Правила заповнення декларації з податку на прибуток сільгосппідприємств за 2012/2013 звітний рік
Сільгосппідприємство застосовує загальну систему оподаткування. Як визначити податок на прибуток і скласти декларацію за 2012/2013 рік?
(м. Полтава)
Нагадаємо, що сільськогосподарські товаровиробники, які є платниками податку на прибуток, подають звітність з податку на прибуток за специфічними правилами. Ця специфіка полягає в тому, що звітним періодом для сільгосппідприємств є рік, що починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року (п.п. 152.9.1 Податкового кодексу України; далі — ПКУ). Декларацію з податку на прибуток сільгосппідприємства подають протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (п.п. 49.18.3 ПКУ). Тобто декларація за період з 01.07.12 р. по 30.06.13 р. має бути подана не пізніше 29.08.13 р.
Слід пам’ятати, що відповідно до п. 10 підрозд. 4 розд. XX ПКУ ставка податку на прибуток з 01.01.13 р. була зменшена з 21 % до 19 %. Тобто протягом минулого звітного податкового року діяльність сільгосппідприємств мала оподатковуватися за двома ставками:
— 21 % за період з 01.07.12 р по 31.12.13 р.;
— 19 % за період з 01.01.13 р. по 30.06.13 р.
З урахуванням цього виникає запитання: як визначити податок на прибуток і скласти декларацію, якщо в першій половині річного звітного періоду ставка податку була 21 %, а у другій половині — 19 %?
Чинна форма декларації з податку на прибуток, що затверджена наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213, не надає можливості врахувати такі особливості.
Єдиним логічним виходом із ситуації, що склалася, є подання сільгосппідприємством двох декларації з податку на прибуток, у яких податкові зобов’язання будуть нараховані за різними ставками.
Із цим погоджуються і податківці у консультації наведеній у журналі «Вісник податкової служби України» 2013, № 24, с. 14, де сказано, що виробники сільгосппродукції, визначені ст. 155 ПКУ, повинні за річний податковий період (з 01.07.12 р. до 30.06.13 р.) подати протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, дві декларації з податку на прибуток:
— одну (першу за черговістю складання) — за період з 01.07.12 р. по 31.12.12 р. включно;
— іншу (другу за черговістю складання) — за період з 01.01.13 р. по 30.06.13 р. включно.
Водночас, податківці у згаданій консультації, крім висновку про необхідність подання двох декларацій, не описали нюанси визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток у ситуації, коли за відповідні календарні півріччя було отримано однакові (в обох деклараціях задекларовано прибуток або збиток), або різні (в одній прибуток, а в іншій збиток) результати.
На наш погляд, при заповненні декларації в кожному окремому випадку слід ураховувати не тільки розмір ставки податку, що діяла протягом певного періоду, а й правила визначення податкових зобов’язань (див. таблицю).
Нюанси заповнення сільгосппідприємствами декларацій за 2012/2013 звітний рік
| Ситуація | Порядок заповнення декларацій за період | |
| з 01.07.12 р по 31.12.12 р. | з 01.01.13 р. по 30.06.13 р. | |
| 1. За обома деклараціями отримали прибуток | У ряд. 14 зазначають податок на прибуток, за ставкою 21 % | У ряд. 14 зазначається податок на прибуток за ставкою 19 % |
| 2. За першою декларацією отримали збиток | У ряд. 07 вказують від’ємне значення, що переноситься до другої декларації | Від’ємне значення ряд. 07 першої декларації у повному обсязі переноситься |
| 3. За першою декларацією отримали прибуток, за другою — збиток | ||
| 3.1 Прибуток менше збитку за другою декларацією | Ставляться прокреслення в показниках | У ряд. 07 зазначається різниця між сумою збитку за другою декларацією та сумою прибутку за першою декларацією (від’ємне значення) |
| 3.2. Прибуток більше збитку за другою декларацією | У ряд. 10 наводиться ставка 21 %, за якою обчислюється податок за прибуток, отриманий у період з 01.07.12 р по 31.12.12 р. | |
Звернемо увагу також і на те, що оскільки розрахунок податкових зобов’язань відбувається в декларації не за загальними правилами, а з урахуванням певних особливостей, то сільгосппідприємства відповідно до п. 46.4 ПКУ при поданні таких декларацій мають надати контролюючим органам в довільній формі пояснення порядку їх заповнення.
Сергій ДЕЦЮРА
