяснение выложено по ссылке Головна → Медіа-центр → Новини → До уваги фізичних осіб — платників єдиного податку 3 групи).

Несмотря на то что в разъяснении говорится только о единоналожниках-предпринимателях, по старой форме декларации за I квартал 2013 года должны отчитываться и единоналожники-юрлица.

Изменение с 04.01.13 г. ставок единого налога для групп 5 и 6

Следует отметить также, что измененные приказом МФУ от 07.11.12 г. № 1159 и обнародованные 8 января 2013 года формы деклараций на сегодняшний день уже устарели, не успев поучаствовать в отчетной кампании. Это объясняется тем, что в них для групп 5 и 6 приведены устаревшие на сегодня ставки единого налога. Дело в том, что с 04.01.13 г. вступил в силу Закон № 5503**, которым для единоналожников групп 5 и 6 были снижены ставки единого налога***:

для плательщиков — НДС: с 7 % → до 5 % (п.п. 1 п.п. 293.3.2 НКУ);

для — неплательщиков НДС: с 10 % → до 7 % (п.п. 2 п.п. 293.3.2 НКУ).

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о пересмотре ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.12 г. № 5503-VI.

*** Подробнее об этом читайте в статье «Налоговый кодекс: новогодние коррективы» // «БН», 2013, № 2, с. 30.

И поскольку изменение формы деклараций планировалось еще до принятия Закона № 5503, в декларациях, измененных приказом МФУ от 07.11.12 г. № 1159, для групп 5 и 6 приведены старые ставки 7 % и 10 %, без учета внесенных изменений.

Также единоналожникам групп 5 и 6 следует обратить внимание на то, что в связи со вступлением в силу Закона № 5503 только с 4 января 2013 года, а не с 01.01.13 г., как планировалось в самом Законе, им, на наш взгляд, придется облагать доход, полученный за 3 дня января по «старым» ставкам, а с 4 января — уже по новым. На сегодня на этот счет нет официальных разъяснений от налоговиков.

Поэтому при исчислении единого налога за I квартал 2013 года единоналожники групп 5 и 6 должны разделить доход на 2 периода и к нему применить разные ставки:

первый период с 01.01.13 г. по 03.01.13 г.: применяем ставку 7 % (при НДСном едином налоге) или 10 % (при безНДСном едином налоге);

второй период с 04.01.13 г. (дата вступления в силу Закона № 5503) по 31.03.13 г.: применяем ставку 5 % (при НДСном едином налоге) или 7 % (при безНДСном едином налоге).

Пример заполнения Декларации

Приведем пример. Торговое предприятие, являющееся единоналожником группы 6 со ставкой ЕН 7 %, за I квартал 2013 года получило выручку в сумме 5100000 грн., в том числе за периоды:

01.01.13 г. — 03.01.13 г. — 60500 грн.;

04.01.13 г. — 31.03.13 г. — 5039500 грн.

Предположим, что среднеучетное количество работников составило 20 человек.

За I квартал 2013 года единый налог следует начислить в сумме 358815 грн., в том числе за периоды:

01.01.13 г. — 03.01.13 г. — 6050 грн. (60500 х 10 %);

04.01.13 г. — 31.03.13 г. — 352765 грн. (5039500 х 7 %).

По данным примера заполним декларацию единоналожника за I квартал 2013 года (рис. 2 на с. 36) с учетом разъяснений по заполнению декларации, приведенных в письме ГНСУ от 29.01.13 г. № 19/7/15-2217Є.

В этом письме налоговики советовали единоналожникам групп 5 и 6 для декларирования своей деятельности заполнять старую форму декларации, к которой подавать дополнения в произвольной форме, что считается неотъемлемой частью декларации.

В приложении к декларации (см. рис. 2 на с. 36), в которой строки 1 — 15 заполняем с прочерками, приведем дополнение к декларации, которое оформим как показано на рис. 1). В нем и покажем расчеты по начислению единого налога для работы в группе 6.

В заключение также хотим напомнить, что отчитываться за I квартал 2013 года должны единоналожники групп 3, 4, 5 и 6. Что касается предпринимателей групп 1 и 2, то они будут подавать декларацию по результатам 2013 года, а поквартально в течение 2012 года отчитываться этим предпринимателям групп 1 и 2, не нужно. Изложенный в сегодняшней статье принцип заполнения единоналожной декларации за I квартал 2013 года могут использовать и предприниматели группы 5.

Последним днем подачи декларации является 13 мая 2013 года. Поспешите вовремя отчитаться!

Рис. 1. Дополнение к Декларации юрлица за I квартал 2013 года
 по данным примера (группа 6, ставка ЕН 7 %)

Рис. 2. Заполнение Декларации юрлица за I квартал 2013 года
 по данным примера (группа 6, ставка ЕН — 7 %)