Дивиденды за периоды деятельности
до 2011 года облагают налогом по ставке 5 %
По какой ставке налога на доходы физических лиц облагаются налогом дивиденды, начисленные и выплаченные в 2013 году за период деятельности до 01.01.11 г.?*
* См. статью «Дивиденды-2012: распределяем прибыль 2011 года и предыдущих лет» // «БН», 2012, № 10, с. 36. — Примеч. ред.
В соответствии с п. 1 ст. 2 разд. ХІХ «Заключительные положения» Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) с 01.01.11 г. утратил силу Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889IV (далее — Закон).
При этом п. 6 подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, которым было предусмотрено, что налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), с 1 января 2013 года исключен.
Согласно п.п. 164.2.8 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в п.п. 165.1.18 НКУ).
Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами п. 170.5 НКУ.
Дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав, — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 НКУ, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые согласно п.п. 153.3.7 НКУ приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (п.п. 170.5.3 НКУ).
Ставка налога составляет 5 % базы налогообложения по доходу, начисленному, в частности, как доходы в виде дивидендов (п. 167.2 НКУ).
Ставка налога составляет 15 % базы налогообложения по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.5 НКУ), в частности, в форме заработной платы (п. 167.1 НКУ). Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.
Доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (п.п. 170.5.4 НКУ).
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ
(www.sts.gov.ua, разд.160.14)
