Правила заполнения декларации по налогу на прибыль сельхозпредприятий за 2012/2013 отчетный год
Сельхозпредприятие применяет общую систему налогообложения. Как определить налог на прибыль и составить декларацию за 2012/2013 год?
(г. Полтава)
Напомним, что сельскохозяйственные товаропроизводители, являющиеся плательщиками налога на прибыль, подают отчетность по налогу на прибыль по специфическим правилам. Эта специфика заключается в том, что отчетным периодом для сельхозпредприятий является год, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 152.9.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ). Декларацию по налогу на прибыль сельхозпредприятия подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.3 НКУ). То есть декларация за период с 01.07.12 г. по 30.06.13 г. должна быть подана не позднее 29.08.13 г.
Следует помнить, что в соответствии с п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ ставка налога на прибыль с 01.01.13 г. была уменьшена с 21 до 19 %. То есть в течение прошлого отчетного налогового года деятельность сельхозпредприятий должна была облагаться налогом по двум ставкам:
— 21 % — за период с 01.07.12 г. по 31.12.13 г.;
— 19 % — за период с 01.01.13 г. по 30.06.13 г.
С учетом этого возникает вопрос: как определить налог на прибыль и составить декларацию, если в первой половине годового отчетного периода ставка налога была 21 %, а во второй половине — 19 %?
Действующая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213, не дает возможности учесть такие особенности.
Единственным логическим выходом из сложившейся ситуации является подача сельхозпредприятием двух деклараций по налогу на прибыль, в которых налоговые обязательства будут начислены по разным ставкам.
С этим соглашаются и налоговики в консультации, приведенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 24, с. 14, где сказано, что производители сельхозпродукции, определенные ст. 155 НКУ, должны за годовой налоговый период (с 01.07.12 г. до 30.06.13 г.) подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль:
— одну (первую по очередности составления) — за период с 01.07.12 г. по 31.12.12 г. включительно;
— другую (вторую по очередности составления) — за период с 01.01.13 г. по 30.06.13 г. включительно.
В то же время налоговики в упомянутой консультации, кроме вывода о необходимости подачи двух деклараций, не описали нюансы определения налогового обязательства по налогу на прибыль в ситуации, когда за соответствующее календарное полугодие были получены одинаковые (в обеих декларациях задекларирована прибыль или убыток), или разные (в одной — прибыль, а в другой — убыток) результаты.
На наш взгляд, при заполнении декларации в каждом частном случае следует учитывать не только размер ставки налога, действовавшей в течение определенного периода, но и правила определения налоговых обязательств (см. таблицу).
Нюансы заполнения сельхозпредприятиями деклараций за 2012/2013 отчетный год
Ситуация | Порядок заполнения деклараций за период | |
с 01.07.12 г. по 31.12.12 г. | с 01.01.13 г. по 30.06.13 г. | |
1. По обеим декларациям получили прибыль | В стр. 14 указывают налог на прибыль по ставке 21 % | В стр. 14 указывается налог на прибыль по ставке 19 % |
2. По первой декларации получили убыток | В стр. 07 указывают отрицательное значение, которое переносится во вторую декларацию | Отрицательное значение стр. 07 первой декларации в полном объеме переносится в стр. 06.5. |
3. По первой декларации получили прибыль, по второй — убыток | ||
3.1. Прибыль меньше убытка по второй декларации | Ставятся прочерки в показателях стр. 11, 14 и 16 | В стр. 07 указывается разница между суммой убытка по второй декларации и суммой прибыли по первой декларации (отрицательное значение) |
3.2. Прибыль больше убытка по второй декларации | В стр. 10 приводится ставка 21 %, по которой исчисляется налог за прибыль, полученную в период с 01.07.12 г. по 31.12.12 г. |
Обратим внимание также на следующее: поскольку расчет налоговых обязательств происходит в декларации не по общим правилам, а с учетом определенных особенностей, то сельхозпредприятия в соответствии с п. 46.4 НКУ при подаче таких деклараций должны представить контролирующим органам в произвольной форме пояснение порядка их заполнения.
Сергей ДЕЦЮРА