С ОБЩЕЙ НА УПРОЩЕНКУ:
как предприятию стать единоналожником с 2014 года
Близится конец года. Настроение все более праздничное, мысли занимают подарки, елки и близкие люди. Но у бухгалтера, как всегда, много дел. Приходится думать и о работе. От системы налогообложения зависит размер уплачиваемых налогов, простота учета и в конечном итоге — результативность деятельности. Чтобы «не вылететь в трубу», предприятие просчитывает эффективность системы налогообложения. Многие «услугопредоставляющие» предприятия выбирают именно упрощенную систему налогообложения, ведь здесь максимальная ставка налога составит 7 % от поступившего дохода.
Из этой статьи вы узнаете, как стать единоналожником с 2014 года, если вы сейчас на общей системе.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Какие группы есть для предприятий? В чем их плюсы и минусы?
Для предприятий на упрощенной системе есть только две группы: 4 и 6. И отличаются они между собой только дозволенным объемом дохода и допустимой численностью наемных работников. Все остальное — одинаково.
Прежде чем принять решение, переходить или не переходить на упрощенку, вам нужно просчитать эффективность от ее применения. Также нужно оценить, сможете ли вы, с учетом показателей деятельности в 2013 году, вообще иметь возможность перейти с 2014 года. Для этого воспользуйтесь табл. 1.
Таблица 1. Правила ЕН-работы для ЮЛ-ЕН
(для периода работы и для соблюдения критериев при выборе группы)
| Критерий | Группы плательщиков ЕН для предприятий | |
| группа 4 | группа 6 | |
| 1 | 2 | 3 |
| КРИТЕРИИ ДЛЯ ДЕЛЕНИЯ ЮЛ-ЕН НА ЕДИНОНАЛОЖНЫЕ ГРУППЫ | ||
| 1. Объем дохода в течение календарного года не превышает | 5 млн грн. | 20 млн грн. |
| Контроль критерия. Этот объем вы не должны превысить: — при переходе на упрощенку — за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему (при переходе на ЕН с 2014 года — за 2013 год); — при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе. Например, если вы были единоналожником в 2013 году в группе 4, то, чтобы и в 2014 году продолжать там работать, за 2013 год вы должны получить доход не более 5 млн грн. Иначе из-за превышения полученного дохода в январе 2014 года вам придется отказать от упрощенки с 2014 года либо перейти в старшую группу 6. | ||
| 2. Допустимое количество наемных работников, которое можно принимать на работу | Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек | Х |
| Контроль критерия. Численность наемных работников вы должны контролировать только если работаете в группе 4: — при переходе на упрощенку — за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему; — при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе 4. | ||
| 3. Разрешенные виды деятельности | Можно заниматься всеми видами, кроме запрещенных для упрощенной системы (п. 291.5 НКУ) | |
| Контроль критерия. Вы должны соблюдать в период работы на упрощенной системе. В году, предшествующем переходу, можно не соблюдать. | ||
| ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ | ||
| Размер ЕН | Плательщик НДС | |
| 3 % дохода | 5 % дохода | |
| Неплательщик НДС | ||
| 5 % дохода | 7 % дохода | |
| Повышенная ставка ЕН (двойная ставка)(1) | Плательщик НДС | |
| 6 % дохода | 10 % дохода | |
| Неплательщик НДС | ||
| 10 % дохода | 14 % дохода | |
| Сроки уплаты ЕН (в том числе по повышенной ставке) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | |
| Когда нужно подавать декларацию | Ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала | |
| Способы подачи декларации (п. 49.3 НКУ) | 1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом; 2) по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи); 3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Поскольку единоналожники групп 4 и 6 являются малыми предприятиями (для группы 6 — при соблюдении критерия средней численности работников не более 50 человек за год), то подавать декларацию в электронном виде они не обязаны (только по желанию) | |
| Как вести учет доходов и расходов | Ведет упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ | |
| Есть ли освобождение от РРО | Специальной освобождающей нормы (как для физлиц-единоналожников) нет | |
| (1) Повышенную ставку ЕН в двойном размере установленной ЮЛ-ЕН ставки нужно применять к сумме: • превышения предельного объема дохода; • дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов; • дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять ЕН. | ||
Итак, если вы собрались на упрощенку в 2014 году и выбрали группу 4, то в 2013 году ваш доход не должен превысить 5 млн грн. (компенсация по решению суда не в счет; п. 292.15 НКУ). При этом среднеучетное количество работников за 2013 год — не более 50 человек.
Если же вы решили перейти в группу 6, то важно, чтобы за 2013 год доход не превысил 20 млн грн. Радует, что вам не нужно конт-ролировать численность работников.
Для легкости восприятия в табл. 2 покажем, когда можно выбрать группу 4 или 6 в зависимости от показателей деятельности в 2013 году.
Таблица 2. Выбор единоналожной группы 4 или 6 в 2014 году в зависимости от деятельности предприятия в 2013 году
| Показатели деятельности предприятия в 2013 году | В какую группу в 2014 году может перейти ЮЛ-ЕН? | |
| Условный объем полученного дохода | Условное среднеучетное количество работников | |
| 4,8 млн грн. | 48 | Группа 4 или 6 |
| 4,8 млн грн. | 51 (и более) | Группа 6 |
| 10 млн грн. | 48 | |
| 10 млн грн. | 52 | |
| 21 млн грн. | Любая численность | Нельзя перейти на упрощенку с любого квартала 2014 года |
Просчитывайте выгоды работы в группах 4 и 6. Вы видите, что отличия в группах — в объеме дохода и количестве наемных работников. Но при этом в «старшей» группе 6 платят ЕН на 2 % больше, чем в группе 4. А поэтому советуем сразу переходить в группу 6 только в случае, если деятельность по итогам 2013 года позволяет перейти именно в эту группу (группа 4 закрыта для вас из-за превышения дохода либо численности работников). Или в том случае, если вы планируете уже в первом квартале 2014 года получить доход более 5 млн грн. либо численность работников составит более 50 человек и последствия этого вас пугают (двойная ставка ЕН и уход с упрощенки). Если этого у вас нет и не будет, советуем начинать с «младшей» группы 4. А затем можно повысить группу с любого последующего квартала, подав Заявление на ЕН за 15 календарных дней до его начала.
Нюанс. Для ЮЛ-ЕН НКУ не ограничивает круг покупателей, с которыми может работать такой единоналожник (как, например, это установлено для предпринимателей групп 1 и 2). Поэтому, планируя работу в 2014 году на упрощенке, важно не осуществлять запрещенные виды деятельности для упрощенной системы (они указаны в п. 291.5 НКУ). А кому вы продаете свои товары, работы и услуги — не должно волновать.
Подытожим. Для того чтобы перейти на упрощенку с 2014 года, предприятию нужно в 2013 году не превысить разрешенный для соответствующей группы размер полученного дохода. А для перехода в группу 4 — еще и среднеучетное количество работников не должно перевалить за 50 человек.
Как определять объем дохода и численность работников за 2013 год?
Сумма полученного дохода. Сумму дохода, полученного за предыдущий календарный год (2013 год), рассчитывайте по единоналожным правилам. Для этого нужно руководствоваться ст. 292 НКУ. О том, как считать единоналожный доход, вы можете узнать из Шпаргалки бухгалтера «Доходы единоналожника» // «БН», 2013, № 16 — 17, с. 17.
Важный нюанс. Определяя доход за 2013 год не учитывайте сумму компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие отчетные периоды (п. 292.15 НКУ).
Сумму рассчитанного дохода вписывайте в Расчет дохода. А итоговый показатель дохода переносите в поле 12 Заявления на ЕН. В поле 13
проставляете отметку о том, что прилагаете Расчет дохода.
Численность работников. Сразу напомним, что этот показатель важен только для группы 4. Если переходите в группу 6, минуя группу 4, то для вас его величина не имеет значения. Хотя в Заявлении на ЕН вы его указываете.
В п. 291.4 НКУ сказано о среднеучетном количестве работников. Определение этого показателя приведено в п.п. 14.1.227 НКУ. И эта норма переадресовывает нас к Инструкции № 286. Но НКУ не конкретизирует, какое именно среднеучетное количество работников нужно рассчитывать из приведенного в Инструкции № 286.
Наша позиция: для целей ЕН следует рассчитывать показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости (СКРЭПЗ) с некоторыми НКУ-поправками. Так, совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, руководствуясь п.п. 14.1.227 НКУ, учитывайте, только если они работали у вас более одного календарного месяца. Хотя в п. 4 Инструкции № 286 это не предусмотрено.
В то же время налоговики в разъяснении из подкатегории 108.01 БЗ Миндоходов ориентируют нас на показатель среднего количества работников за период (месяц, квартал, с начала года, год) согласно п. 3.1 Инструкции № 286.
Более подробно о расчете этого показателя вы можете узнать из статьи «Считаем численность работников для единоналожника-юрлица» // «БН», 2012, № 48, с. 27.
Доход и численность работников после подачи Заявления на ЕН. Абзац второй п.п. 298.1.4 НКУ требует учитывать показатели деятельности с 1 января по 31 декабря. Поэтому при заполнении Расчета дохода и Заявления на ЕН у вас может возникнуть вопрос по поводу учета этих показателей за период после подачи Заявления и до конца 2013 года. Их тоже нужно учесть? Ведь Заявление на ЕН будущий единоналожник подает заблаговременно не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного года. В этом году последним днем, когда еще можно подать Заявление на ЕН, будет 16 декабря. И как учесть объем дохода и численность работников после этой даты и по 31.12.13 г.?
Надо ли производить в этом случае прогнозные расчеты за недоработанные дни?
Наша позиция: никаких прогнозных расчетов делать не надо. В Заявлении на ЕН и в Расчете дохода следует показывать показатель СКРЭПЗ, рассчитанный на дату подачи Заявления. Поэтому берите показатели за период с 01.01.13 г. до даты подачи Заявления на ЕН. Но учтите, что если фактически (с объемом полученного дохода и/или с учетом количества работников за невключенный период) за весь 2013 год эти показатели превысят допустимые для вашей группы, то будут нарушены условия перехода на упрощенную систему. Основание: предприятие не будет отвечать требованиям ст. 291 НКУ.
Подытожим. Подсчитывать доход вы должны по единоналожным правилам, определенным в ст. 292 НКУ. Для перехода в группу 4 показатель количества работников вы рассчитываете как СКРЭПЗ с некоторыми НКУ-поправками.
Пошаговая инструкция для перехода
Шаг 1. Заполните Расчет дохода и Заявление на ЕН*. В нем обязательно укажите сумму дохода, полученного за предыдущий календарный год (в случае с переходом на ЕН с 2014 года — за 2013 год), рассчитанный по единоналожным правилам (ст. 292 НКУ). Итоговый показатель дохода перенесите в поле 12 Заявления на ЕН, а в поле 13 проставьте отметку о подаче Расчета дохода.
Нюанс. Предприятия не заполняют поле 10. Его заполняют только предприниматели групп 1 и 2.
Шаг 2. Подайте Заявление на ЕН и Расчет дохода в свою налоговую не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала перехода (для перехода с 01.01.14 г. — не позднее 16 декабря 2013 года).
Подать эти документы вы можете любым из способов: (1) лично (через уполномоченное лицо), (2) по почте, (3) средствами электронной связи.
Если ваше предприятие только зарегистрировано, то вы можете стать единоналожником со дня госрегистрации. Для этого вам необходимо подать одно лишь Заявление на ЕН в течение 10 дней со дня госрегистрации (абзац второй п.п. 298.1.2 НКУ).
Шаг 3. Если вы являетесь или планируете стать плательщиком НДС, вы должны заполнить и подать в свою налоговую также:
— Заявление на НДС-ре-гистра-цию — подаете, если на общей системе не были плательщиком НДС, а переходите на НДСный ЕН (в группу 4 с ЕН 3 % или в группу 6 с ЕН 5 %);
— Заявление на аннулирование НДС — подаете, если на общей системе были плательщиком НДС, а переходите на безНДСный ЕН (в группу 4 с ЕН 5 % или в группу 6 с ЕН 7 %).
Срок подачи — не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала (для перехода с 01.01.14 г. — не позднее 16.12.13 г.).
Шаг 4. Получите у миндоходовцев подтверждение вашей ЕН-регистрации. До 2014 года — это Свидетельство плательщика единого налога. Его согласно п. 299.5 НКУ должны выдать (если нет поводов для отказа) в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления.
С 2014 года, напомним, будет введен Реестр плательщиков ЕН, который заменит выдачу Свидетельства*. Не исключено, что налоговики (которые часто задерживают выдачу Свидетельств) внедрят указанное нововведение «опережающими темпами». Поэтому, если вам так и не выдадут на руки Свидетельство, отмониторить свой ЕН-статус вы сможете на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua).
* Пример заполнения см. в статье «Стройными рядами идем в упрощенцы: как предпринимателю перейти на единый налог с 2014 года» // «БН», 2013, № 46, с. 39.
Такая же ситуация с 2014 года и со Свидетельством о регистрации плательщика НДС*.
* Подробно об этом читайте в Теме недели «Масштабное улучшение НКУ» // «БН», 2013, № 47, с. 34.
Шаг 5. Если миндоходовцы вам отказали в переводе, можете обжаловать их решение:
1) в вышестоящем органе Миндоходов — жалобу нужно подать в течение 10 дней после ознакомления с решением об отказе (подробнее на с. 6 номера);
2) в суде — вам необходимо подать административный иск в окружной админсуд по своему местонахождению (подробнее см. статью в «БН», 2012, № 12, с. 30).
Подытожим. Чтобы перейти на упрощенку с 2014 года, вам нужно заполнить и подать в свою налоговую Расчет дохода и Заявление на ЕН. Срок подачи — не позднее 16 декабря 2013 года.
Выводы
• Чтобы перейти на упрощенку с 2014 года, вам нужно заполнить и подать в свою налоговую Расчет дохода и Заявление на ЕН. Срок подачи — не позднее 16 декабря 2013 года.
• Для того чтобы перейти на упрощенку с 2014 года, предприятию нужно в 2013 году не превысить разрешенный для соответствующей группы размер полученного дохода. А для перехода в группу 4 — еще и среднеучетное количество работников не должно быть более 50 человек.
• Подсчитывайте доход по единоналожным правилам, определенным в ст. 292 НКУ. Для перехода в группу 4 показатель количества работников рассчитывайте как СКРЭПЗ с некоторыми НКУ-поправками.
• При заполнении Расчета дохода и Заявления на ЕН прогнозные расчеты за период после подачи этих документов и до 31 декабря не учитываете.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
БЗ Миндоходов — База знаний Миндоходов, размещенная на официальном сайте Миндоходов (minrd.gov.ua/ebpz).
ЕН — единый налог.
ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога. Расчет дохода — Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (утвержден приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (утверждено приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Заявление на НДС-регистрацию — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-ПДВ).
Заявление на аннулирование НДС — Заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 3-ПДВ).
