ВИКОРИСТАННЯ ОБ’ЄКТІВ
інтелектуальної власності: Міндоходів роз’яснило порядок обкладення ПДВ
Лист Міністерства доходів і зборів України від 18.05.13 р. № 2853/6/99-99-19-04-02-15
«ПДВ та платежі за використання об’єктів прав інтелектуальної власності»
У листі, що коментується, Міндоходів роз’яснило порядок обкладення ПДВ послуг з надання права використання об’єктів права інтелектуальної власності (ОПІВ).
Поняття права інтелектуальної власності, а також порядок їх використання регулюються Цивільним кодексом України (далі — ЦКУ). Перелік ОПІВ наведено у ст. 420 ЦКУ, а склад майнових прав інтелектуальної власності визначені у ст. 424 ЦКУ. Зокрема, майновим правом інтелектуальної власності є виключне право дозволяти використання ОПІВ (видавати ліцензії) (п. 2 ч. 1 ст. 424 ЦКУ).
Залежно від того, який обсяг прав передається за договором, такі платежі будуть вважатись роялті або ні.
Нагадаємо, що згідно з п.п. 14.1.225 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) роялті — будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на ОПІВ (літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми тощо).
Не вважаються роялті платежі за отримання ОПІВ у володіння або розпорядження чи власність або, якщо користувачу надається право продати чи здійснити відчуження в інший спосіб такого об’єкта власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством.
Отже, якщо за договором передається лише право користування ОПІВ, то такі платежі є роялті, які згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ за умови, що їх виплата проводиться у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, що здійснюються емітентом.
Якщо ж за договором передається виключне право розпоряджатись ОПІВ (отримувач може продати його), то такі платежі не будуть роялті, а тому будуть обкладатись ПДВ за загальними правилами оподаткування послуг.
Згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Місцем постачання послуг з надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання ОПІВ, у тому числі за ліцензійними договорами вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання (п.п. «а» п. 186.3 ПКУ).
Отже, якщо отримувач послуг — нерезидент, то місце постачання таких послуг за межами території України, тому такі послуги не є об’єктом оподаткування. Якщо ж отримувач — резидент, то місце постачання таких послуг — територія України (незалежно від того, хто є постачальником — резидент чи нерезидент). Якщо такі послуги не підпадають під звільняючі норми ПКУ, то вони будуть обкладатись ПДВ.
До аналогічних висновків прийшли і податківці у листі, що коментується:
— якщо покупець придбаває право на використання ОПІВ без одержання права власності на нього, то винагорода (платежі) за таке використання не є об’єктом оподаткування ПДВ;
— якщо ОПІВ передаються у володіння або розпорядження чи власність, то така операція є об’єктом оподаткування ПДВ для особи, яка передає об’єкт такого права.
Однак, крім сказаного, слід нагадати про пільгу, встановлену в п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яка передбачає тимчасове (з 01.01.13 р. до 01.01.23 р.) звільнення від обкладення ПДВ операцій з постачання програмної продукції*. Адже, як випливає із листа ДПСУ від 26.03.13 р. № 4670/6/15-33-15, скористатися цією пільгою зможуть лише розробники (правоволодільці) програмної продукції при відчуженні права власності на комп’ютерну програму**.
* Програмною продукцією тут вважаються: (1) результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів; (2) криптографічні засоби захисту інформації.
** Див. ком. «ПДВ-пільга для програмної продукції: ДПСУ уточнила обсяг пільги» // «БТ», 2013, № 18, с. 9.
На підставі викладеного зведемо правила обкладення ПДВ ОПІВ в одну таблицю (див. с. 11).
Порядок обкладення ПДВ операцій з ОПІВ
| Операція | Порядок обкладення ПДВ | Норма ПКУ |
| Надається право користування ОПІВ (надається ліцензія на використовування), зокрема, комп’ютерною програмою | Не обкладається ПДВ, якщо платіж у грошовій формі або у виді емітованих цінних паперів | П.п. 196.1.6 ПКУ |
| Передається виключне майнове право на розпорядження комп’ютерною програмою | Не обкладається ПДВ з 01.01.13 р. до 01.01.23 р. | П. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ |
| Передається виключне майнове право на розпорядження іншими ніж комп’ютерна програма ОПІВ | Якщо отримувач — нерезидент, то місце постачання не територія України, відповідно, операція не є об’єктом оподаткування | П. 185.1, п.п. «а» п. 186.3 ПКУ |
| Якщо отримувач — резидент, то операція обкладається ПДВ | П. 185.1, п.п. «а» п. 186.3 ПКУ |
Микола ШПАКОВИЧ
