Якщо роботодавець подарував працівнику подарунок до новорічного столу

Наше підприємство планує до Нового року видати подарунки працівникам у вигляді наборів із продовольчими товарами (банка кави, червоної ікри, коробка цукерок). Вартість одного набору не перевищує 300 грн., уключаючи ПДВ. Які податкові наслідки спричинює ця операція?

(м. Харків)

Новорічна ейфорія та прагнення обдарувати всіх і вся подарунками не повинна позбавляти бухгалтера пильності. Досвідчений бухгалтер знає, що витратам на подарунки перевіряючі приділяють пильну увагу. Тому давайте розбиратися.

Подарунок надається працівникам, тому виникає запитання, чим є ця виплата — зарплатою або додатковим благом.

1. Подарунок до Нового року — зарплата. Підстави для оподаткування таких виплат у порядку, встановленому для зарплати, дає п.п. 2.3.3 Інструкції № 5*: до ФОП** входить матдопомога, що має систематичний характер, надана всім чи більшості працівників.

** Використані скорочення: ФОП — фонд оплати праці, ПДФО — податок на доходи фізичних осіб, ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, ПВ — податкові витрати, ПД — податкові доходи, ПК — податковий кредит, ПЗ — податкові зобов’язання.

Отже, якщо святкові подарунки надаються працівникам систематично та передбачені в розділі «Оплата праці» колективного договору***, то це — зарплата.

ПДФО. Вартість подарунка з урахуванням «натурального» коефіцієнта включається до оподатковуваного доходу працівника та оподатковується в загальному порядку, встановленому для доходів у вигляді зарплати. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ такий дохід наводиться з ознакою доходу «101».

Зауважимо. Згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ не обкладати ПДФО можна вартість подарунка, наданого фізичній особі у негрошовій формі, в межах 573,50 грн. (у 2013 році) з розрахунку на місяць. Проте, на наш погляд, у цьому випадку застосувати пільгу не можна. Її встановлено тільки стосовно доходів у вигляді додаткового блага (про це — далі).

Позиція Міндоходів. Контролери визнають такий дохід додатковим благом і, відповідно, є право на «подарункову» пільгу (підкатегорія 103.02 БЗ Міндоходів, лист ДПСУ від 28.07.11 р. № 13597/6/17-0215). Щоправда, у цих роз’ясненнях немає конкретики: з якого приводу надається подарунок і чи перебуває фізична особа у трудових відносинах із дарувальником. А це, на наш погляд, важливо.

Однозначно Міндоходів визнає дію цієї пільги при видачі працівникам дитячих новорічних подарунків (див., зокрема, листи ДПСУ від 08.10.12 р. № 2972/0/51-12/17-1115, від 02.12.11 р. № 6711/6/17-11/5). Але тут ситуація простіша, оскільки вартість дитячих подарунків до свят не входить до ФОП (п. 3.23 Інструкції № 5). Саме на цій підставі їх вартість не обкладають ЄВС (п. 8 розд. ІІ Переліку № 1170).

ЄВС. Вартість подарунка з ураху-ванням «натурального» коефіцієнта є базою для справляння ЄВС у «зарплатному» порядку. Пояснення: ця виплата працівнику входить до ФОП, не зазначена в Переліку № 1170****. Причому навіть якщо ви вирішите застосувати пільгу відповідно до п.п. 165.1.39 ПКУ (хоча ми не підтримуємо цей варіант), ЄВС усе одно потрібно нарахувати з усієї вартості подарунка.

Податок на прибуток. Вартість подарунків може бути включена до податкових витрат на підставі п. 142.1 ПКУ як витрати на оплату праці.

ПДВ. Під час придбання товарів підприємство має право відобразити ПК з ПДВ (витрати є господарськими). При видачі товарів працівникам така операція є постачанням. З 1 вересня 2013 року базою оподаткування операцій із постачання товарів у загальному випадку є договірна вартість, а для контрольованих операцій — договірна вартість, але не нижче звичайних цін (п. 188.1 ПКУ). Отже, ПЗ з ПДВ у підприємства виникнуть у сумі 0 грн.

2. Подарунок до Нового року — додаткове благо. Цей підхід, на наш погляд, є прийнятним, якщо надання працівникам подарунків до свят зазначене в колективному договорі в розділі «Соціальні виплати» або не має систематичного характеру.

ПДФО. У такому разі можна говорити, що така виплата — не зарплата, а додаткове благо. Оптимізму платникам для обстоювання цієї позиції повинні додати роз’яснення Міндоходів, про які ми говорили вище. Крім того, у листі від 28.07.11 р. № 13597/6/17-0215 ДПСУ висловила думку, що податковий агент самостійно визначає вид доходів, які нараховуються (виплачуються), та нараховує ПДФО на них. Випадок із новорічними подарунками працівникам можна віднести до неоднозначних ситуацій, коли податковий агент має право самостійно класифікувати такий дохід.

Якщо визнаємо подарунок додатковим благом, правомірно застосовуємо пільгу згідно з п.п. 165.1.39 ПКУ. Відповідно, вартість такого подарунка в межах 573,50 грн. не обкладається ПДФО. Із суми перевищення ПДФО утримується за ставкою 15 (17) %. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ подарунок у частині, що не обкладається ПДФО, наводиться з ознакою доходу «160», а в частині, що обкладається ПДФО, — «126».

Зверніть увагу! Сумове обмеження встановлене з розрахунку на місяць, а не сукупно на рік. Важливо також пам’ятати, що під цю пільгу підпадають лише подарунки в негрошовій формі.

ЄВС. Тут, на жаль, пільги немає. Тому незалежно від того, чи буде такий дохід визнано зарплатою або додатковим благом, ця виплата обкладається ЄВС (причому з урахуванням «натурального» коефіцієнта)*.

* Зауважимо: Пенсійний фонд вважає, що "натуральний" коефіцієнт застосовувати не потрібно (лист ПФУ від 16.09.11 р. № 19693/03-30 // «БТ», 2011, № 51, с. 7). Ми з цим не згодні: 1) у бухобліку дохід у вигляді натуральної виплати буде нараховано з урахуванням коефіцієнта; 2) ЄВС потрібно нараховувати на підставі бухдокументів, які підтверджують нарахування доходу. Висновок: базою для такого обчислення ЄВС якраз і буде виплата, підвищена на коефіцієнт, розрахований для ПДФО.

Податок на прибуток. Ці витрати є фінансуванням особистих потреб фізичних осіб, а щодо них установлено заборону на включення до податкових витрат (п.п. 139.1.1 ПКУ).

Дохід при видачі подарунків виникає у підприємства в сумі 0 грн. (виходячи з договірної вартості), оскільки звичайні ціни до таких операцій сьогодні не застосовуються.

ПДВ. Під час придбання продовольчих продуктів підприємство не відображає ПК з ПДВ, оскільки такі витрати не мають господарського характеру. Що стосується подальшої видачі подарунків працівникам, то ПДВ нараховується виходячи з договірної вартості, яка в цьому випадку становить 0 грн. (звичайні ціни з 01.09.13 р. не застосовуються).

Якщо підприємство подарувало працівникам продукти, раніше придбані для господарської діяльності, то ПК було сформовано. У такому разі при видачі подарунка підприємство зобов’язане нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з вартості придбання таких товарів. Це пов’язано з тим, що товари використані в негосподарській діяльності (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ, п. 189.1 ПКУ).

Зведемо викладене вище до таблиці.

Податкові наслідки видачі подарунків працівникам до Нового року

Жанна СЕМЕНЧЕНКО