Если работодатель дарит работнику подарок к новогоднему столу

Наше предприятие планирует к Новому году выдать подарки сотрудникам в виде наборов с продовольственными товарами (банка кофе, баночка красной икры, коробка конфет). Стоимость одного набора не превышает 300 грн., включая НДС. Какие налоговые последствия влечет эта операция?

(г. Харьков)

Новогодняя эйфория и стремление одарить всех и вся подарками не должны лишать бухгалтера бдительности. Опытный бухгалтер знает, что подарочным расходам проверяющие уделяют пристальное внимание. Поэтому давайте разбираться.

Подарок предоставляется работникам, поэтому возникает вопрос: чем является данная выплата — зарплатой или допблагом?

1. Подарок к Новому году — зарплата. Основания для налогообложения таких выплат в порядке, установленном для зарплаты, дает п.п. 2.3.3 Инструкции № 5*: в ФОТ** входит матпомощь, которая имеет систематический характер, предоставленная всем или большинству работников.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

** Используемые сокращения: ФОТ – фонд оплаты труда, НДФЛ – налог на доходы физических лиц, ЕВС – единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, НР – налоговые расходы, НД – налоговые доходы, НК – налоговый кредит, НО – налоговые обязательства.

Итак, если праздничные подарки предоставляются работникам систематически и предусмотрены в разделе «Оплата труда» в коллективном договоре***, то это — зарплата.

*** Если коллективный договор на предприятии не заключен, условия и размеры оплаты труда определяются отдельным внутренним документом (положением), утверждаемым приказом руководителя предприятия (письмо Минтруда от 01.10.07 г. № 700/13/84-07).

НДФЛ. Стоимость подарка с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход работника и облагается в общем порядке, установленном для доходов в виде зарплаты. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такой доход приводится с признаком дохода «101».

Заметим: согласно п.п. 165.1.39 НКУ не облагать НДФЛ можно стоимость подарка, предоставленного физлицу в неденежной форме, в пределах 573,50 грн. (в 2013 году) из расчета на месяц. Однако, на наш взгляд, в этом случае применить льготу нельзя. Она установлена только по доходам в виде допблага (об этом далее).

Позиция Миндоходов. Контролеры признают такой доход допблагом и, соответственно,есть право на «подарочную» льготу (подкатегория 103.02 БЗ Миндоходов, письмо ГНСУ от 28.07.11 г. № 13597/6/17-0215). Правда, в этих разъяснениях нет конкретики: по какому поводу предоставляется подарок и состоит ли физлицо в трудовых отношениях с дарителем? А это, на наш взгляд, важно.

Однозначно Миндоходов признает действие этой льготы при выдаче работникам детских новогодних подарков (в частности, письма ГНСУ от 08.10.12 г. № 2972/0/51-12/17-1115, от 02.12.11 г. № 6711/6/17-11/5). Но здесь ситуация проще, так как детские подарки к праздникам не входят в ФОТ (п. 3.23 Инструкции № 5). На этом же основании их стоимость не облагают ЕВС (п. 8 раздела ІІ Перечня № 1170).

ЕВС. Стоимость подарка с учетом «натурального» коэффициента является базой для взимания ЕВС в «зарплатном» порядке. Объяснение: эта выплата работнику входит в ФОТ, не указана в Перечне № 1170****. Причем, даже если вы решите применить льготу по п.п. 165.1.39 НКУ (хотя мы не поддерживаем этот вариант), ЕВС все равно нужно начислить со всей стоимости подарка.

**** Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Налог на прибыль. Стоимость подарков может быть включена в налоговые расходы на основании п. 142.1 НКУ как затраты на оплату труда.

НДС. При приобретении товаров предприятие вправе отразить НК по НДС (расходы являются хозяйственными). При выдаче товаров работникам такая операция является поставкой. С 1 сентября 2013 года базой налогообложения операций по поставке товаров в общем случае является договорная стоимость, а для контролируемых операций — договорная стоимость, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Следовательно, НО по НДС у предприятия возникнут в сумме 0 грн.

2. Подарок к Новому году — допблаго. Этот подход, на наш взгляд, приемлем, если предоставление работникам подарков к праздникам указано в коллективном договоре в разделе «Социальные выплаты» или не носит систематический характер.

НДФЛ. В таком случае можно говорить, что такая выплата — не зарплата, а допблаго. Оптимизм плательщикам при отстаивании этой позиции должны прибавить разъяснения Миндоходов, о которых мы говорили выше. Кроме того, в письме от 28.07.11 г. № 13597/6/17-0215 ГНСУ высказала мысль, что налоговый агент самостоятельно определяет вид начисляемых (выплачиваемых) доходов и начисляет НДФЛ с них. Случай с новогодними подарками работникам можно отнести к неоднозначным ситуациям, когда налоговый агент вправе самостоятельно классифицировать такой доход.

Если признаем подарок допблагом, правомерно применяем льготу по п.п. 165.1.39 НКУ. Соответственно, стоимость такого подарка в пределах 573,50 грн. не облагается НДФЛ. С суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 15 % (17 %). В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ подарок в не облагаемой НДФЛ части приводится с признаком дохода «160», а в части, облагаемой НДФЛ, — с признаком дохода «126».

Обратите внимание: суммовое ограничение установлено из расчета в месяц, а не совокупно на год. Важно также помнить, что под эту льготу подпадают только подарки в неденежной форме.

ЕВС. Тут, к сожалению, льготы нет. Поэтому вне зависимости от того, будет такой доход признан зарплатой или допблагом, эта выплата облагается ЕВС (причем с учетом «натурального» коэффициента)*.

* Заметим: Пенсионный фонд считает, что «натуральный» коэффициент применять не нужно (письмо ПФУ от 16.09.11 г. № 19693/03-30 // «БН», 2011, № 51, с. 7. Мы с этим не согласны: (1) в бухучете доход в виде натуральной выплаты будет начислен с учетом коэффициента; (2) ЕВС надо начислять на основании бухдокументов, подтверждающих начисление дохода. Вывод: базой для такого исчисления ЕВС как раз и будет выплата, повышенная на коэффициент, рассчитанный для НДФЛ.

Налог на прибыль. Эти расходы представляют собой финансирование личных потребностей физлиц, а по ним установлен запрет на включение в налоговые расходы (п.п. 139.1.1 НКУ).

Доход при выдаче подарков возникает у предприятия в сумме ноль грн. (исходя из договорной стоимости), так как обычные цены сейчас к таким операциям не применяются.

НДС. При приобретении продовольственных продуктов предприятие не отражает НК по НДС, так как такие расходы не носят хозяйственный характер. Что касается дальнейшей выдачи подарков работникам, то НДС начисляется исходя из договорной стоимости, которая в данном случае составляет ноль грн. (обычные цены с 01.09.13 г. не применяются).

Если предприятие дарит работникам продукты, ранее приобретенные для хозяйственной деятельности, то НК был сформирован. В таком случае при выдаче подарка предприятие обязано начислить НО по НДС исходя из стоимости приобретения таких товаров. Это связано с тем, что товары использованы в нехозяйственной деятельности (п.п. «г» п. 198.5  НКУ, п. 189.1 НКУ).

Сведем вышесказанное в таблицу.

Налоговые последствия выдачи подарков работникам к Новому году

Жанна СЕМЕНЧЕНКО