Темы статей
Выбрать темы

Ошибки по единому налогу предприятия: исправляем в текущей декларации

Редакция БН
Статья

ОШИБКИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ПРЕДПРИЯТИЯ:

исправляем в текущей декларации

 

В сегодняшней статье мы расскажем, как предприятию-единоналожнику исправить ошибки, допущенные при исчислении ЕН за прошлые периоды, в текущей (текущей новой) декларации.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua

 

Способы исправления ошибок

Механизм исправления ошибок, допущенных единоналожниками в поданных налоговых декларациях по ЕН, отдельно в единоналожной главе 1 раздела XIV НКУ не описан. Поэтому для этих целей прежде всего следует руководствоваться общими нормами ст. 50 НКУ для корректировки поданной отчетности.

Согласно п. 50.1 НКУ, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он может исправить допущенные ошибки одним из трех способов (табл. 1 на с. 37).

Срок давности для исправления ошибок по ЕН — не позднее 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НКУ). Если же была предоставлена уточняющая декларация, то срок 1095 дней будет отсчитываться со дня ее подачи в орган Миндоходов. Кроме того, формой декларации предусмотрена возможность исправлять ошибки, допущенные при исчислении ЕН, взимаемого по старым правилам — до 01.01.12 г.

 

Таблица 1. Способы исправления допущенных ошибок по ЕН

Способ

Когда можно использовать

Состав отчета (что указывают)

Срок подачи

Размер штрафа и пени

Когда должны быть уплачены доначисленный ЕН, штраф и пеня

Подаем налоговую декларацию со статусом «звітна нова»

Ошибка обнаружена в поданной отчетной декларации до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период

Подаем декларацию, которую заполняем как и ранее поданную, но с правильными показателями (в поле 1 проставляем отметку «звітна нова»)

Срок для подачи декларации за отчетный квартал — в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ)

Не применяется

Это текущее обязательство по ЕН, которое следует уплатить в общий срок — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (п. 295.3 НКУ)

Подаем уточняющую декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка (поле 1 — «уточнююча»)

Ошибка обнаружена после предельного срока подачи декларации за отчетный период, в котором допущена ошибка. Исправляем независимо от периода, в котором были допущены ошибки (с учетом срока давности — 1095 дней)

1. Используем форму декларации, которая действует на момент исправления ошибки с отметкой в поле 1 «уточнююча» (1).

2. В одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации.

3. Возможно подать уточняющую декларацию к ранее уточняемому периоду

Срок не регламентирован — в любое время (но в случае занижения ЕН от этого зависит размер пени)

В случае занижения налогового обязательства по ЕН — штраф 3 %.

Пеня за весь период занижения рассчитывается по формуле, приведенной на с. 28.

Если занижения нет, то штрафа и пени нет

Уплатить до подачи уточняющей декларации

Уточненные показатели указываем в отчетной налоговой декларации за любой период, в котором ошибка выявлена (поле 1 — «звітна» или «звітна нова»)

Ошибка обнаружена после предельного срока подачи декларации за отчетный период, в котором допущена ошибка (с учетом срока давности — 1095 дней).

Так исправляем, когда не важен срок для исправлений. Поскольку применяется штраф 5 % от суммы занижения ЕН, то этот способ целесообразно использовать, если не было занижения ЕН

1. Декларация за текущий отчетный период, в котором ошибка выявлена (в поле 1 отметка типа декларации «звітна» или при повторной подаче до истечения срока подачи — «звітна нова»).

2. Приложение к декларации за период, в котором допущена ошибка (нужно составить отдельное приложение за каждый уточняемый период)

Срок для подачи декларации за отчетный квартал, в котором исправлена в учете ошибка, — в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала, в котором ошибка выявлена (п.п. 49.18.2 НКУ)

В случае занижения ЕН — штраф 5 %.

Пеня за весь период занижения — по формуле, приведенной на с. 28.

Если занижения нет, то штраф и пеня не применяются

Вместе с текущим обязательством по ЕН — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (п. 295.3 НКУ)

(1) Показатели уточняющей декларации учитываются при заполнении деклараций за отчетные периоды в рамках текущего календарного года, кроме строк, в которых отражается исправление ошибок (строки 10 — 15 и 25 — 30). При этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно (т. е. уже с учетом исправления ошибки). А показатели строки 8 (23) следующих деклараций календарного года заполним так:

Строка 8 = строка 7 декларации за прошлый период + строка 11 уточняющей декларации за календарный год - строка 12 уточняющей декларации за календарный год.

Строка 23 = строка 22 декларации за прошлый период + строка 26 уточняющей декларации за календарный год - строка 27 уточняющей декларации за календарный год.

 

Выбирая способ исправления ошибки, следует исходить из того, что с точки зрения минимизации размера штрафа в случае, когда по результатам исправления выявлена недоплата ЕН, целесообразно использовать второй способ самоисправления — через уточняющую декларацию. В этом случае, поскольку уточняющую декларацию можно подать раньше, чем текущую декларацию, будет уплачена и меньшая сумма пени (формулу расчета см. в Шпаргалке бухгалтера «Как предприятию заполнить декларацию по единому налогу» на с. 28 этого номера). Еще этот способ привлекает тем, что его можно применить в любой момент, а не ждать окончания текущего квартала, в котором можно задекларировать исправление ошибки. Поэтому, если есть риск налоговой проверки, то дожидаться ближайшего срока подачи декларации не нужно, советуем исправить ошибку, используя для этого уточняющую декларацию. Для этого нужно поступить так:

1. Проставляем отметку в поле 1 «уточнююча».

2. В поле «порядковий № за рік*» проставляем номер подаваемой за календарный год декларации (учитывается и уточняющая декларация).

3. Поле 3 не заполняем, а в поле 4 «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації)» указываем отчетный (налоговый) период, который уточняется.

4. Если исправляется период работы в группе 4, то нужно правильно заполнить показатели строк 1 — 9 за ошибочный период, т. е. так, как будто бы в них не было допущено ошибок (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно). Если ранее уже уточнялись показатели за этот календарный год, приводим показатели с учетом всех корректировок. Если исправляется период работы в группе 6, то, несмотря на то что ранее для группы 6 (до отчетности за полугодие 2013 года) не было своих строк, мы и в этом случае для исправления ошибки текущего календарного года заполняем правильно показатели строк 16 — 24 так, как они должны быть заполнены для исправляемого периода.

5. Заполняем строки 10 — 15 (для периода работы в группе 4) и/или строки 25 — 30 (для периода работы в группе 6) в порядке, описанном в Шпаргалке бухгалтера «Как предприятию заполнить декларацию по единому налогу» на с. 21 этого номера. Обратите внимание: строку 10 (25) заполняем только в случае подачи уточняющей декларации. Если ошибку исправляем в текущей декларации, эти строки не заполняем.

Если же ошибки не привели к занижению налогового обязательства по ЕН, то способ их исправления не имеет принципиального значения. В таком случае исправляться можно через текущую декларацию. Исключение составляет случай, когда плательщик готовится к проведению проверки и желает уточнить показатели отчетности до этого.

 

Правила исправления ошибок в текущей декларации

Механизм исправления ошибок, допущенных при исчислении ЕН юрлицом, в текущей декларации сводится к таким действиям.

Действие 1. Заполняем декларацию за отчетный период, которая состоит из:

1) приложения к декларации (порядок заполнения см. в табл. 2 на с. 39). Приложение является неотъемлемой частью отчетной или отчетной новой декларации. Если нет ошибок, которые исправляем таким способом, то приложение не подаем. Приложений составляем столько, сколько периодов планируем исправить в этой текущей декларации. Например, если планируем исправить ошибку за три квартала 2012 года и I квартал 2013 года, заполняем 2 приложения: первое — за три квартала 2012 года, второе — за I квартал 2013 года. Количество приложений указываем в поле «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и) на __арк.» разделов II и III (в зависимости от того, в какой группе работало предприятие в квартале, в котором была допущена ошибка);

2) декларация за текущий отчетный период (в поле 1 отметка возле «звітна» или «звітна нова»). В поле 3 указываем отчетный период, за который составляется наша декларация, а поле 4 не заполняем. В декларации исправление ошибок, которое отражено в приложении (приложениях) к декларации, отражаем в строках 11 и 12 (для периода работы в группе 4) и/или в строках 26 и 27 (для периода работы в группе 6). В строках 14 и 15 для группы 4 (29 и 30 — для группы 6) в случае занижения ЕН показываем сумму 5 %-го штрафа и пени.

Расчеты по ЕН за текущий отчетный период в декларации отражаем в обычном порядке в строках 1 — 9 для группы 4 и в строках 16 — 24 — для группы 6. О порядке их заполнения читайте в Шпаргалке бухгалтера «Как предприятию заполнить декларацию по единому налогу» на с. 21 этого номера. В этом случае в строках 1 — 9 (16 — 24) показываем данные за отчетный период с учетом исправлений, которые приходятся на отчетный календарный год и которые мы отражаем в приложении.

В таком случае показатель строки 8 (23) отчетной декларации заполним так:

строка 8 = строка 7 декларации за прошлый период + строка 11 отчетной декларации - строка 12 отчетной декларации;

строка 23 = строка 22 декларации за прошлый период + строка 26 отчетной декларации - строка 27 отчетной декларации.

Действие 2. Подаем декларацию за отчетный период в орган Миндоходов. Срок подачи — общий для текущей декларации: при подаче квартальной декларации — не позднее 40 календарных дней после окончания отчетного периода. Например, исправление ошибок во II квартале 2013 года можем показать в декларации за полугодие 2013 года, которую следует подать не позднее 9 августа 2013 года.

Действие 3. Уплачиваем доначисленный ЕН, штраф (5 %) и пеню вместе с текущим обязательством по ЕН в общий срок — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации. Например, ЕН, начисленный в декларации за полугодие 2013 года (строка 9 для группы 4, строка 24 — для группы 6), в том числе доначисленный при исправлении ошибки в строке 11 (26), следует уплатить не позднее 19.08.13 г.

Что касается суммы ЕН, которая при исправлении ошибки выявляется излишне уплаченной (строка 12 декларации для группы 4, строка 27 — для группы 6), то на эту сумму можно меньше уплатить ЕН, который начислен за текущий период, отраженный в строке декларации 9 для группы 4 (в строке 24 — для группы 6).

 

Таблица 2. Порядок заполнения приложения к декларации
 «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється»

Код поля/строки

Название показателя/Пояснение к заполнению

1

2

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

«Порядковий №»

В названии показателя указано, что здесь дается номер, который соответствует порядковому номеру за год, указанному в налоговой декларации. На наш взгляд, здесь нужно вписать номер, который указан в показателе «порядковий № за рік*» декларации, по которой исправляем ошибку в данном приложении. То есть это не номер из такого же поля отчетной декларации, к которой прилагается данное приложение

Тип декларации, к которой подается данное приложение

Проставляем соответствующую отметку в одном из полей:

«звітна» — если приложение подается к отчетной декларации,

или

«звітна нова» — если приложение подается к отчетной декларации при повторной ее подаче до истечения предельного срока подачи декларации (40 дней после окончания отчетного периода)

Отчетный период, за который подается декларация, к которой прилагается данное приложение

Проставляем отметку в поле, где указан отчетный период, за который подается отчетная декларация, к которой прилагаем данное приложение («I квартал», «півріччя», «три квартали» или «рік»).

Например, при исправлении в текущей декларации за полугодие 2013 года ошибки, которая была допущена в декларации за три квартала 2012 года, здесь проставляем отметку в ячейке напротив «півріччя» и вписываем год «2013»

Отчетный период, за который исправляем ошибки с помощью данного приложения к декларации

Проставляем отметку в поле, где указан отчетный период, за который исправляется ошибка. Отметку ставим напротив группы (4 или 6), в которой тогда работал единоналожник, и декларацию за работу, в которой он тогда подавал.

Обратите внимание: здесь есть периоды работы как для новой упрощенке, применяемой с 2012 года («I квартал», «півріччя», «три квартали», «рік»), так и периоды до 2012 года («I квартал», «II квартал», «III квартал», «IV квартал»).

Приложение к декларации подаем к каждому исправляемому периоду.

Например, при исправлении в текущей декларации за полугодие 2013 года ошибки, которая была допущена в декларации за три квартала 2012 года (предприятие работало в группе 4), здесь проставляем отметку в ячейке «три квартали (III квартал3)» напротив графы «IV гр.» и вписываем год «2012» (см. с. 43)

Табличная часть

В строки 1 — 9 приложения вписываем правильные показатели за исправляемый период, т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок. Если ранее уже уточняли показатели за этот период (до последнего квартала отчетного периода), в строках приводим показатели с учетом всех корректировок.

При заполнении данных строк следует ориентироваться, что для группы 4 они схожи по нумерации и названию со строками 1 — 9 раздела II декларации, а для группы 6 эти строки приложения соответствуют строкам 16 — 24 раздела III декларации. Отличие только в том, что здесь нужно вписать ставку начисляемого ЕН (в строки 2, 3 — основную ставку, а в строки 7.1 и 7.2 — двойную). О заполнении строк декларации читайте в Шпаргалке бухгалтера «Как предприятию заполнить декларацию по единому налогу» на с. 21 этого номера.

10

«Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 97 або р. 9декларації, що уточнюється)»

Здесь следует указать сумму ЕН к уплате, которая была указана в ошибочной декларации (ранее неправильно заполненный показатель). Для группы 4 это показатель строки 9 ошибочной декларации, а для группы 6 — строки 24. Но для группы 6 использование данных строки 24 ошибочной декларации в названии строки 10 прямо не указано. На наш взгляд, при исправлении ошибок, допущенных предприятием группы 6 в декларациях начиная с полугодия 2013 года, здесь следует вписывать сумму из строки 24 ошибочной декларации. А при исправлении ошибок за периоды до полугодия 2013 года, когда группа 6 свой раздел в декларации еще не имела, в строке 10 нужно указывать сумму к уплате, которая была определена в дополнении к декларации (о составлении такого дополнения мы писали в статье «Отчетность по единому налогу: за I квартал 2013 года подаем декларацию по старой форме» // «БН», 2013, № 16-17, с. 33).

Такая же несостыковка прослеживается и для строки 8 приложения, в названии которой идет отсылка лишь к строке 7 ошибочной декларации (заполняет только группа 4). А вот группа 6 в строке 8 приложения к декларации должна показать сумму, которая была отражена в строке 22 ошибочной декларации (для периодов начиная с полугодия 2013 года).

Надеемся, что при следующем обновлении формы декларации этот момент законодатели учтут

11

«Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10)»

Заполняем, если стр. 9 > стр. 10: строка 9 - строка 10.

В этой строке отражаем недоплату ЕН.

Ее переносим в строку 11 декларации для группы 4 или в строку 26 — для группы 6.

Если подавалось не одно приложение, то учитываем показатели строки 11 всех приложений и разносим их в строку 11 или 26 декларации, в зависимости от группы, в которой работало предприятие в периоде подачи ошибочной декларации.

На наш взгляд, строки 11 и 12 приложений не должны сворачиваться: недоплату и переплату не сворачиваем, поскольку на всю сумму недоплаты надо будет начислить 5 % штраф и пеню

12

«Сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 10 - р. 9, якщо р. 10 > р. 9) (відображається тільки позитивне значення)»

Заполняем, если стр. 10 > стр. 9: строка 10 - строка 9.

В этой строке отражаем излишне начисленный ЕН. Его также переносим в строку 12 декларации, если в периоде ошибочной декларации предприятие работало в группе 4, или в строку 27, если в периоде ошибочной декларации предприятие работало в группе 6

 

Пример

Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения с 01.07.12 г. с «безНДСной» ставкой ЕН: в III и IV кварталах 2012 года — в группе 4 (ЕН 5 %), а с 1 января 2013 года из-за превышения дохода более 1 млн грн. перешло в группу 6 (ЕН 7 %). При подаче декларации за три квартала 2012 года и I квартал 2013 года были допущены ошибки (табл. 3 на с. 44).

Предприятие решило исправить эти ошибки в декларации за полугодие 2013 года. В этом случае нужно заполнить:

1) декларацию за полугодие 2013 года, в строках 16 — 24 которой показываем результаты деятельности в группе 6 за полугодие 2013 года (с. 41—42). Предположим, что во II квартале 2013 года предприятие получило доход в сумме 400000 грн., с которого должно заплатить 28000 грн. Заметим: в этих строках корректируем данные на сумму ошибки;

2) два приложения к декларации за полугодие 2013 года: первое — за три квартала 2012 года, второе — за I квартал 2013 года (с. 43).

 

Таблица 3. Данные об ошибках в исчислении ЕН и их исправлении

Суть ошибки

Показатели декларации с ошибками

Показатели декларации, которые должны быть

Результат исправления

Применение штрафа и пени

При заполнении декларации за три квартала 2012 года предприятие не учло в доходе для начисления ЕН стоимость безвозмездно полученного 20.09.12 г. товара (телефон от оператора связи) в сумме 500 грн.

За три квартала 2012 года:

стр. 1 и 3 — 600000 грн.;

стр. 7, 7.1 и 9 — 30000 грн.

За три квартала 2012 года:

стр. 1 и 3 — 600500 грн.;

стр. 7, 7.1 и 9 — 30025 грн.

Недоплата ЕН в сумме 25 грн. (30000 - 30025)

(стр. 11 декларации; стр. 11 приложения за три квартала 2012 года)

При исправлении в текущей декларации начисляем штраф 5 % от суммы недоплаты (стр. 14 декларации): 1,25 грн.

(25 х 5 %).

Пеня — 0,52 грн.(1) (стр. 15 декларации)

При заполнении декларации за I квартал 2013 года предприятие излишне учло в доходе для начисления ЕН сумму 10000 грн.

В дополнении к «старой» форме декларации за I квартал 2013 года предприятие указало такие данные:

доход для начисления ЕН 7 % — 810000 грн.; начисленный ЕН 7 % — 56700 грн.

Нужно было указать за I квартал 2013 года:

доход для начисления ЕН 7 % — 800000 грн.; начисленный ЕН 7 % — 56000 грн.

Переплата ЕН в сумме 700 грн. (56700 - 56000)

(стр. 27 декларации; стр. 12 приложения за I квартал 2013 года)(2)

Нет недоплаты ЕН, нет штрафа (5 %) и пени

(1) Пеню рассчитываем так:

Сп = 25 х 91 : 365 х 7 % х 1,2 = 0,52 (грн.),

где 91 — количество календарных дней занижения — 91 календарный день (исчисляем с 21 мая по 19 августа — предельный срок уплаты пени, отраженной в декларации за полугодие 2013 года).

(2) В стр. 16 и 18 указываем доход с учетом исправлений: 1200000 грн.(800000 + 400000).
В стр. 22 и 22.2 — сумму ЕН с учетом исправленного дохода: 84000 грн. (1200000 х 7%).
В стр. 23 — ЕН за I квартал 2013 года с учетом уточнения в приложении к текущей декларации за полугодие 2013 года: 56000 грн. (56700 - 700).

 

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ЕН — единый налог.

Приложение к декларации — приложение к налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється».

 

img 1

img 2

img 3

img 4

 

img 5

 

img 6

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше