ОБЫЧНЫЕ ЦЕНЫ
распространяются и на операции с физлицами,
методы расчета применяются в установленной последовательности
Письмо Главного управления Министерства доходов и сборов в г. Киеве от 18.06.13 г. № 1131/10/06-4-08
«Об отдельных вопросах, связанных с применением обычных цен»
В комментируемом письме киевские налоговики ответили на два проблемных вопроса, связанных с применением обычных цен. Озвученные выводы состоят в следующем.
1. Обычные цены по налогу на прибыль распространяются и на операции с физическими лицами — гражданами.
Напомним суть проблемы. В соответствии с абз. «в» п. 39.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) обычная цена применяется при осуществлении налогоплательщиком, в частности, операций с налогоплательщиками, которые:
— применяют специальные режимы налогообложения;
— применяют другие ставки, чем основная ставка налога на прибыль;
— не являются плательщиками налога на прибыль, кроме физических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности.
Таким образом, исходя из указанной нормы, обычные цены не должны применяться в операциях с физлицами-гражданами.
Между тем данная норма не была согласована с положениями п.п. 153.2.3 НКУ, который распространяет правила исчисления доходов и расходов по обычным ценам на операции с лицами, которые:
— не являются плательщиками налога на прибыль;
— уплачивают налог по другим ставкам, чем плательщик налога на прибыль.
Ввиду того что никаких исключений в части операций с физлицами-гражданами в этой норме нет, налоговики предписывали применять «обычноценовые» правила и в операциях с физлицами-гражданами.
В результате с 01.01.13 г. (с момента вступления ст. 39 НКУ в силу) в этой части произошла коллизия норм. По предусмотренным в п.п. 4.1.4 НКУ правилам разрешения таких коллизий приоритет следовало бы отдать нормам абз. «в» п. 39.1 НКУ.
Однако здесь ситуация неоднозначная. Дело в том, что дорогу для использования фискального подхода из п.п. 153.2.3 НКУ дали сами законодатели, которые в абз. «г» п. 39.1 НКУ указали еще одно условие для применения обычных цен: «иные случаи», определенные НКУ.
Формально положения п.п. 153.2.3 НКУ попадают как раз под такие случаи. Этим воспользовались налоговики, которые подтвердили, что обычные цены по налогу на прибыль распространяются на операции с физлицами-гражданами*. Ранее аналогичные выводы были сделаны в консультации из подраздела 102.06.06 ЕБНЗ.
* О возможности такого развития событий мы предупреждали в статье «Обычные цены: как они будут применяться в 2013 году?» // «БН», 2013, № 1, с. 28.
Так что, принимая во внимание сложность возникшей ситуации, отстаивать противоположную позицию налогоплательщикам, по всей видимости, придется в судах.
2. Методы определения обычных цен применяются в установленной в п. 39.2 НКУ последовательности (см. «Как применяются методы расчета обычных цен» на с. 7).
| Как применяются методы расчета обычных цен Извлечение из комментируемого письма «Пунктом 3 Порядка заключения и исполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения, разработанного в соответствии с п. 39.16 ст. 39 Кодекса и утвержденного постановлением КМУ от 22.08.12 г. № 787 (далее — Порядок), предусмотрено, что обычная цена товаров (работ, услуг) определяется путем применения одного из методов, предусмотренных п. 39.2 ст. 39 Кодекса в установленной последовательности при условии, что каждый следующий метод применяется, когда такая цена не может быть определена по предыдущему методу. Согласно пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Кодекса налоговое законодательство Украины основывается на принципе равенства всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечения одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала. Учитывая принципы построения налогового законодательства, метод определения обычной цены осуществляется путем их установленной последовательности, а именно: если обычная цена не может быть определена по методу «сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи)», то может быть применен следующий метод — метод «цены продажи». |
Изложенная аргументация выглядит «надуманной», поскольку сфера применения указанного упомянутого постановления весьма ограничена: в нем речь идет об условиях договора, заключенного органами Миндоходов с крупными налогоплательщиками. И распространять такие договорные условия как обязательные на всех налогоплательщиков неуместно.
Вместе с тем необходимо заметить следующее. Из перечисленных в п. 39.2 НКУ методов сейчас фактически можно использовать только метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи). Кстати, этот метод является приоритетным при определении обычных цен в международной практике (см. Руководство ОЭСР относительно трансфертного ценообразования для транснациональных компаний и налоговых служб**).
** http://minrd.gov.ua/dodatkova-informatsiya/eksklyuziv-vid-departamenti/upravlinnya-mijnarodnih-zv/povidomlennya-upravlinnya-mi/80820.html
Дело в том, что в остальных методах в качестве базовых показателей анализа обычных цен используются специальные индикаторы (показатели)***, которыми, судя по Проекту Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» регистрационный номер 2515 от 12.03.13 г.* (далее — Проект Закона о ТЦ), скоро будут выступать показатели рентабельности, рассчитанные по строго регламентированной процедуре.
*** С порядком определения обычных цен по разным методам можно ознакомиться в статье «Трансфертные цены: международный опыт и перспективы применения в Украине» // «БН», 2013, № 15, с. 40.
* http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_2?pf3516=2515&skl=8
Поскольку на данный момент порядок расчета этих показателей в НКУ не оговорен, фактически применить иные методы, нежели метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), сейчас сложно. Заметим, что в Проекте Закона о ТЦ также предусмотрен приоритет метода аналогов продажи: налогоплательщик использует любой метод, который он обоснованно считает наиболее приемлемым, однако в случае, когда существует возможность применения как метода сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), так и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи).
В контексте вопроса применения обычных цен рекомендуем также ознакомиться с такими материалами:
• консультацией «Обычные цены: как они будут применяться в 2013 году?» // «БН», 2013, № 1, с. 28;
• Шпаргалкой бухгалтера «Случаи применения обычных цен» // «БН», 2013, № 13, с. 23;
• консультацией «Обычные цены: проблемные вопросы» // «БН», 2013, № 13, с. 32.
Влада КАРПОВА
