Аванс получен не за отгруженный товар: как составить расчет корректировки?

В сентябре предприятие получило предоплату за товар в размере 50 % договорной стоимости. Налоговая накладная выписана без указания кодов УКТ ВЭД, потому что не было известно, будет отгружаться импортный товар или отечественный. В октябре отгрузили товар. При этом налоговая накладная выписана на остальную стоимость товара, но в ней уже был указан код согласно УКТ ВЭД. Как исправить такую ошибку?

(г. Харьков)

Описанную ситуацию можно рассматривать в двух аспектах.

1. Как ошибку, допущенную продавцом в «авансовой» налоговой накладной (НН). Напомним, что исправлять ошибки в НН нельзя. Поэтому единственный возможный вариант для формирования налогового кредита покупателя — подать жалобу (приложение Д8) вместе с декларацией за сентябрь. Воспользоваться таким вариантом покупатель уже не сможет. Время потеряно.

2. Как изменение номенклатуры товаров. По сути, продавец получил аванс за один товар (отечественный), а отгрузил другой (импортный). В отличие от исправления ошибок, изменять номенклатуру товаров, которые должны были поставляться и были указаны в «авансовой» НН, разрешает ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Мы сосредоточимся именно на этом варианте.

Чтобы изменить номенклатуру товаров в НН, продавец должен:

1) «аннулировать» налоговые обязательства, начисленные при получении частичной предоплаты за оте-чественный товар. Чтобы это сделать, поставщик оформляет расчет корректировки (РК) к первой НН, которая не содержит коды УКТ ВЭД*.

В РК нужно указать со знаком «-» данные из «авансовой»НН.

Обратите внимание! Составлять РК нужно в момент получения информации об изменении условий договора. Фактически в нашем случае такой датой будет дата составления дополнительного соглашения о том, что частичная предоплата за отечественный товар засчитывается в уплату стоимости отгруженного импортного товара. Поэтому именно в данный момент поставщик и должен выписать РК.

Напомним: если РК составляется к НН, которая должна была быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), то такой РК тоже следует зарегистрировать в ЕРНН. В нашем случае «авансовая» НН была выписана на поставку отечественного товара, поэтому в ЕРНН она будет зарегистрирована, только если сумма НДС в ней превышает 10 тыс. грн. (п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ);

2) увеличить размер налогового обязательства, возникшего в связи с поставкой импортного товара.

Сделать это можно двумя способами:

а) составить дополнительную НН на поставку импортных товаров. Именно такой вариант предлагают налоговики в разъяснении из подкатегории 101.07 БЗ Миндоходов, в котором идет речь об уточнении кодов УКТ ВЭД после оформления таможенной декларации.

Обратите внимание! В таких консультациях налоговики не уточняют, какой датой должна быть выписана новая НН. А этот вопрос имеет принципиальное значение. Дело в том, что дата составления НН должна совпадать с датой возникновения налоговых обязательств (получения оплаты либо отгрузки товаров) — п. 201.4 НКУ. В рассматриваемой ситуации первое событие уже произошло, поэтому составлять дополнительную НН мы бы не советовали;

б) увеличить налоговые обязательства в РК, который был составлен к «авансовой» НН (заполнить дополнительную строку со знаком «+» и кодом УКТ ВЭД в гр. 4).

Этот вариант более привлекателен, потому что дата составления РК четко не регламентирована ни в НКУ, ни в Порядке № 1379**. Следовательно, такой РК можно составить по дате подписания документа о зачислении полученного аванса в оплату импортного товара (дополнительное соглашение, акт о зачислении аванса и т. п.).

О возможности одновременного увеличения и уменьшения налоговых обязательств продавца (в одном РК) свидетельствует форма РК. В ней пре-дусмотрено отражение показателей как со знаком «-», так и со знаком «+». О такой возможности говорят и конт-ролеры в консультации из подкатегории 101.07 БЗ Миндоходов. Главное их условие — чтобы основания для увеличения и уменьшения налоговых обязательств возникли одновременно. А это как раз и происходит при зачислении аванса в оплату других товаров.

Важно! НН, составленная при отгрузке импортных товаров или получении за них предоплаты, обязательно должна быть зарегистрирована в ЕРНН. Следовательно, и РК на поставку импортных товаров тоже нужно зарегистрировать в ЕРНН (после регистрации НН, к которой он составлен).

Сергей ДЕЦЮРА

* Подробнее о правилах составления РК читайте в «БН», 2012, № 37, с. 25.

**Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.