УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ И НЕ ТОЛЬКО...
Обобщающие консультации «из рукава» Миндоходов
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.13 г. № 697
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно обложения налогом на прибыль операций по уступке требования (факторинга)»
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.13 г. № 698
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль»
Встречайте волну «прибыльных» обобщающих налоговых консультаций (ОНК) от Миндоходов. На этот раз — об уплате ежемесячных авансовых взносов и налогообложении операций по уступке права требования.
В ОНК № 698 налоговики, в частности, рассказали об особенностях уплаты/неуплаты «прибыльных» авансов при переходе на ЕН или ФСН с начала или середины 2013 года, а также отметили, что добровольно отказаться от «прибыльных» авансов и перейти на ежеквартальную подачу декларации нельзя. Все подробности вы найдете на с. 17 номера.
А сейчас давайте обсудим ОНК № 697, которую Миндоходов посвятило обложению налогом на прибыль операций по уступке права требования (в частности по договорам факторинга).
Главная мысль налоговиков: учетную спецнорму из п. 153.5 НКУ кредиторы применяют, если условия договоров по уступке права требования (факторинга) соответствуют требованиям Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ).
То есть просто придерживаться налогового понятия «уступка права требования» из п.п. 14.1.255 НКУ вроде как не достаточно. Нужно еще соблюдать нюансы ст. 512 — 517, 656 ГКУ. В частности, это касается формы совершения сделки по уступке права требования, получения согласия должника, если это предусмотрено договором, и т. д.
Наша позиция : все это следует воспринимать только как совет, которого лучше придерживаться, если хотим иметь «полное взаимопонимание» с налоговиками. Помните: даже если при заключении договора уступки права требования не соблюдены отдельные требования ГКУ, то признать сделку недействительной налоговики сами не смогут . Ведь такая сделка относится к оспариваемым, а не ничтожным, а значит, налоговикам придется идти в суд. Ну а если в суд никто не идет, то нет и препятствий для применения спецнормы из п. 153.5 НКУ.
Особняком стоит факторинг и его три основных признака (ст. 1077 ГКУ): всегда уступается денежное требование, за уступаемое право требования клиент (первоначальный кредитор) получает в распоряжение денежные средства, и фактор (новый кредитор) предоставляет услугу за плату.
Помните! Факторинг — финансовая услуга. Поэтому обычные хозсубъекты (не финучреждения) не могут быть фактором. Им может быть только банк или другое фин-учреждение, которому закон дает право заниматься факторингом (ст. 1079 ГКУ).
А что же с «прибыльным» учетом операций по уступке права требования? Здесь Миндоходов ничего нового не сообщило, а лишь процитировало п. 153.5 НКУ. Напомним азы.
Первоначальный кредитор (уступает право требования) включает:
• в расходы — договорную (контрактную) стоимость товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность (стр. 06.4.20 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль);
• в доходы — полученную от такой уступки сумму денежных средств/стоимость других полученных активов (стр. 03.5 приложения ІД к «прибыльной» декларации).
В общем случае датой признания доходов и расходов, на наш взгляд, является дата осуществления уступки права требования (она может быть указана в соответствующем договоре).
Новый кредитор (приобрел право требования) придерживается таких правил:
• если доходы , полученные им от следующей уступки права требования или от выполнения требования должником, превышают расходы на приобретение права требования, полученная прибыль попадает в доход (стр. 03.6 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль). Сделать это нужно на дату погашения задолженности должником (или на дату получения средств от следующего кредитора в оплату уступленного права требования);
• если же расходы превышают доходы, то отрицательное значение нельзя включить в расходы или зачесть в уменьшение полученной прибыли ни по этой операции по передаче права требования, ни по любым другим подобным операциям.
Екатерина ЛОПАТКИНА
