ІЗ ЗАГАЛЬНОЇ — НА СПРОЩЕНКУ:
як підприємству стати єдиноподатником з 2014 року
Наближається кінець року. Настрій дедалі більше стає святковим, думки — про подарунки, ялинки та близьких людей. Але в бухгалтера, як завжди, багато справ. Доводиться думати й про роботу. Від системи оподаткування залежать розмір сплачуваних податків, простота обліку і, зрештою, — результативність діяльності. Щоб не піти з торбами по світу, підприємство прораховує ефективність системи оподаткування. Багато підприємств, що надають послуги, вибирають саме спрощену систему оподаткування, адже тут максимальна ставка податку становитиме 7 % від отриманого доходу.
Із цієї статті ви дізнаєтеся, як стати єдиноподатником з 2014 року, якщо ви наразі працюєте на загальній системі.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Які групи є для підприємств? У чому їх плюси та мінуси?
Для підприємств на спрощеній системі є лише дві групи — 4 і 6, які відрізняються тільки дозволеним обсягом доходу і допустимою чисельністю найманих працівників. Усе інше — однакове.
Перш ніж прийняти рішення, переходити чи не переходити на спрощенку, вам потрібно прорахувати ефективність від її застосування. Також потрібно оцінити, чи зможете ви, з урахуванням показників діяльності у 2013 році, узагалі перейти з 2014 року. Для цього скористайтеся табл. 1.
Таблиця 1. Правила ЄП-роботи для ЮО-ЄП (для періоду роботи
і для дотримання критеріїв при виборі групи)
| Критерій | Групи платників ЄП для підприємств | |
| група 4 | група 6 | |
| 1 | 2 | 3 |
| КРИТЕРІЇ ДЛЯ ПОДІЛУ ЮО-ЄП НА ЄДИНОПОДАТНІ ГРУПИ | ||
| 1. Обсяг доходу протягом календарного року не перевищує | 5 млн грн. | 20 млн грн. |
| Контроль критерію. Цей обсяг ви не повинні перевищити: — при переході на спрощенку — за календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему (при переході на ЄП з 2014 року — за 2013 рік); — при роботі на спрощенці — за кожен календарний рік роботи у групі. Наприклад, якщо ви були єдиноподатником групи 4 у 2013 році, то, щоб і у 2014 році продовжувати там працювати, за 2013 рік ви маєте отримати дохід не більше 5 млн грн. Інакше внаслідок перевищення отриманого доходу в січні 2014 року вам доведеться відмовитися від спрощенки з 2014 року або перейти до старшої групи 6 | ||
| 2. Допустима кількість найманих працівників, яких можна приймати на роботу | Середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб | Х |
| Контроль критерію. Чисельність найманих працівників ви маєте контролювати лише тоді, якщо працюєте у групі 4: — при переході на спрощенку — за календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему; — при роботі на спрощенці — за кожен календарний рік роботи у групі 4 | ||
| 3. Дозволені види діяльності | Можна займатися всіма видами, крім заборонених для спрощеної системи (п. 291.5 ПКУ) | |
| Контроль критерію. Ви повинні дотримуватись його в період роботи на спрощеній системі. У році, що передує переходу, можна не дотримуватись. | ||
| ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ | ||
| Розмір ЄП | Платник ПДВ | |
| 3 % доходу | 5 % доходу | |
| Неплатник ПДВ | ||
| 5 % доходу | 7 % доходу | |
| Підвищена ставка ЄП (подвійна ставка)(1) | Платник ПДВ | |
| 6 % доходу | 10 % доходу | |
| Неплатник ПДВ | ||
| 10 % доходу | 14 % доходу | |
| Строки сплати ЄП (у тому числі за підвищеною ставкою) | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал | |
| Коли потрібно подавати декларацію | Щокварталу — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу | |
| Способи подання декларації (п. 49.3 ПКУ) | 1) особисто платником податків чи уповноваженою на це особою; | |
| Як вести облік доходів і витрат | Вести спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат з урахуванням положень п. 44.2 ПКУ | |
| Чи є звільнення від РРО | Спеціальної звільняючої норми (як для фізичних осіб — єдиноподатників) немає | |
| (1)Підвищену ставку ЄП у подвійному розмірі встановленої ставки ЮО-ЄП потрібно застосовувати до суми: — перевищення граничного обсягу доходу; — доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків; — доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, що не дають права застосовувати ЄП. | ||
Отже, якщо ви зібралися на спрощенку у 2014 році та вибрали групу 4, то у 2013 році ваш дохід не повинен перевищити 5 млн грн. (компенсація за рішенням суду не враховується; п. 292.15 ПКУ). При цьому середньооблікова кількість працівників за 2013 рік — не більше 50 осіб.
Якщо ж ви вирішили перейти до групи 6, то важливо, щоб за 2013 рік дохід не перевищив 20 млн грн. Радує, що вам не потрібно контролювати чисельність працівників.
Для легкості сприйняття в табл. 2 покажемо, коли можна вибрати групу (4 або 6) залежно від показників діяльності у 2013 році.
Таблиця 2. Вибір єдиноподатної групи 4 чи 6 у 2014 році залежно від діяльності підприємства у 2013 році
| Показники діяльності підприємства у 2013 році | До якої групи у 2014 році може перейти ЮО-ЄП? | |
| умовний обсяг отриманого доходу | умовна середньооблікова кількість працівників | |
| 4,8 млн грн. | 48 | Група 4 або 6 |
| 4,8 млн грн. | 51 (і більше) | Група 6 |
| 10 млн грн. | 48 | |
| 10 млн грн. | 52 | |
| 21 млн грн. | Будь-яка чисельність | Не можна перейти на спрощенку з будь-якого кварталу 2014 року |
Прораховуйте вигоди роботи у групах 4 і 6. Ви бачите, що відмінності в групах — в обсязі доходу та кількості найманих працівників. Але при цьому в «старшій» групі 6 сплачують ЄП на 2 % більший, ніж у групі 4. А тому радимо відразу переходити до групи 6 тільки в разі, якщо діяльність за підсумками 2013 року дозволяє перейти саме до цієї групи (група 4 закрита для вас унаслідок перевищення доходу або чисельності працівників). Або в тому випадку, якщо ви плануєте вже в першому кварталі 2014 року отримати дохід понад 5 млн грн., або чисельність працівників перевищить 50 осіб і наслідки цього вас лякають (подвійна ставка ЄП та вихід зі спрощенки). Якщо цього у вас немає й не буде, радимо починати з «молодшої» групи 4. А потім можна підвищити групу з будь-якого наступного кварталу, подавши Заяву на ЄП за 15 календарних днів до його початку.
Нюанс. Для ЮО-ЄП ПКУ не обмежує коло покупців, з якими може працювати такий єдиноподатник (як, наприклад, це встановлено для підприємців груп 1 і 2). Тому, плануючи роботу у 2014 році на спрощенці, важливо не здійснювати заборонені для спрощеної системи види діяльності (вони зазначені в п. 291.5 ПКУ). А кому ви продаєте свої товари, роботи й послуги, вас не повинно турбувати.
Підсумуємо. Для того щоб перейти на спрощенку з 2014 року, підприємству потрібно у 2013 році не перевищити дозволений для відповідної групи розмір отриманого доходу. А для переходу до групи 4 — ще й середньооблікова кількість працівників не повинна перевищити 50 осіб.
Як визначати обсяг доходу і чисельність працівників за 2013 рік?
Сума отриманого доходу. Суму доходу, отриманого за попередній календарний рік (2013 рік), розраховуйте за єдиноподатними правилами. Для цього потрібно керуватися ст. 292 ПКУ. Про те, як обчислювати єдиноподатний дохід, ви можете дізнатися зі Шпаргалки бухгалтера «Доходи єдиноподатника» // «БТ», 2013, № 16 - 17, с. 17.
Важливий нюанс. При визначенні доходу за 2013 рік не враховуйте суму компенсації (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні звітні періоди (п. 292.15 ПКУ).
Суму розрахованого доходу вписуйте до Розрахунку доходу. А підсумковий показник доходу перенесіть до поля 12 Заяви на ЄП. У полі 13 проставляйте відмітку про те, що додаєте Розрахунок доходу.
Чисельність працівників. Цей показник важливий тільки для групи 4. Якщо переходите до групи 6, оминаючи групу 4, то для вас його величина не має значення. Хоча в Заяві на ЄП ви його вказуєте.
У п. 291.4 ПКУ йдеться про середньооблікову кількість працівників. Визначення цього показника наведене в п.п. 14.1.227 ПКУ. І ця норма переадресовує нас до Інструкції № 286. Але ПКУ не конкретизує, яку саме середньооблікову кількість працівників з наведених в Інструкції № 286 потрібно розраховувати.
Наша позиція: для цілей ЄП слід розраховувати показник середньої кількості працівників в еквіваленті повної зайнятості (СКПЕПЗ) з деякими ПКУ-поправками. Так, сумісників та тих, хто працює за договорами цивільно-правового характеру, керуючись п.п. 14.1.227 ПКУ, ураховуйте лише тоді, якщо вони працювали у вас більше одного календарного місяця. Хоча в п. 4 Інструкції № 286 це не передбачено.
Водночас податківці в роз’ясненні з підкатегорії 108.01 БЗ Міндоходів орієнтують нас на показник середньої кількості працівників за період (місяць, квартал, з початку року, рік) згідно з п. 3.1 Інструкції № 286.
Докладніше про розрахунок цього показника ви можете дізнатися зі статті «Розраховуємо чисельність працівників для єдиноподатника — юридичної особи» // «БТ», 2012, № 48, с. 27.
Дохід і чисельність працівників після подання Заяви на ЄП. Абзац другий п.п. 298.1.4 ПКУ вимагає враховувати показники діяльності з 1 січня по 31 грудня. Тому при заповненні Розрахунку доходу та Заяви на ЄП у вас може виникнути запитання з приводу врахування цих показників за період після подання Заяви і до кінця 2013 року. Їх теж потрібно враховувати? Адже Заяву на ЄП майбутній єдиноподатник подає завчасно не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного року. У цьому році останнім днем, коли ще можна подати Заяву на ЄП, буде 16 грудня 2013 року . І як урахувати обсяг доходу та чисельність працівників після цієї дати і по 31.12.13 р.?
Чи потрібно здійснювати в цьому випадку прогнозні розрахунки за недопрацьовані дні?
Наша позиція: жодних прогнозних розрахунків здійснювати не потрібно. У Заяві на ЄП та в Розрахунку доходу слід показувати показник СКПЕПЗ, розрахований на дату подання Заяви. Тому беріть показники за період з 01.01.13 р. до дати подання Заяви на ЄП. Але враховуйте: якщо фактично (з обсягом отриманого доходу та/або з урахуванням кількості працівників за невключений період) за весь 2013 рік ці показники перевищать допустимі для вашої групи, то будуть порушені умови переходу на спрощену систему. Наслідок: підприємство не відповідатиме вимогам ст. 291 ПКУ.
Підсумуємо. Підраховувати дохід ви повинні за єдиноподатними правилами, визначеними у ст. 292 ПКУ. Для переходу до групи 4 показник кількості працівників ви розраховуєте як СКПЕПЗ з певними ПКУ-поправками.
Покрокова інструкція для переходу
Крок 1. Заповніть Розрахунок доходу та Заяву на ЄП*.. У ній обов’язково вкажіть суму доходу, отриманого за попередній календарний рік (у випадку з переходом на ЄП з 2014 року — за 2013 рік), розрахований за єдиноподатними правилами (ст. 292 ПКУ). Підсумковий показник доходу перенесіть до поля 12 Заяви на ЄП, а в полі 13 проставте відмітку про подання Розрахунку доходу..
* Приклад заповнення див. у статті «Стрункими лавами йдемо у спрощенці: як підприємцю перейти на єдиний податок з 2014 року» // «БТ», 2013, № 46, с. 39.
Нюанс. Підприємства не заповнюють поле 10. Його заповнюють лише підприємці групи 1 та 2.
Крок 2. Подайте Заяву на ЄП та Розрахунок доходу до своєї податкової не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу переходу (для переходу з 01.01.14 р. — не пізніше 16 грудня 2013 року).
Подати ці документи ви можете будь-яким зі способів: (1) особисто (через уповноважену особу), (2) поштою, (3) засобами електронного зв’язку
Якщо ваше підприємство щойно зареєстроване, то ви можете стати єдиноподатником з дня держреєстрації. Для цього вам необхідно подати одну лише Заяву на ЄП протягом 10 днів з дня держреєстрації (абзац другий п.п. 298.1.2 ПКУ).
Крок 3. Якщо ви є або плануєте стати платником ПДВ, ви повинні заповнити й подати до своєї податкової також:
— Заяву на ПДВ-реєстрацію — подаєте, якщо на загальній системі не були платником ПДВ, а переходите на ПДВшний ЄП (до групи 4 з ЄП 3 % або до групи 6 з ЄП 5 %);
— Заяву на анулювання ПДВ — подаєте, якщо на загальній системі були платником ПДВ, а переходите на безПДВшний ЄП (до групи 4 з ЄП 5 % або до групи 6 з ЄП 7 %).
Строк подання — не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу переходу (для переходу з 01.01.14 р.(не пізніше 16.12.13 р.).
Крок 4. Отримаєте в міндоходівців підтвердження вашої ЄП-реєстрації. До 2014 року — це Свідоцтво платника єдиного податку. Його згідно з п. 299.5 ПКУ повинні видати (якщо немає приводів для відмови) протягом 10 календарних днів з дня подання заяви.
З 2014 року, нагадаємо, буде запроваджено Реєстр платників ЄП, який скасує необхідність видачі Свідоцтва*. Не виключено, що податківці (які часто затримують видачу Свідоцтв) запровадять зазначене нововведення «випереджаючими темпами». Тому якщо вам так і не видадуть на руки Свідоцтво, відстежити свій ЄП-статус ви зможете на сайті Міндоходів (http://minrd.gov.ua).
Така сама ситуація з 2014 року і зі ССвідоцтвом про реєстрацію платника ПДВ*.
* Докладно про це читайте в Темі тижня «Масштабне поліпшення ПКУ» // «БТ», 2013, № 47, с. 34.
Крок 5. Якщо міндоходівці вам відмовили, можете оскаржити їх рішення:
1) в органі Міндоходів вищого рівня — скаргу потрібно подати протягом 10 днів після ознайомлення з рішенням про відмову (докладніше див. на с. 6 номера);
2) у суді — вам необхідно подати адміністративний позов до окружного адмінсуду за своїм місцезнаходженням (докладніше див. статтю у «БТ», 2012, № 12, с. 30).
Підсумуємо. Щоб перейти на спрощенку з 2014 року, вам потрібно заповнити й подати до своєї податкової Розрахунок доходу та Заяву на ЄП.. Строк подання — не пізніше 16 грудня 2013 року.
Висновки
• Щоб перейти на спрощенку з 2014 року, вам потрібно заповнити й подати до своєї податкової Розрахунок доходу та Заяву на ЄП. Строк подання — не пізніше 16 грудня 2013 року.
• Для того щоб перейти на спрощенку з 2014 року, підприємству потрібно у 2013 році не перевищити дозволений для відповідної групи розмір отриманого доходу. А для переходу до групи 4 — ще й середньооблікову кількість працівників (не повиино бути більше 50 осіб).
• Розраховуйте дохід за єдиноподатними правилами, визначеними у ст. 292 ПКУ. Для переходу до групи 4 показник кількості працівників розраховуйте як СКПЕПЗ із деякими ПКУ-поправками.
• При заповненні Розрахунку доходу та Заяви на ЄП прогнозні розрахунки за період після подання цих документів і до 31 грудня не враховуйте.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.05 р. № 286.
БЗ Міндоходів — База знань Міндоходів, розміщена на офіційному сайті Міндоходів (minrd.gov.ua/ebpz).
Розрахунок доходу — Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування (затверджений наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675).
Заява на ЄП — Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (затверджена наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675).
Заява на ПДВ-реєстрацію — Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ).
Заява на анулювання ПДВ — Заява про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (форма № 3-ПДВ).
ЄП — єдиний податок.
ЮО-ЄП — юридична особа — платник єдиного податку.
