ЗАПОЛНЯЕМ ФИНОТЧЕТНОСТЬ:
«пробежка» по письмам Минфина
В поле нашего зрения попал ряд писем Минфина, где он разъяснил некоторые особенности заполнения финансовой отчетности. Особых новаций письма не привнесли, поскольку в них преимущественно были процитированы нормативные документы. Но интересные моменты есть.
О них вы и узнаете из данной статьи.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Существенность информации
В письме от 27.08.13 г. № 31-08410-07-10/25152 Минфин разъяснил особенности отражения в финансовой отчетности существенной информации.
В частности, Минфин подчеркнул, что в соответствии с Методрекомендациями № 433 при составлении финансовых отчетов предприятия могут не приводить статьи, предусмотренные в формах финансовой отчетности, утвержденных национальными положениями (стандартами), в случае если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде).
Из этого следует, что в финотчете предприятия могут не показывать строки, по которым отсутствуют показатели в текущем и в отчетном периодах. Актуально это в основном для дополнительных статей, поскольку «основные» строки удобно указывать и с прочерками.
Следует учесть: Методрекомендации № 433, на которые ссылается Минфин, имеют рекомендательный статус. Поэтому предприятие имеет полное право их не соблюдать. В частности, если бухгалтеру удобнее отражать в финотчетности все строки, в том числе и с прочерками, он вправе так поступать.
В письме также указано, что предприятие имеет право включать в финансовые отчеты дополнительные статьи в порядке, определенном НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в случае если статья соответствует следующим критериям:
информация является существенной;
оценка статьи может быть достоверно определена.
Существенной признается информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1).
Для субъектов хозяйствования эта норма имеет важное значение, поскольку она позволяет некоторые «неудобные» статьи отражать в упрощенном порядке. Например, канцелярские принадлежности в пределах критериев существенности могут списываться с баланса в периоде их оприходования, а не в периоде фактического использования.
И здесь возникает вопрос с порядком определения таких критериев, поскольку в ряде случаев они влияют на данные налогового учета. К сожалению, Минфин четко этот момент в письме не разъяснил и даже несколько его запутал. Так, он «перефразировал» положения п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 и указал на то, что количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности определяются руководством предприятия, если такие критерии не установлены П(С)БУ, другими нормативно-правовыми актами, исходя из нужд пользователей такой информации.
А далее было отмечено, что определение количественных и качественных критериев существенности признаков статей финансовой отчетности приведено в Методрекомендациях № 635.
В итоге создается впечатление, что предприятия обязаны руководствоваться критериями существенности, приведенными в Методрекомендациях № 635.
Но еще раз заметим: на самом деле этот документ не является нормативно-правовым актом, поэтому он не обязателен к применению. И поскольку на данный момент в П(С)БУ не установлены критерии существенности, субъекты хозяйствования вправе их разработать самостоятельно.
Другое дело, что, учитывая взаимосвязь с налогом на прибыль, осторожным плательщикам все же имеет смысл при установлении критериев существенности основываться на Методрекомендациях № 635.
Отдельные вопросы заполнения форм финотчетности
В письме Минфина от 18.09.13 г. № 31-08410-07-10/27369 разъяснялись особенности заполнения некоторых статей финотчетности.
1. Статья «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах. Минфин подчеркнул, что в этой статье отражается доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в том числе платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов.
Таким образом, платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости отражаются на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг», что следует также из Инструкции № 291. На данный момент необходимо обратить внимание арендодателям, поскольку миндоходовцы, как правило, ориентируются на -бух- учетные правила. То есть в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Налоговой декларации по налогу на прибыль стоит указывать доходы от аренды инвестиционной недвижимости.
А вот доходы от сдачи в аренду иной недвижимости отражают на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов». Такие доходы можно включить в строку 03.7 приложения ІД к строке 03 декларации.
Под налогами и сборами, которые вычитаются из дохода (выручки) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, по мнению Минфина, подразумеваются непрямые налоги и сборы, которые включаются в цену продажи, в частности акцизный налог, НДС и другие. Кроме упомянутых, к таким сборам относится также сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов операций, в частности с услуг мобильной связи и стоимости ювелирных изделий.
2. Статья «Прочие резервы» раздела I «Собственный капитал» пассива Баланса (стр. 1435). Минфин обратил внимание на то, что согласно п. 2.47 раздела II Методрекомендаций № 433 данная статья заполняется страховщиками, которые в ней указывают другие компоненты собственного капитала, не отраженные в других статьях раздела I «Собственный капитал» пассива Баланса, связанные с особенностями страховой деятельности.
Ошибки в отчетах
В письме МФУ от 17.07.13 г. № 31-08410-07-29/21303 «Об исправлении ошибок в отчетах» была затронута тема отражения в отчетах исправленных ошибок прошлых лет.
Минфин указал, что в соответствии с П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» исправление ошибок прошлых лет отражается в балансе (форма № 1) за отчетный год путем корректировки на начало отчетного года нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также статей активов, обязательств, собственного капитала, которые изменились вследствие исправления ошибок.
Согласно Методрекомендациям № 433 ошибки прошлых периодов, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются по статье «Исправление ошибок» (стр. 4010) Отчета о собственном капитале (форма № 4).
Важный нюанс: если ошибка повлияла на иные статьи собственного капитала, она отражается в той графе строки «Исправление ошибок» Отчета о собственном капитале, в которой указывается соответствующая «ошибочная» статья. К примеру, если была выявлена ошибка, связанная с созданием резервного капитала за счет распределения прибыли, сумма такой ошибки указывается одновременно в графе 6 «Резервный капитал» и в графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 4010.
Минфин также указал, что по статье «Прочий совокупный доход за отчетный период» Отчета о собственном капитале отражается сумма прочего совокупного дохода за отчетный период из Отчета о финансовых результатах (форма № 2). Это следует также из п. 100 Методрекомендаций № 476. Полезнее было бы привести примеры статей такого совокупного дохода, однако Минфин этого не сделал.
Привилегированные акции в балансе
В письме МФУ от 11.07.13 г. № 31-08420-07-29/20833 рассматривался порядок отражения в балансе привилегированных акций.
Минфин справедливо заметил, что в соответствии с Законом № 514 уставный капитал общества формируется из суммы номинальной стоимости всех размещенных акций общества, в том числе привилегированных акций.
Согласно п. 2.40 разд. II Метод-рекомендаций № 433 в статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» Баланса (стр. 1400) приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством.
В связи с этим Минфин заключил, что стоимость привилегированных акций является составляющей собственного капитала и отражается по статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» Баланса.
Действительно, зафиксированная в учредительных документах акционерного общества номинальная стоимость привилегированных акций (равно как и простых) отражается корреспонденцией Дт 46 «Неоплаченный капитал» — Кт 401 «Уставный капитал». Далее на сумму оплаченных акций делается проводка: Дт 30, 31 —
Кт 46, а на сумму превышения стоимости оплаченных акций над их номинальной стоимостью фиксируется эмиссионный доход: Дт 46 — Кт 421 «Эмиссионный доход».
Важная деталь: с целью разграничения простых и привилегированных акций имеет смысл их отражать на разных аналитических субсчетах. К примеру, простые акции — на субсчете 401/1 «Простые акции», привилегированные — на субсчете 401/2 «Привилегированные акции».
Между тем в учете привилегированных акций есть одна особенность, которую Минфин в письме не разъяснил. Так, согласно абз. «а» п. 18 МСФО «Финансовые инструменты: представление»: «привилегированная акция, предусматривающая обязательный выкуп эмитентом по фиксированной сумме либо сумме, подлежащей определению, на фиксированную дату или будущую дату, которая подлежит определению или предоставляет держателю право требовать от эмитента выкупа инструмента на определенную дату либо после нее за фиксированную сумму или сумму, подлежащую определению, является финансовым обязательством». То есть такие акции отражаются не как уставный капитал, а как финансовые обязательства. На каком именно счете их следует показывать, неясно. Мы считаем, что здесь нужно исходить из сроков исполнения указанных обязательств.
В частности, если срок исполнения обязательств по обязательному выкупу акций превышает 12 месяцев с даты баланса, такие обязательства можно отразить на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Обязательства по привилегированным акциям со сроком выкупа менее 12 месяцев можно показать на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
Выводы
• При установлении критериев существенности для отражения статей в финансовой отчетности предприятия могут, но не обязаны руководствоваться количественными критериями и качественными признаками существенности информации из Методрекомендаций № 635.
• Платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости указываются в статье «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах. Доход в этой строке уменьшается на сумму непрямых налогов, которые включаются в цену продажи (акцизный налог, НДС, пенсионный сбор).
• Ошибки прошлых периодов, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются по статье «Исправление ошибок» (стр. 4010) Отчета о собственном капитале.
• По статье «Прочий совокупный доход за отчетный период» Отчета о собственном капитале отражается сумма прочего совокупного дохода за отчетный период из Отчета о финансовых результатах.
• Стоимость привилегированных акций является составляющей собственного капитала и отражается по статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» Баланса. Исключение составляют привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу на определенную дату. В этом случае акции отражаются в составе финансовых обязательств: при сроке выкупа более 12 месяцев с даты баланса — на счете 55, менее 12 месяцев — на субсчете 685.
Документы статьи
Закон № 514 — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.
Методрекомендации № 433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.13 г. № 433.
Методрекомендации № 635 — Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.
Методрекомендации № 476 — Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 11.04.13 г. № 476.
