Темы статей
Выбрать темы

НДС и платежи за использование объектов прав интеллектуальной собственности

Редакция БН
Письмо от 18.05.2013 г. № 2853/6/99-99-19-04-02-15

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ

интеллектуальной собственности:
Миндоходов разъяснило порядок обложения НДС

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 18.05.13 г. № 2853/6/99-99-19-04-02-15

«НДС и платежи за использование объектов прав интеллектуальной собственности»

 

В комментируемом письме Миндоходов разъяснило порядок обложения НДС услуг по предоставлению права использования объектов права интеллектуальной собственности (ОПИС).

Понятие права интеллектуальной собственности, а также порядок их использования регулируются Гражданским кодексом Украины (далее — ГКУ). Перечень ОПИС приведен в ст. 420 ГКУ, а состав имущественных прав интеллектуальной собственности определен в ст. 424 ГКУ. В частности, имущественным правом интеллектуальной собственности является исключительное право позволять использование ОПИС (выдавать лицензии) (п. 2 ч. 1 ст. 424 ГКУ).

В зависимости от того, какой объем прав передается по договору, будет зависеть, будут ли считаться такие платежи роялти или нет.

Напомним, что согласно п.п. 14.1.225 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на ОПИС (литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы и т. п.).

Не считаются роялти платежи за получение ОПИС во владение или распоряжение или собственность или, если пользователю предоставляется право продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству.

Следовательно, если по договору передается лишь право пользования ОПИС, то такие платежи являются роялти, которые согласно п.п. 196.1.6 НКУ не являются объектом обложения НДС при условии, что их выплата производится в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

Если же по договору передается исключительное право распоряжаться ОПИС (получатель может продать его), то такие платежи не будут роялти, а потому будут облагаться НДС по общим правилам налогообложения услуг.

Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

Местом поставки услуг по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности, созданию по заказу и использованию ОПИС, в том числе по лицензионным договорам, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования (п.п. «а» п. 186.3 НКУ).

Следовательно, если получатель услуг — нерезидент, то место поставки таких услуг — за пределами территории Украины, потому такие услуги не являются объектом налогообложения. Если же получатель — резидент, то место поставки таких услуг — территория Украины (независимо от того, кто является поставщиком, — резидент или нерезидент). Если такие услуги не подпадают под освобождающие нормы НКУ, то они будут облагаться НДС.

К аналогичным выводам пришли и налоговики в комментируемом письме:

— если покупатель приобретает право на использование ОПИС без получения права собственности на него, то вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом обложения НДС;

— если ОПИС передаются во владение или распоряжение или собственность, то такая операция является объектом обложения НДС для лица, передающего объект такого права.

Однако, кроме сказанного, следует напомнить о льготе, установленной в п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, предусматривающей временное (с 01.01.13 г. по 01.01.23 г.) освобождение от обложения НДС операций по поставке программной продукции*. Ведь, как следует из письма ГНСУ от 26.03.13 г. № 4670/6/15-33-15, воспользоваться этой льготой смогут лишь разработчики (правовладельцы) программной продукции при отчуждении права собственности на компьютерную программу**.

* Программной продукцией здесь считаются: (1)результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов; (2)криптографические средства защиты информации.

** См. ком. «НДС-льгота для программной продукции: ГНСУ уточнила объем льготы» // «БН», 2013, № 18, с. 9.

На основании изложенного сведем правила обложения НДС ОПИС в одну таблицу (на с. 11).

 

Порядок обложения НДС операций по ОПИС

Операция

Порядок обложения НДС

Норма НКУ

Предоставляется право пользования ОПИС (предоставляется лицензия на использование), в частности компьютерной программой

Не облагается НДС, если платеж в денежной форме или в виде эмитированных ценных бумаг

П.п. 196.1.6 НКУ

Передается исключительное имущественное право на распоряжение компьютерной программой

Не облагается НДС с 01.01.13 г. по 01.01.23 г.

П. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Передается исключительное имущественное право на распоряжение иными, нежели компьютерная программа, ОПИС

Если получатель — нерезидент, то место поставки — не территория Украины, соответственно операция не является объектом налогообложения

П. 185.1, п.п. «а» п. 186.3 НКУ

Если получатель — резидент, то операция облагается НДС

П. 185.1, п.п. «а» п. 186.3 НКУ

 

Николай ШПАКОВИЧ

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше