О неприменении штрафных санкций к плательщикам единого налога

ШТРАФЫ
 ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
 В 2012 ГОДУ:

новые подробности

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 26.09.12 г. № 2543/0/61­12/10­1115/3557

«О неприменении штрафных санкций к плательщикам единого налога»

В комментируемом письме ГНСУ ответила на ряд проблемных вопросов, заданных конкретным плательщиком единого налога — юрлицом в связи с применением к нему штрафных санкций в 2012 году. В частности, рассматривалась следующая ситуация: юрлицо­единщик просрочил на 1 день уплату согласованной в Налоговой декларации за I квартал суммы единого налога. Так, уплата налога состоялась 21.05.12 г. (нужно было уплатить не позднее 20.05.12 г.). Причем, что важно, — плательщик уплатил налоговые обязательства частично, поскольку на лицевом счете у него числилась переплата по единому налогу. Налоговики на основании Акта камеральной проверки вынесли налоговое уведомление­решение, в котором была допущена ошибка (вместо норм п. 126.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) была дана ссылка на нормы п. 120.1 НКУ). Впоследствии налоговики направили налогоплательщику письмо, в котором известили его о допущенной в Акте технической ошибке и о том, что указанные в налоговом уведомлении­решении нормы п. 120.1 НКУ следует читать как нормы п. 126.1 НКУ.

Налогоплательщик безуспешно обжаловал уведомление­решение вначале в административном порядке, затем — в судебном.

В обобщенном виде предоставленные в письме ответы ГНСУ на заданные вопросы можно представить так:

1. За несвоевременную уплату согласованной в декларации суммы единого налога штрафы в 2012 году налагаются. Такие штрафы применяются в соответствии с п. 126.1 НКУ в следующем размере:

— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга.

При этом освобождающие единщиков от штрафов в 2012 году нормы абз. 2 п. 7 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ на указанные штрафы не распространяются.

Примечательно, что аналогичная позиция была озвучена в более позднем письме ГНСУ от 18.10.12 г. № 6401/0/71­12/15­2217*, однако в нем налоговики указали, что штрафы не применяются в ситуации, когда указанное в налоговой декларации денежное обязательство уплачено плательщиком в установленные сроки, но не в полном объеме, при этом в счет уплаты зачисляется сумма переплаты (п. 126.1 НКУ). В рассматриваемом случае как раз так и произошло: налогоплательщик частично свое­временно уплатил налоговые обязательства за счет имеющейся у него переплаты, но ГНСУ на это обстоятельство внимания не обратила.

* См. ком. «Мораторий на штрафы к единщикам­юрлицам в 2012 году: ГНСУ разъясняет особенности применения» // «БН», 2012, № 49, с. 10.

2. Мораторий на наложение штрафов применяется к нарушениям, допущенным в любой период в течение 2012 года. В этом вопросе налоговики заняли либеральную позицию, но не исключено, что в будущем они ее изменят.

Напомним, что Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834­VI, которым был введен мораторий на штрафование единщиков в 2012 году (внесены изменения в ч. 2 п. 7 подразд. 10 «Прочие переходные положения» раздела ХХ «Переходные положения» НКУ) вступил в силу 01.07.12 г. В связи с этим возник вопрос: распространяются ли указанные нормы на нарушения, допущенные до этого момента — в период с 01.01.12 г. по 30.06.12 г.? Отвечая на него в письме, налоговики сослались на ст. 58 Конституции Украины, в соответствии с которой законы и другие нормативно­правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

На основании этого ГНСУ в письме пришла к заключению, что «...штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушения в 2012 (с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.) году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются».

Мы разделяем этот либеральный подход, но здесь есть ряд проблемных моментов, которые вряд ли позволят реализовать его на практике применительно к штрафам, начисленным уже за I полугодие 2012 года.

Во­первых, отсутствует порядок, в соответствии с которым могли бы отменяться начисленные за период до 01.07.12 г. штрафные санкции.

Во­вторых, судебные инстанции на данный момент придерживаются иной позиции и склоняются к мнению, что мораторий не отменяет начисленные до его введения штрафные санкции. В частности, на этом основании суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщику в рассматриваемой ситуации (см. «Мораторий не отменяет штрафы, начисленные единщикам до 01.07.12 г.»).

* http://reyestr.court.gov.ua/Review/27758731

Кроме того, суд пришел к выводу, что допущенные в налоговом уведомлении­решении описки имеют формальный характер и не влияют на правомерность начисления штрафных санкций.

Стоит также заметить, что на данный момент в решениях судебных органов просматривается тревожная тенденция нераспространения освобождающих норм абз. 2 п. 7 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ на нарушения, допущенные единщиками в период до 01.07.12 г.

К примеру, при рассмотрении дела, связанного с дона­числением единого налога физлицу­единщику за I квартал 2012 года, Донецкий апелляционный админсуд в постановлении от 17.10.12 г. по делу № 2а/0570/9799/2012** указал, что «…изменения в законодательстве не являются основанием для освобождения плательщика налога от финансовой ответственности за допущенные нарушения законодательства, признававшиеся таковыми на момент их совершения». На этом основании суд отказал налогоплательщику в удовлетворении иска.

** http://reyestr.court.gov.ua/Review/26466686

Так что особенно рассчитывать на положительное разрешение спорных дел в судах сейчас не приходится.