ДАТА ЗАВЕРШЕНИЯ
ИМПОРТНОЙ
ОПЕРАЦИИ —
дата поступления товара:
ГНСУ меняет свою позицию
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 29.12.12 г. № 12875/0/7112/223317
«О порядке контроля за импортными операциями»
Напомним: в соответствии со ст. 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94ВР (далее — Закон о расчетах в инвалюте) при импорте отсрочка поставки не должна превышать 180*** календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика продукции (работ, услуг).
*** С 19.11.12 г. постановлением НБУ от 16.11.12 г. № 475 (см. «БН», 2012, № 48, с. 6) этот срок сокращен до 90 календарных дней. Новый, временно сокращенный срок расчетов в ВЭД, действует с 19.11.12 г. в течение 6 месяцев. В то же время к переходным операциям (которые были начаты до 19.11.12 г.) должны применяться старые сроки расчетов (180 дней), т. е. действовавшие на момент первой операции (см. «БН», 2012, № 51, с. 4; 2013, № 6, с. 10).
Несоблюдение таких сроков расчета грозит резиденту пеней за каждый день просрочки в размере 0,3 % от стоимости недопоставленного товара в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. При этом общий размер начисленной пени не может превышать стоимости недопоставленного товара (ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте).
Снятие такой операции с валютного контроля* в соответствии с п. 3.3 Инструкции по контролю за ВЭДоперациями** происходят:
— при импорте продукции (товаров) с ввозом ее на территорию Украины, если такая продукция согласно законодательству Украины подлежит таможенному оформлению, — на основании информации об этой операции в реестре таможенных деклараций (ТД) (типа IM40 «Импорт», IM41 «Реимпорт», IM72 «Магазин беспошлинной торговли», IM75 «Отказ в пользу государства», IM76 «Уничтожение или разрушение»);
— при импорте работ, услуг — после предъявления резидентом документа, который согласно условиям договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг.
* Контроль за соблюдением сроков расчетов осуществляют уполномоченные банки, финансовые учреждения и национальный оператор почтовой связи, имеющие генеральную лицензию НБУ на осуществление валютных операций (ст. 13 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 1593).
** Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.
Если рассматривать момент снятия с валютного контроля операций импорта работ и услуг, то его определить достаточно легко. А вот что касается снятия с контроля операций по импорту товаров, то здесь не все так гладко. После ознакомления с п. 3.3 Инструкции по контролю за ВЭДоперациями возникает вопрос, что считать моментом завершения операции по импорту товаров — дату фактического ввоза товаров или дату оформления ТД? Особенно это актуально в ситуациях, когда товар фактически ввезен на таможенную территорию Украины, а сроки его таможенного оформления задерживаются.
Ранее налоговики (см. письма ГНАУ от 03.04.09 г. № 6951/7/101017/1044 и от 11.05.07 г. № 9433/7/226017) при решении вопроса о моменте завершения операции по импорту товаров настаивали на том, что за 180 (90) дней, отведенных для проведения расчетов, должно быть осуществлено растаможивание товаров, а именно оформлена ТД. В случае неоформления ТД в этот срок с резидента взыскивалась пеня.
Мы не соглашались с такой позицией налоговиков, о чем упоминали на страницах нашей газеты***. На наш взгляд, для снятия с валютного контроля операции по импорту товаров необходимо, чтобы в отведенный для расчетов срок произошел ввоз на территорию Украины импортируемых товаров. Так, в ст. 1 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959XII (далее — Закон о ВЭД) указано, что моментом осуществления импорта является дата фактического пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на указанный экспортируемый либо импортируемый товар от продавца к покупателю. Следовательно, Закон о ВЭД связывает момент осуществления импорта с наличием какоголибо из двух указанных выше условий: или с моментом пересечения товаром таможенной границы Украины, или с переходом права собственности на указанный экспортируемый либо импортируемый товар от продавца к покупателю.
*** См. стат. «Расчеты в ВЭД: как не нарушить предельные сроки» // «БН», 2012, № 14, с. 19.
При этом момент пересечения товаром таможенной границы Украины определен в п.п. 4 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Украины (далее — ТКУ), где указывается, что ввоз товаров, транспортных средств на таможенную территорию Украины — совокупность действий, связанных с перемещением товаров, транспортных средств через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении. Таможенный контроль осуществляется при ввозе товара на таможенную территорию Украины (фактическое пересечение таможенной границы) и начинается с момента пересечения товаром таможенной границы (п. 2 ст. 321 ТКУ). Следовательно, моментом импорта является дата фактического пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на указанный импортируемый товар от продавца к покупателю, а не дата оформления ТД по установленным формам.
С учетом этого, на наш взгляд, пеня за несвоевременное проведение расчетов при импорте товаров может начисляться только до момента пересечения товаром таможенной границы Украины.
Налоговики с таким подходом не соглашались и продолжали настаивать на своем. Хотя судебные органы, как правило, поддерживали именно нашу позицию (см. письмо ВАдСУ от 20.07.10 г. № 1112/11/1310, определения ВАдСУ от 07.05.08 г. № К10951/06, от 31.01.07 г. по делу № 3/122 и от 19.05.10 г. по делу № К13382/08 и постановления ВСУ от 04.07.11 г. по делам № 21108а11 и № 21136а11).
И вот наконец налоговики в комментируемом письме пересмотрели свою позицию (см. «Определение даты завершения импортной операции»).
| Определение даты завершения импортной операции Извлечение из письма ГНСУ от 29.12.12 г. № 12875/0/7112/223317 «<…> свидетельством завершения импортной операции является дата поступления товара на таможенную территорию Украины, фактического пересечения им таможенной границы, что подтверждается проставлением соответствующих таможенных обеспечений на товаросопроводительных и товарнотранспортных документах, но при обязательном наличии ТД типа ИМ40. Таким образом, при наличии на момент проведения документальной проверки у импортера только товаросопроводительных или товарнотранспортных документов, с указанием даты пересечения (ввоза) такими товарами таможенной границы Украины, но при отсутствии надлежащим образом оформленной ТД типа ИМ40, к резиденту должна применяться ответственность, предусмотренная статьей 4 Закона». |
Выводы, сделанные в комментируемом письме, дают основания субъектам хозяйствования надеяться, что теперь налоговики не будут начислять пеню в случае, когда товар был ввезен на таможенную территорию Украины до истечения предельного срока расчетов в ВЭД, а его таможенное оформление (выдача ТД) произошло после окончания этого срока.
В комментируемом письме налоговики, говоря о документе, подтверждающем факт поступления товаров, называют лишь надлежащим образом оформленную ТД типа ИМ40. В то же время напомним, что в соответствии с п. 3.3 Инструкции по контролю за ВЭДоперациями импортную операцию также снимают с валютного контроля на основании ТД типа IM41, IM72, IM75, IM76. Поэтому, на наш взгляд, если импортная операция оформлена вовремя одной из указанных ТД, то налоговики не имеют оснований для начисления пени.
