Если предприниматель теряет на том, что покупатель платит в рассрочку
Предприниматель — единоналожник группы 3 оказывает услуги физическим лицам и субъектам хозяйствования. С финансовым учреждением предприниматель заключил договор о предоставлении его покупателям услуги по рассрочке оплаты. За это взимается комиссия: с предпринимателя-продавца — 3 % от суммы договора, с покупателя — от 5 % до 30 % (в зависимости от количества месяцев рассрочки). Финучреждение перечисляет предпринимателю средства за минусом удержанных 3 % комиссии. Какая сумма включается в доход предпринимателя — с учетом или без учета комиссии?
(г. Киев)
Сразу скажем, что в доход ФЛП* должен включить всю сумму выручки от продажи услуг, не уменьшая ее на сумму комиссии.
Заметим. Эта ситуация аналогична с продажей товаров (работ, услуг), когда покупатели рассчитываются через терминал**. Там также на счет продавца выручка зачисляется за минусом комиссии, удержанной банком.
Но вернемся к ситуации в вопросе. Чтобы предоставить услугу по рассрочке оплаты, обычно используют такую схему:
• ФЛП заключает с финучреждением договор о сотрудничестве, согласно которому его покупателям может быть предоставлена услуга по рассрочке оплаты;
• ФЛП заключает с покупателем договор о продаже услуг (в 3 экземп-лярах);
• финучреждение проверяет платежеспособность покупателя. Если все хорошо, с ним заключают допсоглашение к основному договору о рассрочке платежа. Здесь прописывают условия рассрочки;
• покупатель вносит первый платеж наличными или по безналу ФЛП;
• финучреждение перечисляет ФЛП остаток оплаты по договору за минусом удержанной комиссии (как это предусмотрено в данном случае);
• покупатель проводит дальнейшие расчеты с финучреждением согласно условиям рассрочки.
По своей сути услуга рассрочки является ничем иным, как кредитом. Причем финучреждение кредитует покупателя, а не ФЛП.
Напомним, что в доход ФЛП-единоналожников включается доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 292.1 Налогового кодекса Украины).
Значит ли это, что предприниматель может отразить доход за минусом удержанной с него комиссии? На наш взгляд, нет.
Наша позиция. Комиссия финучреждения, взимаемая согласно договору о сотрудничестве, является ничем иным, как расходами ФЛП — продавца услуг. Поэтому сумма комиссии не должна уменьшать доходы от продажи. В доходы следует включить сумму выручки от продажи услуг, указанную в договоре с покупателем. Согласитесь, что если бы ФЛП перечислял комиссию отдельно, т.е. она не взималась бы сразу финучреждением, вопрос с размером дохода ФЛП не возник бы. Считаем, порядок уплаты комиссии не должен влиять на размер дохода, полученного предпринимателем. Поэтому в доход должна включаться вся сумма выручки без вычета комиссии.
Пример. Предприниматель оказал покупателю услугу стоимостью 20000 грн. Оплата производится частями с рассрочкой платежа на 6 месяцев. С покупателя взимается комиссия в размере 5 % от суммы договора. Первый платеж в размере 3500 грн. (20000 х 1,05 : 6) покупатель оплачивает при заключении договора, остальные платежи — финучерждению равными частями в течение следующих 5 месяцев. Финучреждение перечисляет предпринимателю остаток неоплаченной покупателем суммы за минусом комиссии 3 %, а именно 15900 грн. (20000 - 20000 х 0,03 - 3500).
Предприниматель отражает доходы в сумме 3500 грн. — на дату оплаты наличными плюс 16500 грн. (15900 + 20000 х 0,03) — на дату поступления средств от финучреждения.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
* Физическое лицо — предприниматель.
** Подробнее об этом можно узнать из публикаций «Расчеты с покупателями через терминал: популярные на сегодня вопросы (часть 1)» // «БН», 2013, № 36, с. 37; «Расчеты с покупателями через терминал: популярные на сегодня вопросы (часть 2)» // «БН», 2013, № 37, с. 12.
