ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:
Миндоходов расписало правила игры
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.13 г. № 699
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования»
Радует, что Миндоходов не бросило на произвол судьбы тех немногих субъектов хозяйствования, которые все-таки столкнулись с трансфертным ценообразованием (ТЦО)*. Комментируемая Обобщающая налоговая консультация именно для них. Всего в ней даны ответы на 25 вопросов. Выделим важное.
1. Определяем стоимостный критерий. В объеме контролируемых операций (КО) (50 млн грн. и больше (без НДС) за соответствующий год) с каждым «контролируемым» контрагентом:
• учитываем общую сумму операций и по продаже, и по покупке по договорным (контрактным) ценам и с учетом акцизного налога;
• операции по поставке товаров, работ, услуг учитываем в том году, в котором фактически поставили товары (перешло право собственности), выполнили работы, предоставили услуги (подписали акты). А дата оплаты/предоплаты значения не имеет;
• если возвращаем товар в том же году, что и купили, то учитываем «чистую» сумму (за минусом возврата), а если возвращаем в следующем году — всю сумму поставки, а сумму возврата в следующем году не учитываем, стоимость других операций не уменьшаем.
Обратите внимание! Налоговики все-таки решили, что учитывать нужно не только суммы по операциям поставки товаров, работ, услуг, а практически все денежные потоки: сумму процентов по кредиту, депозиту, займу и сумму самого такого кредита, депозита, займа, и сумму комиссионного (агентского) вознаграждения, и стоимость товара по договору комиссии, поручения, агентскому договору, а также сумму возвратной финпомощи, инвестиций.
2. К «контролируемым» контрагентам среди связанных (!) лиц-резидентов относятся (при выполнении 50-миллионного критерия):
• плательщики ЕН и ФСН, а также спецрежимщики в сфере сельского и лесного хозяйства, рыболовства, искусства и коллекционирования (ст. 209 и ст. 210 НКУ);
• убыточные за прошлый год. Это касается и ситуации, когда убыточны и налогоплательщик, и его контрагент. Интересно! Если задекларирована прибыль, а потом убыток выявил сам контрагент, то он становится «контролируемым», а если выявили налоговики — не становится;
• те, кто на начало отчетного года уплачивали не по базовой ставке НДС и/или налог на прибыль. Например, «нулевики» по налогу на прибыль (п. 154.6 НКУ);
• те, кто на начало отчетного года не были плательщиками налога на прибыль, НДС. Это не касается контрагентов, созданных в середине отчетного года.
3. Подаем Отчет о контролируемых операциях (Отчет) и документацию на запрос налоговиков:
• впервые Отчет подаем за 2013 год (до 01.05.14 г.) и в нем указываем только операции с 01.09.13 г. по 31.12.13 г. Это касается и случая, когда часть КО проведена до 01.09.13 г., а часть — после (уже в эру ТЦО). Если же все КО провели до 01.09.13 г. — Отчет не подаем;
• Отчет, поданный с опозданием = неподанный Отчет. За это грозит штраф в размере 5 % общей суммы контролируемых операций (п. 120.3 НКУ). А вот за вовремя поданный Отчет, в котором нет отдельных контролируемых операций, штраф равен 5 % от суммы операций, не попавших в Отчет.
Важно! Штрафная поблажка (штраф в размере 1 грн. по п. 20 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) здесь не работает. Она применяется только за занижение налогового обязательства с 01.09.13 г. по 01.09.14 г. из-за применения цен, не соответствующих уровню обычных;
• на запрос налоговиков подаем надлежащим образом заверенные копии первичных документов.
4. «Переходный вариант» определения обычных цен (ОЦ) в экспортно-импортных операциях по отдельным товарам (п. 21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
• метод определения ОЦ выбираем сами и указываем его в соответствующей графе Отчета. Отдельно уведомлять об этом орган Миндоходов не нужно;
• 5 % диапазон цен применяем к ценам, определенным по биржевым котировкам или специальным коммерческим изданиям** (для товаров, которые не котируются на бирже).
Екатерина ЛОПАТКИНА
* Подробные материалы по ТЦО вы найдете в газете «БН», 2013, № 34, с. 38; № 36, с. 31.
** Перечень таких изданий КМУ утвердил распоряжением от 23.10.13 г. № 865-р // «БН», 2013, № 46, с. 9.
