ЗВІТНІСТЬ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ:
за I квартал 2013 року подаємо декларацію за старою формою
Під час подання декларації з єдиного податку за I квартал 2013 року єдино-податники мають використовувати застарілу форму декларації в її первісній редакції, затвердженій наказом Мінфіну від 21.12.11 р. № 1688. Водночас Мінфін оновив форму декларації, але зробив це із запізненням, і тому в цій звітній кампанії її ще не можна застосовувати.
Незручності цієї ситуації відчули на собі єдиноподатники груп 5 і 6 — у застарілій формі декларації їм просто нема де задекларувати свої зобов’язання. У сьогоднішній статті розповімо, як таким платникам заповнити декларацію, склавши до старої форми декларації доповнення в довільній формі.
Приводом для написання сьогоднішньої статті стало запитання читача: «Під час подання декларації з єдиного податку за I квартал 2013 року в податковій інспекції нам сказали, що потрібно подавати звіт у редакції, за якою звітували у 2012 році (тобто за старою формою), а не за формою декларації з урахуванням змін, унесених наказом МФУ від 07.11.12 р. № 1159. А як же відзвітувати підприємству — єдиноподатнику групи 6, застосовуючи стару форму декларації, якщо в ній немає окремих рядків для сплачуваного єдиного податку за ставкою 5 %, тоді як у зміненій формі для групи 6 передбачено окремий розділ? За якою формою декларації все-таки необхідно звітувати єдиноподатникам за I квартал 2013 року? І ще роз’ясніть, як нараховувати єдиний податок у I кварталі 2013 року у зв’язку з набуттям чинності змінами, унаслідок яких було знижено ставку єдиного податку: для нас замість 10 % ставка єдиного податку тепер становить 7 %?»
Відповімо на ці запитання.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Форма декларації
Нагадаємо суть проблеми, викладеної в запитанні. Після набуття чинності новими правилами роботи на спрощеній системі оподаткування з 01.01.12 р. форми податкових декларацій для єдиноподатників було затверджено наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688, а саме*:
— Податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця;
— Податкової декларації платника єдиного податку — юридичної особи.
* Про заповнення декларації читайте у статті «Декларація єдиноподатника: правила заповнення та подання (уперше за I квартал 2012 року)» // «БТ», 2012, № 16, с. 10.
Після змін до Податкового кодексу України (далі — ПКУ) з 12.08.12 р. лави єдиноподатників було розширено за рахунок двох нових груп: групи 5 для підприємців та групи 6 для підприємств**. Унесені зміни передбачали необхідність змін та форм декларацій єдиноподатників, що подавалися, оскільки структуру цих звітів розроблено під конкретні групи єдиноподатників. А тому без унесення необхідних коректив до форм декларацій новоспечені єдиноподатники груп 5 і 6 не змогли б повноцінно відзвітувати за період роботи в таких групах.
** Докладніше про зміни читайте в Темі тижня «Податковий кодекс: чергова порція «поліпшень» // «БТ», 2012, № 35, с. 33.
Однак ні після серпневих змін, ні до кінця 2012 року зміни до декларації узаконено не було. Через це єдиноподатники груп 5 і 6 не могли нормально відзвітувати ні за три квартали 2012 року***, ні за результатами всього 2012 року. І тільки з 08.01.13 р. набрав чинності наказ МФУ від 07.11.12 р. № 1159, що змінив форму декларацій для єдиноподатників.
*** Після запровадження нових груп теоретично до їх лав могли відразу потрапити новозареєстровані у III кварталі 2012 року суб’єкти господарювання, які відразу ж подали заяву про перехід до груп 5 і 6. Ми про це писали у статті «Переходимо на єдиний податок з IV кварталу: ураховуємо оновлені правила Податкового кодексу» // «БТ», 2012, № 37, с. 17.
Незважаючи на те, що нові форми декларацій набрали чинності на початку річної звітної кампанії, ДПСУ з метою виконання норми п. 46.6 ПКУ не дозволила єдиноподатникам звітувати за новими формами декларацій за 2012 рік. Вона пішла шляхом дотримання норми п. 46.6 ПКУ, абзац другий якого передбачає, що до «…визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення».
На цій підставі ДПСУ цілком законно зробила висновок, що за IV квартал 2012 року єдиноподатникам слід звітувати за старими формами декларації, затвердженими наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688 (для підприємців — лист ДПСУ від 10.01.13 р. № 246/7/17-1217 // «БТ», 2013, № 3, с. 9; для підприємств — лист ДПСУ від 29.01.13 р. № 19/7/15-2217Є). У цих листах податківці радили єдиноподатникам груп 5 і 6 для декларування своєї діяльності заповнювати стару форму декларації, до якої подавати доповнення в довільній формі, що вважається невід’ємною частиною декларації.
Аналогічна ситуація складається і при поданні єдиноподатної декларації за I квартал 2013 року. Річ у тім, що оновлену форму декларації оприлюднено 8 січня 2013 року. А тому, керуючись абзацом другим п. 46.6 ПКУ, її слід застосовувати лише починаючи зі звіту за півріччя 2013 року (оприлюднення відбулося у I кварталі 2013 року, тому починаючи з наступного після цього податкового періоду, яким і є півріччя 2013 року, слід подавати оновлену форму декларації). На те, що за I квартал 2013 року ми подаємо ті самі старі форми декларацій, затверджені наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688, указують працівники податкових служб на місцях. Роз’яснення такого самого змісту розміщено й на офіційному сайті ДПС у м. Києві* (див. «За I квартал 2013 року слід подавати старі форми декларацій з єдиного податку»).
* kyiv.sts.gov.ua (роз’яснення викладено за посиланням «Головна → Медіа-центр → Новини → До уваги фізичних осіб — платників єдиного податку 3 групи»).
| За I квартал 2013 року слід подавати старі форми декларацій з єдиного податку Роз’яснення ДПС у м. Києві «Враховуючи норми абз. 2 п. 46.6 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2012 р. № 1159, який набрав чинності з 08.01.2013 р., буде подаватися платниками податків за II квартал 2013 року. За I квартал 2013 року податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця подається за старою формою. Останній день подання зазначеної декларації — 13 травня 2013 року. |
Незважаючи на те, що в роз’ясненні йдеться лише про єдиноподатників-підприємців, за старою формою декларації за I квартал 2013 року повинні звітувати і єдиноподатники — юридичні особи.
Зміна з 04.01.13 р. ставок єдиного податку для груп 5 і 6
Також слід зауважити, що змінені наказом МФУ від 07.11.12 р. № 1159 та оприлюднені 8 січня 2013 року форми декларацій на сьогодні вже застаріли, не встигнувши взяти участь у звітній кампанії. Це пояснюється тим, що в них для груп 5 і 6 наведено застарілі на сьогодні ставки єдиного податку. Річ у тім, що з 04.01.13 р. набрав чинності Закон № 5503**, яким для єдиноподатників груп 5 і 6 було знижено ставки єдиного податку***:
для платників — ПДВ: з 7 % → до 5 % (п.п. 1 п.п. 293.3.2 ПКУ);
для неплатників ПДВ: з 10 % → до 7 % (п.п. 2 п.п. 293.3.2 ПКУ).
** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків та зборів» від 20.11.12 р. № 5503-VI.
*** Докладніше про це читайте у статті «Податковий кодекс: новорічні корективи» // «БТ», 2013, № 2, с. 30.
І оскільки зміна форми декларацій планувалася ще до прийняття Закону № 5503, у деклараціях, змінених наказом МФУ від 07.11.12 р. № 1159, для груп 5 і 6 наведено старі ставки 7 % і 10 % без урахування внесених змін.
Також єдиноподатникам груп 5 і 6 слід звернути увагу на те, що у зв’язку з набуттям чинності Законом № 5503 тільки з 4 січня 2013 року, а не з 01.01.13 р., як планувалося в самому Законі, їм, на наш погляд, доведеться оподатковувати дохід, отриманий за три дні січня, за «старими» ставками, а з 4 січня — уже за новими. На сьогодні із цього приводу немає офіційних роз’яснень від податківців.
Тому при обчисленні єдиного податку за I квартал 2013 року єдиноподатники груп 5 і 6 мають поділити дохід на два періоди і застосувати до нього різні ставки:
перший період — з 01.01.13 р. по 03.01.13 р.: застосовуємо ставку 7 % (при ПДВшному єдиному податку) або 10 % (при безПДВшному єдиному податку);
другий період — з 04.01.13 р. (дата набуття чинності Законом № 5503) по 31.03.13 р.: застосовуємо ставу 5 % (при ПДВшному єдиному податку) або 7 % (при безПДВшному єдиному податку).
Приклад заповнення Декларації
Наведемо приклад. Торговельне підприємство, що є єдиноподатником групи 6 зі ставкою ЄП 7 %, за I квартал 2013 року отримало виручку в сумі 5100000 грн., у тому числі за періоди:
01.01.13 р. — 03.01.13 р. — 60500 грн.;
04.01.13 р. — 31.03.13 р. — 5039500 грн.
Припустимо, що середньооблікова кількість працівників склала 20 осіб.
За I квартал 2013 року єдиний податок слід нарахувати в сумі 358815 грн., у тому числі за періоди:
01.01.13 р. — 03.01.13 р. — 6050 грн. (60500 х 10 %);
04.01.13 р. — 31.03.13 р. — 352765 грн. (5039500 х 7 %).
За даними прикладу заповнимо декларацію єдиноподатника за I квартал 2013 року (рис. 2 на с. 36) з урахуванням роз’яснень щодо заповнення декларації, наведених у листі ДПСУ від 29.01.13 р. № 19/7/15-2217Є.
У цьому листі податківці радили єдиноподатникам груп 5 і 6 для декларування своєї діяльності заповнювати стару форму декларації, до якої подавати доповнення в довільній формі, що вважається невід’ємною частиною декларації.
У додатку до декларації (див. рис. 2 на с. 36), рядки 1 — 15 якої заповнюємо з прокресленнями, наведемо доповнення до декларації, яке оформимо, як показано на рис. 1 нижче. У ньому й покажемо роз-рахунки щодо нарахування єдиного податку для роботи у групі 6.
На закінчення також нагадаємо, що звітувати за I квартал 2013 року повинні єдиноподатники груп 3, 4, 5 і 6. Що стосується підприємців груп 1 і 2, то вони подаватимуть декларацію за результатами 2013 року, а поквартально протягом 2012 року звітувати підприємцям груп 1 і 2 не потрібно. Викладений у сьогоднішній статті принцип заповнення єдиноподатної декларації за I квартал 2013 року можуть використовувати й підприємці групи 5.
Останнім днем подання декларації є 13 травня 2013 року. Поспішіть вчасно відзвітувати!
Рис. 1. Доповнення до Декларації юридичної особи за I квартал 2013 року
за даними прикладу (група 6, ставка ЄП — 7 %)
Рис. 2. Заповнення Декларації юрособи за I квартал 2013 року
за даними прикладу (група 6, ставка ЄП — 7 %)
