Темы статей
Выбрать темы

Авансы по налогу на прибыль: Обобщающая налоговая консультация Миндоходов

Редакция БН
Статья

АВАНСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

Обобщающая налоговая консультация Миндоходов

 

Основная масса вопросов об авансовой уплате налога на прибыль уже нашла свои ответы. В Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам об уплате ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.13 г. № 698, контролеры, по сути, юридически оформили уже устоявшуюся практику. Острые вопросы, такие как зачет дивидендных авансов в счет ежемесячных авансов, они почему-то обошли. Надеемся, это к лучшему, ведь не были «узаконены» фискальные позиции, озвученные в письмах Миндоходов от 12.09.13 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 и от 23.09.13 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452 (см. «БН», 2013, № 38, с. 4 и № 44, с. 4). Поэтому в данном вопросе, как и ранее, мы советуем руководствоваться положениями НКУ («БН», 2013, № 32, с. 8; № 36, с. 11).

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» n.shpakovich@id.factor.ua

 

Вопрос

Ответ Миндоходов/Комментарий редакции

1

2

1. Учитывается ли полученный от льготных операций доход при определении критерия 10 миллионов гривень?

Ответ. Да, учитывается

Наш комментарий. Действительно, амнистирующая норма абз. 4 п. 57.1 НКУ освобождает от уплаты ежемесячных авансов плательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налого-обложения, за последний год не превышают 10 млн грн. То есть нужно ориентироваться на показатель стр. 01 Декларации. Естественно, в эту строку включаются доходы, полученные и от льготных операций

2. Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если плательщик налога осуществляет деятельность, подлежащую патентованию?

Ответ. Поскольку при расчете размера авансовых взносов ННП принимается во внимание сумма налога, уменьшенная на стоимость торговых патентов, то соответственно стоимость торговых патентов не уменьшает авансовые взносы в течение года, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств по ННП в декларации за год

Наш комментарий. При осуществлении патентуемых видов деятельности каких-либо особенностей в расчете авансовых взносов в НКУ нет. Опосредствованно уменьшение авансовых взносов по плате за патент учтено при определении стр. 14 Декларации, т. е. это сумма начисленного налога, уменьшенная на внесенную плату за торговые патенты

3. Имеет ли право плательщик добровольно отказаться от уплаты авансовых взносов и подавать ежеквартальную отчетность?

Ответ. Нет, не имеют. Только в случае, когда плательщик налога уплачивает авансовый взнос и по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль либо получил убыток и подал налоговую декларацию за I квартал до окончания предельного срока подачи декларации за этот отчетный период.

Такой плательщик уплату авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которые подаются в сроки, предусмотренные для квартальной налоговой отчетности

Наш комментарий. Согласны с позицией контролеров. Однако уточним, что плательщик, отказавшийся от уплаты авансовых взносов со II квартала текущего года, не уплачивает их и в начале следующего года (за январь и февраль), хотя в НКУ прямо об этом не сказано

4. Должно ли уплачивать авансовые взносы ликвидируемое предприятие?

Ответ. Предприятие, подпадающее под действие п. 57.1 НКУ и начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором в установленном порядке органу Миндоходов подается ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в последней декларации по налогу на прибыль, подаваемой плательщиком

Наш комментарий. Такой же вывод контролеры сделали в письме Миндоходов от 22.04.13 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2013, № 27, с. 5. Для того чтобы иметь возможность вернуть переплату по ННП, которая может образоваться за счет авансовых взносов, следует подать последнюю декларацию и заявление о возврате переплаты до даты составления ликвидационного баланса. При этом сумму авансов следует рассчитывать за период с учетом месяца ориентировочного составления ликвидационного баланса

5. Уплачивает ли авансовые взносы плательщик налога, перешедший с общей системы налогообложения на упрощенную начиная с 1 января 2013 года?

Ответ. Такой плательщик освобождается от обязанности уплаты авансовых взносов в 2013 году

Наш комментарий. Согласны с налоговиками, ведь плательщиками ежемесячных авансов являются исключительно плательщики ННП

6. Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если уплачивающий их плательщик налога переходит на упрощенную систему налогообложения в середине отчетного года?

Ответ. Такой плательщик освобождается от уплаты авансовых взносов начиная с первого месяца квартала отчетного года, в котором он переходит на упрощенную систему налогообложения.

При этом такой плательщик в установленные для квартального отчетного периода сроки подает Декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в которой на сумму уплаченных в отчетном периоде авансовых взносов уменьшает сумму налоговых обязательств

Наш комментарий. В НКУ нет специальных норм, которые бы обязывали плательщика ННП, переходящего на упрощенную систему налогообложения, «досрочно» подать годовую Декларацию. Однако логика в таком подходе есть. Сразу отчитавшись за «общесистемную» часть года, новоиспеченный единоналожник точно не забудет это сделать в следующем году. К тому же он сможет рассчитывать на возврат излишне уплаченных сумм ежемесячных авансов, если они не перекроются начисленной суммой ННП в Декларации

7. Уплачивает ли авансовые взносы плательщик налога, перешедший с общей системы налогообложения на ФСН начиная с 1 января 2013 года?

Ответ. Плательщик налога, который вправе перейти на уплату ФСН и до 20 февраля текущего года подал налоговую декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, прекращает уплачивать авансовые взносы начиная с марта 2013 года, а начисленные в карточке лицевого счета авансовые взносы за январь и февраль 2013 года подлежат аннулированию.

При этом уплаченные авансовые взносы за эти периоды плательщик имеет право вернуть как излишне уплаченные средства или зачесть в уплату другого платежа в порядке, установленном ст. 43 и п. 87.1 НКУ

Наш комментарий. Новоиспеченный плательщик ФСН может отказаться от уплаты ежемесячных авансов и раньше, если подаст декларацию по ФСН в январе (до окончания срока уплаты первого авансового взноса). Ведь в таком случае он будет считаться плательщиком ФСН с 1 января текущего года (п. 305.2 НКУ), соответственно, он не будет плательщиком ННП с 1 января такого года

8. Плательщик налога по итогам прошлого года имел доход более 10 миллионов гривень, но не получил прибыль. Если по итогам I квартала такой плательщик получает прибыль, должен ли он подавать декларацию и уплачивать налог за этот период?

Ответ. Нет, не должен, поскольку налоговая Декларация за I квартал отчетного (налогового) года не подается и налоговые обязательства за этот период не начисляются.

Но такой плательщик должен подавать налоговые декларации и уплачивать налог за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за год

Наш комментарий. Такой вывод сделан из сугубо формального прочтения абз. 10 п. 57.1 НКУ. Однако составить Декларацию за I квартал «для себя» нужно. Без нее плательщик не сможет узнать, была ли прибыль в I квартале?

Обратите внимание! Формально требование о подаче квартальных Деклараций распространяется и на предприятия, осуществляющие льготированную деятельность (прибыль от которой освобождена от налогообложения). Дело в том, что у них может быть прибыль (стр. 07 Декларации). Но при этом может не быть базы для уплаты ННП (как и для расчета ежемесячных авансов на текущий год), потому что вся прибыль освобождена от налогообложения (стр. 07 = стр. 09). Такие льготники не должны подавать квартальные Декларации, поскольку в абз. 10 п. 57.1 НКУ указано, что идет речь о подаче таких деклараций для начисления и уплаты налоговых обязательств

9. Предприятие с доходом более 10 млн грн., получившее по итогам 2012 года от всех видов деятельности убыток, а от патентованной деятельности — прибыль, задекларировало обязательство по ННП и стало плательщиком авансовых взносов.

Имеет ли право такое предприятие не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах 2013 года,

Ответ. Такое предприятие не подает налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал и продолжает уплачивать авансовые взносы, поскольку относительно патентованной деятельности обязательства по ННП определяются отдельно и являются базовым показателем для определения авансовых взносов в следующем году

Наш комментарий. Вынуждены согласиться с позицией налоговиков. На первый взгляд, согласно абз. 9 п. 57.1 НКУ сам факт наличия общих убытков дает основания для отказа от уплаты ежемесячных авансов. Однако по сути речь идет об отсутствии прибыли, с которой ННП уплачивается в бюджет.

если по итогам I квартала результат от патентованной деятельности прибыльный, хотя в целом по предприятию снова убыток (отрицательное значение стр. 07 Декларации)?

В рассматриваемой ситуации у предприятия есть прибыль от патентуемой деятельности. Поэтому «спрятаться» за эту норму НКУ, чтобы не уплачивать ежемесячные авансы, не получится

10. Имеет ли право страховая компания, которая по итогам I квартала отчетного года не получила прибыль или получила убыток от прочей деятельности, не связанной со страховой, не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного года?

Ответ. Страховщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности, облагаемой налогом по ставкам, предусмотренным п. 151.2 НКУ, и прочей деятельности, не связанной со страховой, что облагается налогом в общем порядке.

По страховой деятельности объект обложения ННП определяется исходя из дохода, а не из финансового результата. НКУ не предусматривает распределения авансовых взносов по определенным видам деятельности.

Если страховая компания, уплачивающая авансовые взносы, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получает прибыль или получает убыток от прочей деятельности, не связанной со страховой, такая компания не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы во ІІ — ІV кварталах

Наш комментарий. Согласны с налоговиками

11. Плательщик авансовых взносов по ННП по итогам I квартала отчетного года получил убыток и воспользовался правом подать Декларацию за I квартал.

Имел ли право такой плательщик включить в уменьшение обязательств авансовые взносы за январь — март 2013 года в Декларации за I квартал этого года?

Ответ. Такой плательщик прекращает уплату авансовых взносов во II — IV кварталах 2013 года начиная с апреля 2013 года и уменьшает начисленную сумму налога в декларациях по налогу на прибыль за квартал, первое полугодие, три квартала и год на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года (таблица 1 приложения ЗП)

Наш комментарий. Аналогичные выводы были сделаны в письме Миндоходов от 21.05.13 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2013, № 28, с. 8. Однако нынешняя консультация не вносит ясность в вопрос: какую сумму авансов нужно было указывать в стр. 13.7 приложения ЗП:

 всю сумму уплаченных (точнее, начисленных) авансов

 или только в пределах задекларированного налогового обязательства по ННП.

Ведь об этом не сказано ни в форме приложения ЗП, ни в разъяснениях контролеров.

В пользу первого варианта свидетельствует упоминание об отражении авансов, уплаченных в январе — марте, в убыточной декларации за I квартал

12. Имеет ли право плательщик прекратить уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года, если по итогам I квартала 2013 года такой плательщик получил убыточный финансовый результат, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета?

Ответ. Нет, не имеет. Такое право он имеет только в случае получения убытка по данным декларации по налогу на прибыль. При этом финансовый результат за I квартал 2013 года, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета, не является основанием для применения норм абз. 7 п. 57.1 НКУ

Наш комментарий. Действительно, на порядок уплаты ежемесячных авансов финрезультаты деятельности плательщика не влияют. Такие финансовые результаты учитываются только при уплате госдивидендов и «обычных» дивидендов учредителям, поэтому могут повлиять на сумму «дивидендных» авансов, уплачиваемых согласно п.п. 153.3.2 НКУ

13. Какая ответственность предусмотрена в случае нарушения сроков уплаты авансовых взносов?

Ответ. Поскольку авансовые взносы считаются согласованными денежными обязательствами, за их неуплату или несвоевременную уплату плательщики несут ответственность, предусмотренную ст. 126 НКУ.

Так, в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансовых взносов по ННП в течение определенных сроков, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

10 % погашенной суммы налогового долга — при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства;

20 % погашенной суммы налогового долга — при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства.

Кроме того, на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120 % годовых учетной ставки Нацбанка (п.п. 129.1.1 НКУ)

Наш комментарий. Для полноты картины следует вспомнить еще и об админответственности согласно ст. 1632 КоАП. За неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов должностных лиц могут привлечь к админответственности в виде штрафа в сумме 85 — 170 грн., а за повторное нарушение в течение года 170 — 255 грн.

14. Плательщик авансовых взносов прекратил их уплату начиная с апреля текущего года в связи с декларированием убыточного результата по итогам I квартала отчетного года.

Но впоследcтвии за этот отчетный период он подал уточняющий расчет, в котором объект налогообложения имеет положительное значение? Как действовать?

Ответ. В этом случае плательщик не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы. Такой плательщик за каждый месяц недоплаты авансовых взносов должен уплатить всю сумму такой недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до подачи уточняющего расчета.

При этом он подает только годовую декларацию, в которой определяет налоговые обязательства по налогу на прибыль

Наш комментарий. Мы не согласны с таким подходом контролеров.

Выявленная ошибка не должна влиять на установленный порядок уплаты налога на прибыль в 2013 году. Предприятие действовало в рамках действующего законодательства — перешло на подачу внутригодовых деклараций без уплаты авансовых взносов и далее должно действовать аналогично.

Соответственно, должно подавать декларации за полугодие, 9 месяцев и за весь 2013 год.

Механизм возврата к уплате авансовых взносов в 2013 году в НКУ не предусмотрен, а вот механизм исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности, описан в ст. 50 НКУ. Исходя из положений этой статьи, то, что предприятие допустило ошибку, требует только уточнения задекларированных данных, уплаты недоимки, штрафа и пени. Причем недоимкой здесь будет исключительно сумма налоговых обязательств, доначисленная по итогам I квартала 2013 года. Подробнее вы можете прочитать в «БН», 2013, № 37, с. 33

15. Учитываются ли при расчете размера авансовых взносов исправленные показатели налоговой Декларации по результатам проверок контролирующих органов, повлиявшие на размер налоговых обязательств за год?

Ответ. Да, для расчета авансовых взносов принимаются во внимание показатели налоговой декларации по налогу на прибыль, исправленные по результатам проверок

Наш комментарий. Мы не согласны с таким подходом контролеров.

Действующая форма Декларации (стр. 33) предусматривает, что база для расчета авансовых взносов на следующие 12 месяцев определяется как сумма показателей стр. 14 и 20. Никаких указаний на то, что для расчета нужно брать еще и суммы, доначисленные контролерами (отраженные в лицевом счете плательщика на основании налоговых уведомлений-решений), там нет.

Осторожно! Не исключено, что в новой форме Декларации, которая должна появиться для корректного декларирования прибыли за 2013 год и расчета ежемесячных авансов на март 2013 — февраль 2014 года, могут быть любые «сюрпризы»

 

Документы и сокращения статьи 

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.10.10 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Декларация — Налоговая декларация по налогу на прибыль.

ННП — налог на прибыль.

ФСН — фиксированный сельскохозяйственный налог.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше