НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:
внесены изменения в форму Декларации
Приказ Министерства финансов Украины от 05.12.12 г. № 1281
«О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины»
Комментируемым приказом (далее — приказ № 1281) внесены изменения в форму:
— Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), утвержденную приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213;
— Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденную приказом МФУ от 28.10.11 г. № 1352;
— Налоговой декларации по налогу на прибыль банка, утвержденную приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1683;
— Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденную приказом МФУ от 22.06.12 г. № 759.
В статье «Авансовые взносы по налогу на прибыль за январь — февраль 2013 года» // «БН», 2013, № 1, с. 47 мы говорили о готовящихся изменениях в форму Декларации, поэтому появление комментируемого приказа ожидаемо и вызвано введением с 2013 года авансовых платежей по налогу на прибыль.
Согласно п. 57.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налогоплательщики в составе годовой налоговой декларации подают расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. В упомянутой статье мы обращали ваше внимание, что в 2013 году плательщики налога на прибыль (если они попадают в число лиц, обязанных платить авансовые взносы) будут платить два вида авансовых взносов: общие (начиная с марта 2013 года) и переходные (в январе и феврале 2013 года). Так вот, комментируемые изменения касаются декларирования общих авансовых взносов, т. е. тех, которые в 2013 году плательщики будут уплачивать ежемесячно в период с марта 2013 года по февраль 2014 года в размере 1/12 суммы начисленного налога на прибыль по итогам 2012 года. Для этого в форму Декларации вводятся две дополнительные строки:
— строка 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)»;
— строка 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20___ року та січні — лютому 20___ року (рядок 33/12)».
Как видим, идея о том, что базой для расчета авансовых взносов является сумма показателей строк 14 (налог на прибыль за отчетный период) и 20 (сумма авансового взноса при выплате дивидендов), изложенная в Обобщающей налоговой консультации об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171 (далее — ОНК № 1171)*, зафиксирована теперь в самой форме Декларации.
* Текст данного документа приведен в «БН», 2013, № 1, с. 47.
Далее. Для того чтобы уменьшить годовую сумму налога на уплаченные авансовые платежи, изменения внесены и в Приложение ЗП к Декларации. Здесь добавлена новая строка 13.7 «Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України». Относительно данных изменений отметим следующее:
— в Декларации за 2013 год в стр. 13.7 Приложения ЗП будут отражены как общие за март — декабрь, так и переходные авансовые взносы за январь — февраль 2013 года;
— уплаченные в течение года авансовые взносы должны уменьшать сумму налога к уплате в последнюю очередь (т. е. после уменьшения начисленного налогового обязательства на суммы, указанные в стр. 13.1, 13.2, 13.5.1 и 13.6);
— в стр. 13.7 Приложения ЗП, на наш взгляд, нужно приводить всю сумму уплаченных авансовых взносов в течение года (даже если она превышает сумму начисленного налогового обязательства за отчетный год). Измененная форма Приложения ЗП, равно как и форма самой Декларации, не позволяет учитывать сумму излишне уплаченных в течение года авансовых платежей, которая должна переноситься в уменьшение налога к уплате в следующем году (в отличие, например, от дивидендного авансового взноса). В то же время очевидно, что такой вершок не пропадет, а будет учитываться, по всей видимости, только по лицевому счету плательщика как переплата;
— скорее всего, перед составлением Декларации за 2013 год в нее опять будут внесены изменения, так как при ныне действующих правилах ее заполнения искажается база для расчета авансовых платежей на 2014 год. Поясним: базой для расчета авансовых платежей является сумма показателей стр. 14 + стр. 20. В свою очередь, показатель стр. 14 Декларации за 2013 год будет уменьшен на сумму уплаченных в течение года авансовых платежей, что искусственно уменьшает базу для расчета. Но до этой проблемы еще целый год, поэтому пока не будем заострять на ней особое внимание.
В одном из ближайших номеров нашей газеты мы подробно рассмотрим порядок уплаты общих авансовых взносов по налогу на прибыль. Пока же заметим, что комментируемый сегодня документ вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 01.01.13 г. (п. 5 приказа № 1281). По общим правилам, если при изменении правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, то новые формы деклараций (расчетов) вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, а до этого момента действуют прежние формы деклараций (расчетов) (п. 46.6 НКУ). В связи с этим декларирование сумм авансовых платежей впервые, если следовать требованиям НКУ, должно произойти на основании Декларации за 2013 год, однако ГНСУ в своем письме от 31.12.12 г. № 12918/0/71-12/15-1317 требуют подавать Декларацию с учетом комментируемых сегодня изменений уже за отчетный 2012 год*. Желание налоговиков вполне понятно, ведь в противном случае суммы авансовых платежей в 2013 году будут не согласованы, а значит, и ответственность за несвоевременность и полноту их уплаты ставится под вопрос.
* В данном письме ГНСУ признает, что Декларация за 2012 год должна подаваться по старой форме ввиду действия п. 46.6 НКУ, но тут же предлагает налоговым органам на местах рекомендовать (что на самом деле означает требовать) плательщикам подавать Декларацию по обновленной форме уже сейчас. По имеющейся у нас информации, руководствуясь этим письмом, налоговики не принимают Декларации за 2012 год (до появления программного обеспечения под новую форму Декларации).
Что касается переходных авансовых платежей за январь и февраль 2013 года, то они в Декларации не отражаются. В вопросе 9 ОНК № 1171 сказано, что начисление таких авансовых взносов будет проводиться в карточках лицевых счетов налогоплательщиков в автоматизированном режиме. По всей видимости, это означает, что никаких расчетов налогоплательщики подавать не должны, а налоговые органы самостоятельно рассчитают и проведут начисление переходных авансовых взносов на основании данных Деклараций за 9 месяцев 2012 года. При этом учтите, что ГНСУ считает авансовые платежи за январь и февраль 2013 года согласованными суммами налоговых обязательств, что незаконно, но, как вы понимаете, оспаривать соответствующие налоговые решения, скорее всего, придется в суде.
Среди прочих изменений отметим упразднение уже де факто не действующего Приложения ОК к Декларации.
Кроме того, изменения внесены в Приложение СБ к Декларации в части отражения суммы пени, начисляемой при урегулировании сомнительной и безнадежной задолженности в случаях, оговоренных в п.п. 159.1.2 НКУ. Так, теперь здесь отдельно отражается пеня, начисленная:
— за весь отчетный период (строка П);
— в предыдущем отчетном периоде текущего года (новая строка П1);
— по результатам последнего календарного квартала отчетного периода (новая строка П2).
Заполнять Приложение СБ по новым правилам нужно будет уже в Декларации за 2012 год (учитывая требования налоговиков об учете изменений, вносимых комментируемым приказом, уже при подаче отчетности за 2012 год).
Что касается отчетности в 2013 году, то строки П1 и П2 Приложения СБ не нужно будет заполнять тем плательщикам, которые подают годовую Декларацию (а априори все плательщики теперь отчитываются только один раз в год). Причем в случае подачи только годовой Декларации могут возникнуть проблемы с определением срока, за который начисляется пеня**. Согласно последнему абзацу п.п. 159.1.2 НКУ пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, который наступает за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно п.п. 159.1.1 НКУ, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и платится независимо от значения налогового обязательства за соответствующий отчетный период. Считаем, что для этих целей нужно брать базовый отчетный период, который для налога на прибыль согласно п. 152.9 НКУ равен календарному кварталу.
** Заметим, что вопрос о начислении пени будет возникать только в том случае, когда уменьшение дохода согласно п.п. 159.1.1 НКУ состоялось в одном году, а уменьшение расходов согласно п.п. 159.1.2 — в другом. Ведь если основания для таких корректировок возникли в одном отчетном году, то плательщик может вообще не пользоваться положениями п. 159.1 НКУ, чтоб не платить «лишнюю» пеню.
