ПОМИЛКИ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПІДПРИЄМСТВА:
виправляємо в поточній декларації
У сьогоднішній статті ми розповімо, як підприємству-єдиноподатнику виправити помилки, допущені при обчисленні ЄП за минулі періоди, у поточній (поточній новій) декларації.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Способи виправлення помилок
Механізму виправлення помилок, допущених єдиноподатниками в поданих податкових деклараціях з ЄП, окремо в єдиноподатній главі 1 розділу XIV ПКУ не описано. Тому для цих цілей передусім слід керуватися загальними нормами ст. 50 ПКУ для коригування поданої звітності.
Згідно з п. 50.1 ПКУ, якщо платник податків у наступних податкових періодах (з урахуванням установленого ст. 102 ПКУ строку давності в 1095 днів) самостійно виявляє помилки, допущені ним у раніше поданій податковій декларації, він може виправити допущені помилки одним із 3 способів (табл. 1 на с. 37).
Строк давності для виправлення помилок з ЄП — не пізніше 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації з помилковими даними, а якщо таку декларацію було подано пізніше, — за днем її фактичного подання (п. 102.1 ПКУ). Якщо ж було подано уточнюючу декларацію, то строк 1095 днів відраховуватиметься від дня її подання до органу Міндоходів. Крім того, формою декларації передбачено можливість виправляти помилки, допущені при обчисленні ЄП, що стягується за старими правилами, — до 01.01.12 р.
Таблиця 1. Способи виправлення допущених помилок з ЄП
| Спосіб | Коли можна використовувати | Склад звіту (що вказують) | Строк подання | Розмір штрафу й пені | Коли має бути сплачено донарахований ЄП, штраф і пеню |
| Подаємо податкову декларацію із статусом «звітна нова» | Помилку виявлено в поданій звітній декларації до закінчення граничного строку її подання за цей же звітний період | Подаємо декларацію, яку заповнюємо, як і раніше подану, але з правильними показниками (у полі 1 проставляємо позначку «звітна нова») | Строк для подання декларації за звітний квартал — протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ) | Не застосовується | Це поточне зобов’язання з ЄП, яке слід сплатити у загальний строк — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації (п. 295.3 ПКУ) |
| Подаємо уточнюючу декларацію за той період, у якому було допущено помилку (поле 1 — «уточнююча») | Помилку виявлено після граничного строку подання декларації за звітний період, у якому допущено помилку. Виправляємо незалежно від періоду, у якому було допущено помилки (з урахуванням строку давності — 1095 днів) | 1. Використовуємо форму декларації, чинну на момент виправлення помилки, з позначкою в полі 1 « уточнююча» (1). 2. В одній уточнюючій декларації може бути виправлено помилки, допущені лише в одній декларації. 3. Можна подати уточнюючу декларацію до раніше уточнюваного періоду | Строк не регламентовано — у будь-який час (але в разі заниження ЄП від цього залежить розмір пені) | У разі заниження податкового зобов’язання з ЄП — штраф 3 %. Пеня за весь період заниження розраховується за формулою, наведеною на с. 28. Якщо заниження немає, то штрафу й пені немає | Сплатити до подання уточнюючої декларації |
| Уточнені показники вказуємо у звітній податковій декларації за будь-який період, у якому помилку виявлено (поле 1 — «звітна» або «звітна нова») | Помилку виявлено після граничного строку подання декларації за звітний період, у якому допущено помилку (з урахуванням строку давності — 1095 днів). Так виправляємо, коли не є важливим строк для виправлень. Оскільки застосовується штраф 5 % від суми заниження ЄП, то цей спосіб доцільно використовувати, якщо не було заниження ЄП | 1. Декларація за поточний звітний період, у якому помилку виявлено (у полі 1 позначка типа декларації «звітна», або в разі повторного подання до закінчення строку подання — «звітна нова»). 2. Додаток до декларації за період, у якому допущено помилку (потрібно скласти окремий додаток за кожен період, що уточнюється) | Строк для подання декларації за звітний квартал, у якому виправлено в обліку помилку, — протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу, у якому помилку виявлено | У разі заниження ЄП — штраф 5 %. Пеня за весь період заниження — за формулою, наведеною на с. 28. Якщо заниження немає, то штраф і пеня не застосовуються | Разом із поточним зобов’язанням з ЄП — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації |
| (1) Показники уточнюючої декларації враховуються в разі заповнення декларацій за звітні періоди в межах поточного календарного року, крім рядків, у яких відображається виправлення помилок (рядки 10 — 15 і 25 — 30). При цьому рядки, у яких було допущено помилки, заповнюються правильно (тобто вже з урахуванням виправлення помилки). А показник рядка 8 (23) наступних декларацій календарного року заповнимо так: Рядок 8 = рядок 7 декларації за минулий період + рядок 11 уточнюючої декларації за календарний рік - рядок 12 уточнюючої декларації за календарний рік. Рядок 23 = рядок 22 декларації за минулий період + рядок 26 уточнюючої декларації за календарний рік - рядок 27 уточнюючої декларації за календарний рік. | |||||
Обираючи спосіб виправлення помилки, слід виходити з того, що з точки зору мінімізації розміру штрафу в разі, коли за результатами виправлення виявлено недоплату ЄП, доцільно використовувати другий спосіб самовиправлення — через уточнюючу декларацію. У такому разі, оскільки уточнюючу декларацію можна подати раніше, ніж поточну декларацію, буде сплачено й меншу суму пені (формулу роз-рахунку див. у Шпаргалці бухгалтера «Як підприємству заповнити декларацію з єдиного податку» на с. 28 цього номера). Ще цей спосіб приваблює тим, що його можна застосувати в будь-який момент, а не чекати закінчення поточного кварталу, у якому можна задекларувати виправлення помилки. Тому, якщо є ризик податкової перевірки, то чекати найближчого строку подання декларації не потрібно — радимо виправити помилку, використовуючи для цього уточнюючу декларацію. Для цього потрібно вчинити так:
1. Проставляємо позначку в полі 1 «уточнююча».
2. У полі «порядковий № за рік*» проставляємо номер декларації, що подається за календарний рік (враховується й уточнююча декларація).
3. Поле 3 не заповнюємо, а в полі 4 «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації)» вказуємо звітний (податковий) період, який уточнюється.
4. Якщо виправляється період роботи в групі 4, то потрібно правильно заповнити показники рядків 1 — 9 за помилковий період, тобто так, як нібито в них не було допущено помилок (рядки, у яких було допущено помилки, заповнюємо правильно). Якщо раніше вже уточнювалися показники за цей календарний рік, наводимо показники з урахуванням усіх коригувань. Якщо виправляється період роботи в групі 6, то, незважаючи на те, що раніше для групи 6 (до звітності за півріччя 2013 року) не було своїх рядків, ми й у цьому випадку для виправлення помилки поточного календарного року заповнюємо правильно показники рядків 16 — 24 так, як вони мають бути заповнені для періоду, що виправляється.
5. Заповнюємо рядки 10 — 15 (для періоду роботи в групі 4) та/або рядки 25 — 30 (для періоду роботи в групі 6) у порядку, описаному в Шпаргалці бухгалтера «Як підприємству заповнити декларацію з єдиного податку» на с. 21 цього номера. Зверніть увагу: рядок 10 (25) заповнюємо лише в разі подання уточнюючої декларації. Якщо помилку виправляємо в поточній декларації, ці рядки не заповнюємо.
Якщо ж помилки не привели до заниження податкового зобов’язання з ЄП, то спосіб їх виправлення не має принципового значення. У такому разі виправлятися можна через поточну декларацію. Винятком є випадок, коли платник готується до перевірки і бажає уточнити показники звітності до цього.
Правила виправлення помилок в поточній декларації
Механізм виправлення помилок, допущених при обчисленні ЄП юрособою, у поточній декларації зводиться до таких дій.
Дія 1. Заповнюємо декларацію за звітний період, яка складається з:
1) додатка до декларації (порядок заповнення див. у таблиці 2 на с. 39). Додаток є невід’ємною частиною звітної або звітної нової декларації. Якщо немає помилок, які виправляємо в такий спосіб, то додаток не подаємо. Додатків складаємо стільки, скільки періодів плануємо виправити в цій поточній декларації. Наприклад, якщо плануємо виправити помилку за три квартали 2012 року і I квартал 2013 року, заповнюємо 2 додатки: перший — за три квартали 2012 року, другий — за I квартал 2013 року. Кількість додатків вказуємо в полі «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и) на __арк.» розділів II і III (залежно від того, у якій групі працювало підприємство в кварталі, у якому було допущено помилку);
2) декларація за поточний звітний період (у полі 1 позначка біля «звітна» або «звітна нова»). У полі 3 вказуємо звітний період, за який складається наша декларація, а поле 4 не заповнюємо. У декларації виправлення помилок, відображене в додатку (додатках) до декларації, відображаємо в рядках 11 і 12 (для періоду роботи в групі 4) та/або в рядках 26 і 27 (для періоду роботи в групі 6). У рядках 14 і 15 для групи 4 (29 і 30 для групи 6) в разі заниження ЄП показуємо суму 5 % штрафу й пені.
Розрахунки з ЄП за поточний звітний період у декларації відображаємо в звичайному порядку в рядках 1 — 9 для групи 4 і в рядках 16 — 24 — для групи 6. Про порядок їх заповнення читайте в Шпаргалці бухгалтера «Як підприємству заповнити декларацію з єдиного податку» на с. 21 цього номера. У такому разі в рядках 1 — 9 (16 — 24) показуємо дані за звітний період з урахуванням виправлень, що припадають на звітний календарний рік і які ми відображаємо в додатку.
У такому разі показник рядка 8 (23) звітної декларації заповнимо так:
Рядок 8 = рядок 7 декларації за минулий період + рядок 11 звітної декларації - рядок 12 звітної декларації;
Рядок 23 = рядок 22 декларації за минулий період + рядок 26 звітної декларації - рядок 27 звітної декларації.
Дія 2. Подаємо декларацію за звітний період до органу Міндоходів. Термін подання — загальний для поточної декларації: у разі подання квартальної декларації — не пізніше 40 календарних днів після закінчення звітного періоду. Наприклад, виправлення помилок у II кварталі 2013 року можемо показати в декларації за півріччя 2013 року, яку слід подати не пізніше 9 серпня 2013 року.
Дія 3. Сплачуємо донарахований ЄП, штраф (5 %) і пеню разом із поточним зобов’язанням з ЄП у загальний строк — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації. Наприклад, ЄП, нарахований у декларації за півріччя 2013 року (рядок 9 для групи 4, рядок 24 — для групи 6), у тому числі донарахований під час виправлення помилки в рядку 11 (26), слід сплатити не пізніше 19.08.13 р.
Щодо суми ЄП, який під час виправлення помилки виявляється надмірно сплаченим (рядок 12 декларації для групи 4, рядок 27 — для групи 6), то на цю суму можна менше сплатити ЄП, що нарахований за поточний період, відображений у рядку декларації 9 для групи 4 (у рядку 24 — для групи 6).
Таблиця 2. Порядок заповнення додатка до декларації
«Розрахунок податкового зобов’язання з єдиного податку за минулий період, що уточнюється»
| Код | Назва показника/Пояснення до заповнення |
| 1 | 2 |
| ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ | |
| — | «Порядковий №» |
| У назві показника зазначено, що тут вказуємо номер, що відповідає порядковому номеру за рік, вказаному в податковій декларації. На наш погляд, тут потрібно вписати номер, вказаний у показнику «порядковий № за рік*» декларації, за якою виправляємо помилку в цьому додатку. Тобто, це не номер з такого ж поля звітної декларації, до якої додається цей додаток | |
| — | Тип декларації, до якої додається цей додаток |
| Проставляємо відповідну позначку в одному з полів: «звітна» — якщо додаток додається до звітної декларації; або «звітна нова» — якщо додаток додається до звітної декларації під час повторного її подання до закінчення граничного строку подання декларації (40 днів після закінчення звітного періоду) | |
| — | Звітний період, за який подається декларація, до якої додається цей додаток |
| Проставляємо позначку в полі, де вказано звітний період, за який подається звітна декларація, до якої додаємо цей додаток («I квартал», «півріччя», «три квартали» або «рік»). Наприклад, у разі виправлення в поточній декларації за півріччя 2013 року помилки, допущеної в декларації за три квартали 2012 року, тут проставляємо позначку в клітинці напроти «півріччя» і вписуємо рік «2013» | |
| — | Звітний період, за який виправляємо помилки за допомогою цього додатка до декларації |
| Проставляємо позначку в полі, де вказано звітний період, за який виправляється помилка. Позначку ставимо напроти групи (4 або 6), у якій тоді працював єдиноподатник і декларацію за роботу в якій він подавав. Зверніть увагу: тут є періоди роботи як для нової спрощенки, що застосовується з 2012 року («I квартал», «півріччя», «три квартали», «рік»), так і періоди до 2012 року («I квартал», «II квартал», «III квартал», «IV квартал»). Додаток до декларації подаємо до кожного періоду, що виправляється. Наприклад, при виправленні в поточній декларації за півріччя 2013 року помилки, допущеної в декларації за три квартали 2012 року (підприємство працювало в групі 4), тут проставляємо позначку у клітинці «три квартали (III квартал3)» напроти графи «IV гр.» і вписуємо рік «2012» (див. с. 43) | |
| Таблична частина | |
| У рядки 1 — 9 додатка вписуємо правильні показники за період, що виправляється, тобто так, нібито в ньому не було допущено помилок. Якщо раніше вже уточнювали показники за цей період (до останнього кварталу звітного періоду), у рядках наводимо показники з урахуванням усіх коригувань. У разі заповнення цих рядків слід орієнтуватися, що для групи 4 вони схожі за нумерацією і назвою з рядками 1 — 9 розділу II декларації, а для групи 6 ці рядки додатка відповідають рядкам 16 — 24 розділу III декларації. Відмінність полягає лише в тому, що тут потрібно вписати ставку ЄП, що нараховується (у рядки 2, 3 — основну ставку, а в рядки 7.1 і 7.2 — подвійну). Про заповнення рядків декларації читайте в Шпаргалці бухгалтера «Як підприємству заповнити декларацію з єдиного податку» на с. 21 цього номера. | |
| 10 | «Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 97 або р. 9 декларації, що уточнюється)» |
| Тут слід вказати суму ЄП до сплати, вказану в помилковій декларації (раніше неправильно заповнений показник). Для групи 4 це показник рядка 9 помилкової декларації, а для групи 6 — рядка 24. Але для групи 6 використання даних рядка 24 помилкової декларації в назві рядка 10 прямо не зазначено. На наш погляд, під час виправлення помилок, допущених підприємством групи 6 у деклараціях починаючи з півріччя 2013 року, тут слід вписувати суму з рядка 24 помилкової декларації. А в разі виправлення помилок за періоди до півріччя 2013 року, коли група 6 свого розділу в декларації ще не мала, у рядку 10 потрібно вказувати суму до сплати, визначену в доповненні до декларації (про складання такого доповнення ми писали в статті «Звітність з єдиного податку: за I квартал 2013 року подаємо декларацію за старою формою» // «БТ», 2013, № 16-17, с. 33). Така ж розбіжність простежується і для рядка 8 додатка, в назві якого йде відсилання лише до рядка 7 помилкової декларації (заповнює лише група 4). А от група 6 у рядку 8 додатка до декларації має показати суму, відображену в рядку 22 помилкової декларації (для періодів починаючи з півріччя 2013 року). Сподіваємося, що при наступному оновленні форми декларації цей момент законодавці врахують | |
| 11 | «Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10)» |
| Заповнюємо, якщо ряд. 9 > ряд. 10: рядок 9 - рядок 10. У цьому рядку відображаємо недоплату ЄП. Її переносимо в рядок 11 декларації для групи 4 або в рядок 26 — для групи 6. Якщо подавався не один додаток, то враховуємо показники рядка 11 усіх додатків і розносимо їх у рядок 11 або 26 декларації залежно від групи, у якій працювало підприємство в періоді подання помилкової декларації. На наш погляд, рядки 11 і 12 додатків не повинні згортатися: недоплату і переплату не згортаємо, оскільки на всю суму недоплати треба буде нарахувати 5 % штраф і пеню | |
| 12 | «Сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 10 - р. 9, якщо р. 10 > р. 9) (відображається тільки позитивне значення)» |
| Заповнюємо, якщо ряд. 10 > ряд. 9: рядок 10 - рядок 9. У цьому рядку відображаємо надміру нарахований ЄП. Його також переносимо в рядок 12 декларації, якщо в періоді подання помилкової декларації підприємство працювало в групі 4, або в рядок 27 — якщо в періоді помилкової декларації підприємство працювало в групі 6 | |
Приклад
Підприємство працювало на спрощеній системі оподаткування з 01.07.12 р. з «безПДВшною» ставкою ЄП: у III і IV кварталах 2012 року — у групі 4 (ЄП 5 %), а з 1 січня 2013 року через перевищення доходу 1 млн грн. перейшло до групи 6 (ЄП 7 %). Під час подання декларації за три квартали 2012 року і I квартал 2013 року було допущено помилки (табл. 3 на с. 44).
Підприємство вирішило виправити ці помилки в декларації за півріччя 2013 року. У такому разі потрібно заповнити:
1) декларацію за півріччя 2013 року, у рядках 16 — 24 якої показуємо результати діяльності в групі 6 за півріччя 2013 року (с. 41-42). Припустимо, що в II кварталі 2013 року підприємство отримало дохід у 400000 грн., з якого має сплатити 28000 грн. Зверніть увагу: в цих рядках коригуємо дані на суму помилки;
2) два додатки до декларації за півріччя 2013 року: перший — за три квартали 2012 року, другий — за I квартал 2013 року (див. с. 43).
Таблиця 3. Дані про помилки в обчисленні ЄП і їх виправлення
| Суть помилки | Показники декларації з помилками | Показники декларації, | Результат виправлення | Застосування штрафу й пені |
| Під час заповнення декларації за три квартали 2012 року підприємство не врахувало в доході для нарахування ЄП вартість безоплатно отриманого 20.09.12 р. товару (телефон від оператора зв’язку) у сумі 500 грн. | За три квартали 2012 року: ряд. 1 і 3 — 600000 грн.; ряд. 7, 7.1 і 9 — 30000 грн. | За три квартали 2012 року: ряд. 1 і 3 — 600500 грн.; ряд. 7, 7.1 і 9 — 30025 грн. | Недоплата ЄП у сумі 25 грн. (30000 - 30025) (ряд. 11 декларації; ряд. 11 додатка за три квартали 2012 року) | Під час виправлення в поточній декларації нараховуємо штраф 5 % від суми недоплати (ряд. 14 декларації): 1,25 грн. (25 х 5 %). Пеня — 0,52 грн.(1) (ряд. 15 декларації) |
| Під час заповнення декларації за I квартал 2013 року підприємство надміру врахувало в доході для нарахування ЄП суму 10000 грн. | У доповненні до «старої» форми декларації за I квартал 2013 року підприємство вказало такі дані: дохід для нарахування ЄП 7 % — 810000 грн.; нарахований ЄП 7 % — 56700 грн. | Потрібно було вказати за I квартал 2013 року: дохід для нарахування ЄП 7 % — 800000 грн.; нарахований ЄП 7 % — 56000 грн. | Переплата ЄП у сумі 700 грн. (56700 - 56000) (ряд. 27 декларації; ряд. 12 додатка за I квартал 2013 року)(2) | Немає недоплати ЄП, немає штрафу (5 %) і пені |
| (1)Пеню розраховуємо так: (2) У ряд. 16 та 18 вказуємо дохід з урахуванням виправлень: 1200000 грн. (800000 + 400000). У ряд. 22 та 22.2 - суму ЄП з урахуванням виправленого доходу: 84000 грн. (1200000 х 7 %). У ряд. 23 — ЄП за I квартал 2013 року з урахуванням уточнення в додатку до поточної декларації за півріччя 2013: 56000 грн. (56700 - 700). | ||||
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
ЄП — єдиний податок.
Додаток до декларації — додаток до податкової декларації платника єдиного податку — юридичної особи «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється».
