ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ-2012
Последним днем подачи годовой финансовой отчетности за 2013 год является 11 февраля 2013 года. В ушедшем 2012 году кардинальных изменений в порядке ее заполнения не произошло. Чтобы облегчить составление финансовой отчетности, мы привели удобные таблицы-справочники с детальным описанием информации, отражаемой в каждой строке отчетных форм.
ТРЕБОВАНИЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ФИНОТЧЕТНОСТИ
| Рассматриваемая характеристика | Информация | Чем регламентировано |
| 1 | 2 | 3 |
| Кто предоставляет: | ||
| — финансовую отчетность | Все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет | Ч. 1 ст. 11 и ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете |
| — консолидированную финансовую отчетность | Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях (п. 10 П(С)БУ 20) | Ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете |
| — сводную финансовую отчетность | Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, составляют и предоставляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в их состав, если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством и если они осуществляют деятельность, указанную в Перечне видов деятельности, по которым составляется сводная финансовая отчетность, утвержденном приказом МФУ от 24.02.2000 г. № 37 | Ч. 3 ст. 12 Закона о бухучете |
| — отдельный баланс | Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица (подробнее см. статью «Совместная деятельность: рекомендации по бухгалтерскому учету «от Минфина» // «БН», 2012, № 17-18, с. 54) | П. 6 П(С)БУ 2, |
| Кто подписывает финансовую отчетность | В общем случае руководитель и бухгалтер предприятия. За бухгалтера подпись могут поставить иные лица (более подробно см. по этому поводу статью «Бухгалтерская работа: кто может ее выполнять и какова ответственность за промахи» // «БН», 2011, № 29, с. 16) | Ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете |
| Кому предоставляется финансовая отчетность | — органам, к сфере управления которых относятся предприятия; — трудовым коллективам по их требованию; — собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами; — органам исполнительной власти в соответствии с законодательством | Ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете |
| — другим пользователям в соответствии с законодательством, в частности органам статистики | П. 2 Порядка № 419 | |
| — государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (лично или заказным письмом) | Ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете | |
| — плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают квартальную и годовую финансовую отчетность в орган ГНС | П. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419 | |
| — плательщики налога на прибыль — малые предприятия (в том числе предприятия, которые соответствуют критериям п. 154.6 НКУ — «нулевщики») подают в орган ГНС годовую финансовую отчетность | ||
| Сроки предоставления финансовой отчетности | Годовая финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается не позднее 9 февраля следующего за отчетным года | П. 5 Порядка № 419, п. 49.19 НКУ |
| Консолидированная финансовая отчетность предоставляется собственникам (учредителям) в определенные ими сроки, но не позднее 15 апреля следующего за отчетным года | П. 11 Порядка № 419 | |
| Сводная финансовая отчетность — не позднее 15 апреля следующего за отчетным года | П. 8 Порядка № 419 | |
| Перенесение срока | Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий день, срок предоставления переносится на первый после выходного рабочий день. Это правило как раз сработает при подаче финотчетности за 2012 год: 9 февраля приходится на субботу, поэтому последним днем подачи является 11 февраля 2013 года | п. 10 Порядка № 419, п. 49.20 НКУ |
| Форма предоставления финансовой отчетности | — в органы статистики может быть предоставлена лично или отослана по почте; — в орган ГНС малыми предприятиями подается лично или через уполномоченное лицо, отсылается по почте с уведомлением о вручении, средствами электронной связи в электронной форме при условии регистрации электронной подписи. Крупные и средние предприятия подают финотчетность в электронной форме | П. 4 Порядка № 419, пп. 49.3, 49.4 НКУ |
| Дата предоставления финансовой отчетности | День фактической передачи финансовой отчетности по назначению, а в случае пересылки ее по почте — дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое обслуживает адресата. При подаче в орган ГНС — дата, указанная в почтовом уведомлении с отметкой о вручении ее органу ГНС, при подаче в электронной форме — дата квитанции о получении ее органом ГНС | П. 4 Порядка № 419, п.п. 49.9.1 НКУ |
| Состав годовой финансовой отчетности (кроме СМП) | Баланс (Форма № 1) | П(С)БУ 2 |
| Отчет о финансовых результатах (Форма № 2) | П(С)БУ 3 | |
| Отчет о движении денежных средств (Форма № 3) | П(С)БУ 4 | |
| Отчет о собственном капитале (Форма № 4) | П(С)БУ 5 | |
| Примечания к годовой финансовой отчетности (Форма № 5) | Приказ МФУ от 29.11.2000 г. № 302 | |
| Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (Форма № 6) | П(С)БУ 29 | |
| Примечания. 1. Финотчетность за 2012 год составляется согласно П(С)БУ всеми лицами, за исключением банков, страховщиков, ПАО, а с 01.01.13 г. к ним присоединились и предприятия, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения (группа 64 КВЭД ДК 009:2010), а также негосударственного пенсионного обеспечения (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010). (Подробнее см. в статье «Учетная политика-2013: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 1, с. 22). 2. Форму № 6 заполняют только те предприятия, которые: — обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; — занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг); — если относительно продукции (товаров, работ, услуг) предприятия до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (п. 2 П(С)БУ 29). | ||
| Состав годовой финансовой отчетности СМП | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, состоящий из Баланса (Форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (Форма № 2-м). Субъекты малого предпринимательства, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 НКУ («нулевщики»), и предприятия-единоналожники подают Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (Форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (Форма № 2-мс) | П. 2 разд. I П(С)БУ 25 |
| Примечания. 1. К СМП относятся юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством. Согласно обновленной с 19.04.12 г. ст. 55 ХКУ (см. ком. «Новый Закон о господдержке малого и среднего предпринимательства» // «БН», 2012, № 17-18, с. 3) к ним относятся юридические лица — СПД любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых: — среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек; — годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (см. также статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы»//«БН», 2013, № 2, с. 22). Независимо от рассмотренных критериев нормы П(С)БУ 25 не распространяются на таких юридических лиц: — СПД — производителей и импортеров подакцизных товаров; — СПД, осуществляющих обмен иностранной валюты; — СПД, у которых доля вкладов в уставном капитале, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не относящимся к СМП, превышает 25 %; — доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения. Отчетность СМП подают также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности. 2. П(С)БУ 25 при предоставлении финотчетности за 2012 год применяют те предприятия, которые по результатам деятельности (п. 3 разд. I П(С)БУ 25) за 2011 и за 2012 год соответствовали критериям субъектов. Подробнее см. статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы»//«БН», 2013, № 2, с. 22. | ||
| Отчетный период | Календарный год | Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, |
| Отчетный период для вновь созданного предприятия | Отчетный период для вновь созданного предприятия — с даты создания (даты государственной регистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев | Ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете, |
| Примечание. Это значит, что предприятия, которые были созданы в период с 1 октября по 31 декабря 2012 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря следующего, 2013 года. | ||
| Дата баланса | 31 декабря отчетного года | Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, |
| Общие правила составления финансовой отчетности | Перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризацию активов и обязательств предприятия (см. Шпаргалку бухгалтера «Все об инвентаризации в таблицах» // «БН», 2012, № 44, с. 17) | Ст. 10 Закона о бухучете, п. 12 Порядка № 419 |
| Сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ) не допускается | П. 7 П(С)БУ 2, п. 11 | |
| Если статья отчетности остается незаполненной по причине отсутствия соответствующих показателей, в ней ставится прочерк | П. 11 П(С)БУ 1 | |
| Отрицательные значения (значения, подлежащие вычитанию) приводятся в формах отчетности в скобках | П(С)БУ 2, П(С)БУ 3, | |
| Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущие годы и влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), осуществляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (см. статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21) | П. 4 П(С)БУ 6 | |
| СМП заполняют отчетность в тысячах гривень с одним десятичным знаком | П. 1 разд. I П(С)БУ 25 | |
| Прочие субъекты предпринимательской деятельности заполняют отчетность в тысячах гривень без десятичных знаков (несмотря на то что в П(С)БУ 4, 5 и 29 прямо об этом не сказано, для соблюдения сопоставимости все формы заполняют так — письмо МФУ от 21.01.09 г. № 31-34020-01-16/1329). Исключение — раздел III Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками | П. 6 П(С)БУ 2, п. 6 П(С)БУ 3 | |
| Обнародование годовой финансовой отчетности | Профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и прочие финансовые учреждения обязаны не позднее 30 апреля следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице с опубликованием в периодических или непериодических изданиях. Эмитенты (юридические лица, которые от своего имени размещают эмиссионные ценные бумаги и берут на себя обязательства перед их собственниками), обязаны обнародовать годовую финотчетность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, путем размещения в общедоступной информационной базе ГКЦБФР, опубликования в одном из официальных изданий ВРУ, КМУ или ГКЦБФР, размещения на собственном веб-сайте | Ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете, ст. 40 Закона о ЦБ, гл. 7 разд. V Положения № 1591, Порядок № 981, Положение № 1658 |
БАЛАНС (ФОРМА № 1)
| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||
| I. Необоротные активы | ||
| Нематериальные активы: | ||
| остаточная стоимость | 010 | Стр. 011 - стр. 012 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 011 | Сальдо по Дт сч. 12 (не включается в итог Баланса) |
| накопленная амортизация | 012 | Сальдо по Кт субсч. 133 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 020 | Сальдо по Дт сч. 15 |
| Основные средства: | ||
| остаточная стоимость | 030 | Стр. 031 - стр. 032 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 031 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 (не включается в итог Баланса) |
| износ | 032 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные биологические активы: | ||
| справедливая (остаточная) стоимость | 035 | Стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 (включается в итог Баланса). Проверка: стр. 035 = сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 |
| первоначальная стоимость | 036 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса) |
| накопленная амортизация | 037 | Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | ||
| учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 040 | Сальдо по Дт субсч. 141 |
| прочие финансовые инвестиции | 045 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 |
| Инвестиционная недвижимость (вписываемые строки): | ||
| Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 055 | Стр. 056 - стр. 057 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости). Включается в итог Баланса. П оверка: стр. 055 = сальдо по Дт субсч. 100 - сальдо по Кт субсч. 135 |
| первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 056 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости). Не включается в итог Баланса |
| износ инвестиционной недвижимости (вписываемая строка) | 057 | Сальдо по Кт субсч. 135. Не включается в итог Баланса |
| Отсроченные налоговые активы | 060 | Сальдо по Дт сч. 17 |
| Гудвилл (вписываемая строка) | 065 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 |
| Прочие необоротные активы | 070 | Сальдо по Дт субсч. 184 |
| Всего по разделу I | 080 | Сумма значений строк: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 045 + стр. 050 + стр. 055 + стр. 060 + стр. 065 + стр. 070 |
| II. Оборотные активы | ||
| Производственные запасы | 100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22 |
| Текущие биологические активы | 110 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| Незавершенное производство | 120 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 |
| Примечание. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчиков. Она представляет собой свернутое дебетовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. | ||
| Готовая продукция | 130 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 |
| Товары | 140 | Свернутое сальдо сч. 28 без учета сальдо по дебету субсч. 286 (сальдо Дт субсч. 281, 282, 283, 284 — сальдо Кт субсч. 285) |
| Примечание. В этой строке не отражается информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по дебету субсч. 286). Информация об этих активах отражается во вписываемой стр. 275 Формы № 1. | ||
| Векселя полученные | 150 | Сальдо по Дт сч. 34 |
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | ||
| чистая реализационная стоимость | 160 | Стр. 161 - стр. 162 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 161 | Сальдо по Дт сч. 36 (не включается в итог Баланса) |
| резерв сомнительных долгов | 162 | Сальдо по Кт сч. 38: — в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги; — приводится в скобках; — не включается в итог Баланса |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | ||
| с бюджетом | 170 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 |
| по выданным авансам | 180 | Сальдо по Дт субсч. 371 |
| Примечание. На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции № 291. В случае возникновения такой ситуации сальдо по Дт сч. 63 в Балансе следует отражать развернуто: в ст. 180 Баланса отражаются дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 530 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность контрагентов по отдельным договорам (счетам). | ||
| по начисленным доходам | 190 | Сальдо по Дт субсч. 373 |
| по внутренним расчетам | 200 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65 и 66 |
| Примечание. Напомним, что в настоящее время расчеты по выплатам из соцфондов ведем на субсчете 378: — с Фондом нетрудоспособности по начисленным за счет этого Фонда суммам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и на погребение; — с Фондом соцстрахования от несчастных случаев по начисленным за счет этого Фонда суммам выплат (см. статью «Как заполнить годовой отчет в ФНС за 2012 год: подаем обновленную форму до 25 января» // «БН», 2013, № 1, с. 15); — с Фондом безработицы по начисленным за счет этого Фонда суммам дотаций. В этой строке приводится Дт сальдо по субсч. 378. А если на субсч. 378 на дату баланса числятся Кт сальдо (т. е. невыплаченные суммы, которые работодатель должен выплатить или вернуть на счет Фонда), то его следует отразить в стр. 610 пассива баланса. В то же время считаем, что сальдо расчетов с Фондом нетрудоспособности нужно показывать развернуто, как оно отражается в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП: в стр. 210 сумма из стр. 10 формы Ф4-ФСС з ТВП, а в стр. 610 пассива — сумма из стр. 23 Формы Ф4-ФСС з ТВП (подробнее см. Шпаргалку бухгалтера «Отчеты в ФВПТ (Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП» // «БН», 2013, № 1, с. 29). | ||
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | Сальдо по Дт субсч. 352 (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств — стр. 230 и 240) |
| Денежные средства и их эквиваленты: | ||
| в национальной валюте | 230 | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351 |
| Примечание. Следует заметить, что в письме от 17.03.10 г. № 31-34000-10-27/5857 Минфин указывает, что предприятия должны создавать резерв сомнительных долгов под задолженность «проблемных банков» (банков, в которых назначена временная администрация и введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, а также банков, находящихся в процессе ликвидации) по денежным средствам, числящимся на открытых там счетах. В письме от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202 Минфин разъяснил, что денежные средства, находящиеся на счетах в таких банках, следует «перевести» со счета 31 на счет 37 (корреспонденция Дт 37 — Кт 31). В связи с этим денежные средства в «проблемных» банках не будут отражаться на счете 31, в стр. 230 и 240 Баланса они показываются в его стр. 210. | ||
| в том числе в кассе | 231 | Сальдо по Дт субсч. 301 (не включается в итог Баланса) |
| в иностранной валюте | 240 | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 |
| Прочие оборотные активы | 250 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Всего по разделу II | 260 | Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 |
| III. Расходы будущих периодов | 270 | Сальдо по Дт сч. 39 |
| IV. Необоротные активы и группы выбытия (вписываемая строка) | 275 | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1. | ||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||
| I. Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 300 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Паевой капитал | 310 | Сальдо по Кт сч. 41 |
| Дополнительный вложенный капитал | 320 | Сальдо по Кт субсч. 421, 422 |
| Прочий дополнительный капитал | 330 | Сальдо по Кт субсч. 423, 424 и 425 |
| Резервный капитал | 340 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442 (непокрытый убыток приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Неоплаченный капитал | 360 | Сальдо по Дт сч. 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Изъятый капитал | 370 | Сальдо по Дт сч. 45 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Всего по разделу I | 380 | Алгебраическая (с учетом знака) сумма строк 300 — 370 |
| II. Обеспечение таких расходов и платежей | ||
| Обеспечение выплат персоналу | 400 | Сальдо по Кт субсч. 471, 472 и 477 |
| Прочие обеспечения | 410 | Сальдо по Кт субсч. 473, 474 и 478 |
| Сумма страховых резервов (вписываемая строка) | 415 | Сальдо по Кт субсч. 491, 492 |
| Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка) | 416 | Сальдо по Дт субсч. 493, 494 (приводят в скобках) |
| Примечание. В итог Баланса включается разница между стр. 415 и стр. 416 | ||
| Остаток сформированного призового фонда, который подлежит выплате победителям лотереи (вписываемая строка) | 417 | Сальдо по Кт субсч. 475 |
| Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее (вписываемая строка) | 418 | Сальдо по Кт субсч. 476 |
| Целевое финансирование | 420 | Сальдо по Кт сч. 48 |
| Всего по разделу II | 430 | стр. 400 + стр. 410 + стр. 415 - стр. 416 + стр. 417 + стр. 418 + стр. 420 |
| III. Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные кредиты банков | 440 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503, 504 |
| Прочие долгосрочные финансовые обязательства | 450 | Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по процентным займам) и 506 |
| Отсроченные налоговые обязательства | 460 | Сальдо по Кт сч. 54 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 470 | Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по беспроцентным займам) и 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), сч. 53 и 55 |
| Всего по разделу III | 480 | Сумма значений строк: стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 |
| IV. Текущие обязательства | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 |
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Векселя выданные | 520 | Сальдо по Кт сч. 62 |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | Сальдо по Кт сч. 63 (см. стр. 180 Баланса) |
| Текущие обязательства по расчетам: | ||
| по полученным авансам | 540 | Сальдо по Кт субсч. 681 |
| Примечание. Как и в случае с выданными авансами (стр. 180 Баланса), бухгалтеры многих предприятий предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а на субсч. 361. В таком случае остаток по субсч. 361 в Балансе следует отражать развернуто: в стр. 540 — кредитовые остатки к сч. 36 по контрагентам и договорам, от которых получены авансы, а в стр. 160 — дебетовые остатки к сч. 36 (задолженность контрагентов по отдельным договорам). | ||
| с бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 |
| по внебюджетным платежам | 560 | Сальдо по Кт субсч. 685 (в части платежей во внебюджетные фонды) |
| по страхованию | 570 | Сальдо по Кт сч. 65 |
| по оплате труда | 580 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| с участниками | 590 | Сальдо по Кт сч. 67 |
| по внутренним расчетам | 600 | Сальдо по Кт субсч. 682, 683 |
| Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка) | 605 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Прочие текущие обязательства | 610 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды) |
| Примечание. 1. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчикам. Она представляет собой свернутое кредитовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. См. также комментарий к стр. 120 Формы № 1. 2. На субсчете 378 ведутся расчеты с фондами соцстрахования, в частности Фондом нетрудоспособности по начисленным за счет этого Фонда суммам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и на погребение. Обычно сальдо по субсч. 378 бывает дебетовым (отражается задолженность Фонда по начисленным суммам пособий) — отражается в стр. 210 актива баланса (сумма из стр. 10 формы Ф4-ФСС з ТВП). В то же время на дату баланса на субсч. 378 может числиться и задолженность работодателя в стр. 23 формы Ф4-ФСС з ТВП (т. е. невыплаченные суммы, которые работодатель должен выплатить или вернуть на счет Фонда), которое и следует отразить в стр. 610. | ||
| Всего по разделу IV | 620 | Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 605 + стр. 610 |
| V. Доходы будущих периодов | 630 | Сальдо по Кт сч. 69 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1. | ||
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ФОРМА № 2)
| Строка Отчета о финансовых результатах | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Раздел I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного налога и др.) |
| Примечание. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара. | ||
| Налог на добавленную стоимость | 015 | Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/НДС, 643 (НДС в составе дохода от других операций в этой строке не отражается. Приводится в скобках) |
| Акцизный сбор | 020 | Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/Акциз (приводится в скобках) |
| Вписываемая строка | 025 | Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642, 651 (приводится в скобках) |
| Примечание. Предприятия, уплачивающие другие сборы и налоги с оборота, отражают их в этой строке (например, сбор в Пенсионный фонд с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, от предоставления услуг мобильной связи, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, туристический сбор и т. д.). | ||
| Прочие вычеты из дохода | 030 | Оборот Дт 791 — Кт 704 (приводится в скобках) |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 035 | Стр. 010 - стр. 015 - стр. 020 - стр. 025 - стр. 030 |
| Проверка. Обороты по Дт 701, 702, 703 в корреспонденции с Кт 791 минус оборот по Кт 704 в корреспонденции с Дт 791. | ||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 040 | Оборот Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках) |
| Примечание. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее. В этой же строке указываются общепроизводственные расходы, входящие в состав реализованной продукции (постоянные распределенные расходы и переменные расходы) плюс постоянные нераспределенные расходы. | ||
| Валовые: | ||
| прибыль | 050 | (стр. 035 - стр. 040), если результат > 0 |
| убыток | 055 | (стр. 035 - стр. 040), если результат < 0 (приводится в скобках) |
| Прочие операционные доходы | 060 | Оборот Дт 71 — Кт 791 (доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов) |
| в том числе доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка) | 061 | Оборот Дт 23 — Кт 710 |
| Примечание. В стр. 060 также включается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой стр. 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. | ||
| Административные расходы | 070 | Оборот Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках) |
| Расходы на сбыт | 080 | Оборот Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках) |
| Прочие операционные расходы | 090 | Оборот Дт 791 — Кт 94 (приводится в скобках) |
| в том числе расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка) | 091 | Оборот Дт 940 — Кт 23 (приводится в скобках) |
| Примечание. В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в стр. 091 расходов от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности. | ||
| Финансовые результаты от операционной деятельности: | ||
| прибыль | 100 | Положительное значение: стр. 050 (-стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 |
| убыток | 105 | Отрицательное значение: стр. 050 (-стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 (приводится в скобках) |
| Доход от участия в капитале | 110 | Оборот по Кт 72 или оборот Дт 72 — Кт 792 |
| Прочие финансовые доходы | 120 | Оборот по Кт 73 (без НДС) или оборот Дт 73 — Кт 792 |
| Прочие доходы | 130 | Оборот по Кт 74 (без НДС) или оборот по Дт 74 — Кт 793 |
| Финансовые расходы | 140 | Оборот по сч. 95 (приводится в скобках) |
| Потери от участия в капитале | 150 | Оборот по сч. 96 (приводится в скобках) |
| Прочие расходы | 160 | Оборот по сч. 97 (приводится в скобках) |
| Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи (вписываемая строка) | 165 | Отражается прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величина которой рассчитывается в соответствии с требованиями |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: | ||
| прибыль | 170 | Положительное значение: стр. 100 (-стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160 + (-) стр. 165 |
| убыток | 175 | Отрицательное значение: стр. 100 (-стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160 + (-) стр. 165 (приводится в скобках) |
| в том числе прибыль от прекращенной деятельности и/или прибыль от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка) | 176 | Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27 (в том числе из стр. 170 и 175). Сумма убытка приводится в скобках |
| в том числе убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка) | 177 | |
| Налог на прибыль от обычной деятельности | 180 | Оборот Дт 79 — Кт 981 (приводится в скобках) |
| Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности (вписываемая строка) | 185 | В случае возникновения у предприятия дохода по налогу на прибыль он отражается в этой строке. Оборот Дт 981 — Кт 79 |
| Примечание. Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль можно записать так: Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ∆ОНО - ∆ ОНА, где ∆ОНО (стр. 460 гр. 4 Формы № 1 - стр. 460 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленного отсроченного налогового обязательства за отчетный период; ∆ ОНА (стр. 060 гр. 4 Формы № 1 - стр. 060 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленных отсроченных налоговых активов за отчетный период. Рассчитанная таким образом величина отражается в стр. 180 Формы № 2 (при возникновении дохода по налогу на прибыль — в стр. 185 Формы № 2). Исключение составляют налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов, а также ОНО, связанные с дооценкой необоротных активов, которые начисляются корреспонденцией: Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Приб. и Дт субсч. 423 — Кт сч. 54. Они в стр. 180 Формы № 2 не отражаются. Кроме того, отметим, что налог на прибыль от чрезвычайных событий отражается отдельно в стр. 210 № 2 | ||
| Финансовые результаты от обычной деятельности: | ||
| прибыль | 190 | Если заполнена стр. 170: стр. 170 - стр. 180 или стр. 170 + стр. 185; Если заполнена стр. 175: стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 - стр. 185. Положительное значение приводится в стр. 190, отрицательное (в скобках) — в стр. 195 |
| убыток | 195 | |
| Чрезвычайные: | ||
| доходы | 200 | Оборот по сч. 75 (без НДС) |
| расходы | 205 | Оборот по сч. 99 (приводится в скобках) |
| налоги с чрезвычайной прибыли | 210 | Оборот по субсч. 982 (приводится в скобках) |
| Чистые: | ||
| прибыль | 220 | Положительное значение: стр. 190 (-стр. 195) + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210 |
| убыток | 225 | Отрицательное значение: стр. 190 (-стр. 195) + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210 (приводится в скобках) |
| Обеспечение материального поощрения (вписываемая строка) | 226 | Обороты по Кт 477 |
| Примечание. Строку заполняют предприятия государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственные организации, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, на которые распространяется Положение № 1213. | ||
| Раздел II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ | ||
| Материальные затраты | 230 | Оборот по сч. 80 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28 — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Расходы на оплату труда | 240 | Оборот по сч. 81 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности) и 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213), — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Отчисления на социальные мероприятия | 250 | Обороты по сч. 82 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (в части суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и обеспечений на выплату отпускных), 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213) — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Амортизация | 260 | Обороты по сч. 83 или Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Прочие операционные расходы | 270 | Оборот по сч. 84 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Примечание. В разделе II Отчета о финансовых результатах не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием. При этом для тех, кто использует счета класса 8, внутренний оборот не отражают на этих счетах, а списывают прямо на счета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27). А те, кто не использует счета класса 8 при заполнении стр. 230 — 270, должны исключить обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27 (внутренний оборот); — себестоимость реализованных товаров, запасов: для тех, кто не использует счета класса 8, исключают обороты Дт 943 — Кт 20, 22. Стр. 270 можно также заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 230, 240, 250 и 260 Формы № 2, внутреннего оборота, себестоимости реализованных товаров, запасов. Обратите внимание также, что сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) в разделе II Отчета о финансовых результатах не используется. | ||
| Всего | 280 | стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270 |
| Раздел III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ | ||
| Среднегодовое количество простых акций | 300 | å [(Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении) : Количество дней (месяцев) в отчетном году)] |
| Примечание. Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. | ||
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 310 | Стр. 300 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 320 | Стр. 220 (стр. 225) Формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции : стр. 300 Формы № 2 |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 330 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 310 Формы № 2 |
| Примечание. Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 220 или 225 Формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций, + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. | ||
| Дивиденды на одну простую акцию | 340 | Сумма объявленных дивидендов: количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды |
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 3)
| Строка Отчета о движении денежных средств | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Раздел I. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ||
| Поступление от: | ||
| Реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 70 |
| Примечание. В строке приводятся денежные поступления от основной (операционной) деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, в этой строке отражают полученную арендную плату (см. письмо МФУ от 30.07.08 г. № 31-34000-20-10/29614). Однако в указанной строке не приводятся суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, — они отражаются в стр. 020 Формы № 3. Поэтому если предприятие отражает получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, то «авансовые» обороты следует исключить. При получении денежных средств с использованием специальных платежных средств (СПС) в данной строке отражается полная сумма средств от реализации товаров, работ, услуг (корреспонденция Дт 333 — Кт 70), но при этом в стр. 145 Отчета следует показать удержание комиссионных банка за проведение таких операций (корреспонденция Дт 92 — Кт 333). | ||
| Погашения векселей полученных | 015 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377 (по соответствующим аналитическим счетам) |
| Отражают денежные поступления от погашения векселей полученных, а также от их продажи. | ||
| Покупателей и заказчиков авансов | 020 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 681 |
| Примечание. Суммы поступлений показываются без вычета косвенных налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, отражающие получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, в этой строке показывают «авансовые» обороты Дт 31 — Кт 36. | ||
| Возврата авансов | 030 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 371 |
| Примечание. Предприятия, отражающие перечисление авансов поставщикам и подрядчикам на счете 63, а не на субсч. 371, указывают в этой строке оборот Дт 30, 31 — Кт 63 в части возвращенных авансов. | ||
| Учреждений банков процентов по текущим счетам | 035 | Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (по соответствующим аналитическим счетам) |
| Примечание. Предприятия, как правило, показывают начисление процентов по текущим счетам в банке корреспонденцией Дт 31 — Кт 719, хотя допускается и отражение этих сумм через субсч. 377. Обратите внимание: в этой строке не показываются полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах. По всей видимости, они отражаются в стр. 080 Отчета. | ||
| Бюджета налога на добавленную стоимость | 040 | Оборот Дт 311 — Кт 641/НДС |
| Возврата других налогов и сборов (обязательных платежей) | 045 | Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (соответствующие аналитические счета учета) |
| Примечание. В строке приводятся полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы переплат по другим налогам и сборам (обязательным платежам), кроме НДС. | ||
| Получения субсидий, дотаций | 050 | Оборот Дт 311 — Кт 377, 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета) |
| Целевого финансирования | 060 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета) |
| Должников неустойки (штрафов, пени) | 070 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (соответствующий аналитический счет учета неустоек) |
| Прочие поступления | 080 | Аналитические данные к обороту по Дт 30, 31 — Кт 36, 372, 375, 377, 378, 661, 685, 719 |
| Примечание. В этой строке указываются все поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в предыдущие строки Отчета. В частности, от: — реализации оборотных активов (Дт 30, 31 — Кт 377); — деятельности обслуживающих хозяйств (Дт 30, 31 — Кт 377); — операционной аренды активов, если она не является основным видом деятельности (Дт 30, 31 — Кт 36, 377); — возврата в кассу подотчетными лицами денежных средств (Дт 30 — Кт 372); — возмещения причиненных предприятию убытков (Дт 30, 31 — Кт 375); — частичной оплаты за путевки (Дт 301 — Кт 378); — поступления пособий от соцфондов (Дт 311 — Кт 378); — внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм по заработной плате (Дт 301 — Кт 661); — ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 311 — Кт 685); — процентов по депозитным счетам (кроме депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов) (Дт 31 — Кт 719) и др. Об отражении в данной строке дохода от продажи иностранной валюты см. статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы»//«БН», 2013, № 2, с. 22. | ||
| Расходование на оплату: | ||
| Товаров (работ, услуг) | 090 | Аналитические данные по оборотам Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31 |
| Примечание. В этой строке среди прочего показываются и денежные средства, выданные подотчетным лицам в качестве возмещения понесенных ими расходов на приобретение запасов, оплату работ и услуг (хозяйственные нужды). Однако сюда не включаются авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей выполнения работ, предоставления услуг. Такие суммы указываются в стр. 095 Формы № 3. Поэтому если перечисление авансов поставщикам предприятие отражает не на субсч. 371, а на сч. 63, то соответствующие «авансовые» суммы придется исключить. | ||
| Авансов | 095 | Оборот Дт 371 — Кт 30, 31 |
| Возврата авансов | 100 | Оборот Дт 681 — Кт 30, 31 |
| Если предприятие отражает получение аванса от покупателя на сч. 36, а не на субсч. 681, то в данной строке приводится соответствующий оборот со сч. 36. | ||
| Работникам | 105 | Оборот Дт 66 — Кт 30, 31 |
| Примечание. В эту же строку включаются в том числе суммы выданной из кассы предприятия наличности или перечисленных денежных средств на счета работников в банке в погашение задолженности по ранее депонированным выплатам (Дт 662 — Кт 30, 31). | ||
| Командировочных расходов | 110 | Аналитические данные по обороту Дт 372 — Кт 30, 31 |
| Обязательств по налогу на добавленную стоимость | 115 | Оборот Дт 641/НДС — Кт 311 |
| Обязательств по налогу на прибыль | 120 | Оборот Дт 641/прибыль — Кт 311 |
| Примечание. В этой строке показывается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Как правило, провести такое разделение невозможно, поэтому в данной строке можно привести общую сумму налога на прибыль, уплаченную в бюджет. Однако если предприятие может разделить уплаченную сумму налога на виды деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности. К примеру, соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, уплаченный вследствие бесплатного получения необоротных активов. Признание текущего налога на прибыль, связанного с операцией бесплатного получения необоротных активов, отражается корреспонденцией Дт 424 — Кт 641/прибыль (см. письмо МФУ от 29.11.02 г. № 053-39152). | ||
| Отчислений на социальные мероприятия | 125 | Оборот Дт 65 — Кт 311 |
| Примечание. 1. В эту строку не включаются уплаченные суммы сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций, в частности, с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи. 2. В эту строку, помимо сумм уплат единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, взимаемого с 2011 года, также включается погашенная задолженность по начисленным до 01.01.11 г. взносам на соцстрахование (Дт 651/ПФУ, 652, 653, 656 — 311). | ||
| Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам) | 130 | Оборот Дт 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт 311 |
| Примечание. В данной строке указывается сумма уплаченных налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование). Здесь приводится сумма уплаченных сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию с отдельных видов хозяйственных операций: с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). В этой же строке указываются суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени за просрочку данных платежей. | ||
| Целевых взносов | 140 | Аналитические данные к обороту Дт 949 — Кт 311 |
| Прочие расходования | 145 | Аналитические данные к обороту Дт 374, 377, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334 |
| Примечание. В этой строке показываются суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 090 — 140 Отчета, в частности: — себестоимость реализованной иностранной валюты (Дт 942 — Кт 334), подробнее о заполнении данной строки см. статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы» //«БН», 2013, № 2, с. 22; — уплата комиссионных банку за приобретение иностранной валюты (Дт 92 — Кт 333), за продажу валюты (Дт 92 — Кт 377, 685); — погашение задолженности, обеспеченной вданным векселем (Дт 51, 62 — Кт 31); — перечисления страховым организациям по индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт 654 — Кт 311); — расчеты по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия (Дт 655 — Кт 311); — уплата сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности и стоимости лицензий на осуществление деятельности (Дт 641 — Кт 311); — суммы платежей, уплаченных за объекты операционной аренды (Дт 685 — Кт 31); — неустойки, штрафы, пеня, выплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 685, 948 — Кт 31); — административно-хозяйственные санкции Фонду социальной защиты инвалидов (Дт 685 — Кт 311); — оплата стоимости услуг банка (Дт 377, 92 — Кт 31); — возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 685 — Кт 311); — суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков (Дт 374, 377 — Кт 31); — удержание комиссионных банка за проведение операций с использованием СПС (Дт 92 — Кт 333) и др. Уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в этой строке показываются ситуации, когда они связаны с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом и включаются в себестоимость квалификационного актива (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382). | ||
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 150 | Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 010 — 145. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 160 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Чистое движение средств от операционной деятельности | 170 | Алгебраическая сумма строк 150 и 160. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Раздел II. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ||
| Примечание. Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости). | ||
| Реализация: | ||
| финансовых инвестиций | 180 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде финансовые инвестиции. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 741 |
| необоротных активов | 190 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные необоротные активы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде необоротные активы (в том числе и поступления от реализации учитываемых на субсч. 286 необоротных активов, учитываемых для продажи). При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712 |
| имущественных комплексов | 200 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные имущественные комплексы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде имущественные комплексы. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712 |
| Полученные: | ||
| проценты | 210 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в части полученных процентов |
| Примечание. В строке указываются полученные предприятием проценты по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), проценты по займам нефинансовым учреждениям, проценты по финансовой аренде. | ||
| дивиденды | 220 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в части полученных дивидендов |
| Прочие поступления | 230 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681 |
| Примечание. Сумма денежных поступлений, в частности, от: — полученных авансов за реализуемые финансовые инвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности; — возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью); — возврата выданных ранее займов; — поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т. д. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность); — возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности, выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам (Дт 31 — Кт 352); — прочих поступлений, не предусмотренных в приведенных выше статьях. Если в течение отчетного года была получена предоплата за необоротные активы или финансовые инвестиции, но стоимость таковых не была списана, то такое поступление денежных средств отражается в стр. 230. В этой строке приводится и полученное целевое финансирование, связанное с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318). | ||
| Приобретение: | ||
| финансовых инвестиций | 240 | Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным финансовым инвестициям |
| необоротных активов | 250 | Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам |
| Примечание. В эту строку включаются также уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в ситуации, когда они включаются в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382). В этой строке приводится и израсходованное на финансирование капитальных инвестиций целевое финансирование (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318). | ||
| имущественных комплексов | 260 | Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным имущественным комплексам |
| Прочие платежи | 270 | Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31 |
| Примечание. Выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, в частности: — авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением фининвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов: Дт 371 (63) — Кт 30, 31); — займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам: Дт 377 — Кт 30, 31; — погашение обязательства по финансовой аренде: Дт 61 — Кт 30, 31; — предоставление финансовых инвестиций, в том числе предоставление средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами: Дт 143, 352 — Кт 31; — перечисление средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев: Дт 184 — Кт 31; — выплата денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, опционам и т. д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); — прочие платежи, не предусмотренные в вышеперечисленных статьях. | ||
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 280 | Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 180 — 270 |
| Движение денежных средств от чрезвычайных событий | 290 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | 300 | Алгебраическая сумма строк 280 и 290. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Раздел III. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ||
| Поступление собственного капитала | 310 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46 |
| Полученные займы | 320 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685 |
| Прочие поступления | 330 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685 |
| Примечание. В этой строке не отражаются проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), поскольку такие доходы относятся к прочим операционным доходам (субсч. 719) (письмо МФУ от 29.12.08 г. № 31-34000-20-16/45983). | ||
| Погашение займов | 340 | Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31 |
| Примечание. В этой строке приводится, в частности, погашение обязательства по займам, переведенным в состав краткосрочных: Дт 61 — Кт 30, 31. | ||
| Уплаченные дивиденды | 350 | Оборот Дт 671 — Кт 30, 31 |
| Прочие платежи | 360 | Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибыль, 672, 684, 685 — Кт 30, 31 |
| Примечание. В эту строку включаются и уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31), за исключением процентов, указанных в стр. 145 и стр. 250 Формы № 3 (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382). | ||
| Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий | 370 | Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 310 — 360. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 380 | Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | 390 | Алгебраическая сумма строк 370 и 380. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Чистое движение денежных средств за отчетный период | 400 | Алгебраическая сумма строк 170, 300 и 390. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Остаток средств на начало года | 410 | Форма № 1 (Баланс) гр. 3: стр. 230 + стр. 240 |
| Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств | 420 | Обороты Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744; Дт 333 — Кт 719 минус обороты Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351; Дт 949 — Кт 333. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Остаток средств на конец года | 430 | Алгебраическая сумма строк 400, 410 и 420 |
| Обратите внимание: денежные средства в «проблемных» банках не отражаются на счете 31, в стр. 230 и 240 Баланса (Форма № 1) и в стр. 430 Формы № 3 (письмо МФУ от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202). Контроль правильности заполнения Отчета о движении денежных средств: показатель стр. 430 Формы № 3 должен быть равен остаткам денежных средств на конец года, т. е. сумме стр. 230 и стр. 240 (гр. 4) Формы № 1. См. о заполнении Формы № 3 также статью «Отчет о движении денежных средств: заполняем по-новому» // «БН», 2011, № 5, с. 20. | ||
ОТЧЕТ О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ (ФОРМА № 4)
| Наименование статьи | Код строки | № графы | Данные для заполнения | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Остаток на начало года | 010 | 3 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 300, гр. 4; cальдо на 01.01.12 г. по Кт 40 | — |
| 4 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 310, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Кт 41 | — | ||
| 5 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 320, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Кт 421, 422 | — | ||
| 6 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 330, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Кт 423, 424, 425 | — | ||
| 7 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 340, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Кт 43 | — | ||
| 8 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 350, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по сч. 44 | Убыток приводится в скобках и вычитается при определении итогового показателя по стр. 010 | ||
| 9 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 360, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Дт 46 | Приводятся в скобках и вычитаются при определении итогового показателя по стр. 010 | ||
| 10 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 370, гр. 4; сальдо на 01.01.12 г. по Дт 45 | |||
| 11 | Форма № 1 на 31.12.11 г., стр. 380, гр. 4; Форма № 4: стр. 010 (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10) | — | ||
| Примечание. В случае если в течение года предприятие исправляло ошибки, допущенные в предыдущих годах, что повлияло на величину собственного капитала такого предприятия, то в гр. 3 — 11 стр. 010 приводятся данные, которые были отражены в гр. 4 стр. 300 — 380 Формы № 1 на 31 декабря предыдущего года, т. е. без исправлений. | ||||
| Корректировка: | ||||
| Изменение учетной политики | 020 | 3 — 7, 9, 10 | Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46 | При изменении учетной политики |
| 8 | Обороты Дт 441, 442 — Кт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6 | При изменении учетной политики. Приводятся в скобках и вычитаются | ||
| Обороты Дт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6 — Кт 441, 442 | При изменении учетной политики | |||
| Примечание. Изменение учетной политики может происходить вследствие изменения уставных требований, методологии бухгалтерского учета или если изменение учетной политики обеспечит получение более достоверного отражения событий в финансовой отчетности. См. об изменениях в учетной политике также статьи «Учетная политика и оценка: как отразить изменения» // «БН», 2010, № 43, с. 27 и «Учетная политика-2013: актуальные вопросы»// «БН», 2013, № 1, с. 22. | ||||
| Исправление ошибок | 030 | 3 — 10 | Заполняются аналогично стр. 020 | При исправлении ошибок |
| Примечание. В случае если исправление ошибки коснулось только нераспределенной прибыли предприятия, то в стр. 030 Формы № 4 заполняется только гр. 8. Если исправление ошибки затрагивает данные по другим статьям собственного капитала, то в Форме № 4 заполняется гр. 8 стр. 030 и соответствующие гр. 3 — 10. Подробнее об этом см. статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21. | ||||
| Прочие изменения | 040 | 3 — 10 | Заполняются аналогично стр. 020 | Суммы корректировок, не вошедшие в стр. 020 и 030 |
| Скорректированный остаток на начало года | 050 | 3 — 10 | Форма № 4: стр. 010 + (-) стр. 020 + (-) стр. 030 + (-) стр. 040 по соответствующим графам | Сальдо по Дт сч. 44, 45 и 46 приводится в скобках. Отрицательный результат приводится в скобках |
| 11 | Форма № 4, стр. 050: (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10) | |||
| Проверка: показатели стр. 050 гр. 3 — 11 Формы № 4 должны соответствовать показателям гр. 3 стр. 300 — 380 Формы № 1 на 31 декабря 2012 года. | ||||
| Переоценка активов: | ||||
| Дооценка основных средств | 060 | 6 | Обороты Дт 10, 11 — Кт 423 | Сумма дооценки балансовой стоимости основных средств и прочих необоротных активов, повлиявшая на величину дополнительного капитала предприятия |
| Уценка основных средств | 070 | 6 | Обороты Дт 423 — Кт 10, 11 | Такой проводкой уценка отражается только в случае наличия на дату проведения уценки сумм превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок. Сумма приводится в скобках (вычитается) |
| Дооценка незавершенного строительства | 080 | 6 | Х | На сегодня согласно П(С)БУ 7 незавершенные капитальные инвестиции, в том числе объекты незавершенного строительства, не являются одной из классификационных групп основных средств. Поэтому стоимость таких активов переоценке (дооценке, уценке) не подлежит и строки 080 и 090 не заполняются |
| Уценка незавершенного строительства | 090 | 6 | ||
| Дооценка нематериальных активов | 100 | 6 | Оборот Дт 12 — Кт 423 | Сумма дооценки нематериальных активов, которая увеличила дополнительный капитал предприятия |
| Уценка нематериальных активов | 110 | 6 | Оборот Дт 423 — Кт 12 | Такой проводкой уценка нематериальных активов отражается только в случае наличия на дату проведения уценки сумм превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок. Сумма приводится в скобках (вычитается) |
| Использование дооценки необоротных активов (вписываемая строка) | 120 | 6, 8 | Обороты Дт 423 — Кт 44, 54, 13; Дт 13 — Кт 423 | Во вписываемой стр. 120 Минфин в письме от 02.03.09 г. № 31-34000-10/23-783/1267 рекомендует отражать сумму дооценки, списываемой в состав нераспределенной прибыли (в течение года или при выбытии необоротных активов). Эта сумма отражается одновременно в гр. 6 стр. 120 Формы № 4 (отрицательное значение приводится в скобках) и гр. 8 стр. 120 Формы № 4 (положительное значение). Кроме того, в этой строке отражается начисление отсроченного налогового обязательства по дооценке, а также доходы и потери от уменьшения полезности объекта основных средств, отражаемые за счет дополнительного капитала |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | 8 | форма № 2, стр. 220 или стр. 225 гр. 3 | Сумма чистой прибыли (убытка) из формы № 2. При заполнении на основании гр. 3 стр. 225 Формы № 2 сумма приводится в скобках (вычитается) |
| Распределение прибыли: | ||||
| Выплаты собственникам (дивиденды) | 140 | 8 | Оборот Дт 443 — Кт 671 | Отражается сумма начисленных дивидендов. Сумма в гр. 8 стр. 140 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается) |
| Направление прибыли в уставный капитал | 150 | 3, 8 | Оборот Дт 443 — Кт 40 | Сумма отражается одновременно в гр. 3 стр. 150 Формы № 4 (положительное значение) и в гр. 8 стр. 150 Формы № 4 (сумма приводится в скобках) |
| Отчисления в Резервный капитал | 160 | 7, 8 | Оборот Дт 443 — Кт 43 | Сумма отражается одновременно в гр. 7 |
| Примечание. Показатели, включенные в стр. 150 и 160, не влияют на общую сумму собственного капитала предприятия. Здесь отражается только его внутреннее перераспределение. | ||||
| Сумма чистой прибыли, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с законодательством (вписываемая строка) | 170 | 4, 6, 8 | Обороты Дт 443 — Кт 41, 421, 426, 672 | Необходимость заполнения данной строки предусмотрена п. 1.4 раздела IV Положения № 1213 |
| Взносы участников: | ||||
| Взносы в капитал | 180 | 3, 4, 5, 9 | Обороты Дт 46 — Кт 40, 41, 421, 422 | Общая сумма взносов в гр. 9 стр. 180 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается) |
| Погашение задолженности по капиталу | 190 | 9 | Оборот по Кт 46 | — |
| Изъятие капитала: | ||||
| Сумма чистой прибыли на создание специальных (целевых) фондов (вписываемая строка) | 200 | 5, 9 | Обороты по Кт 422; Дт 46 — Кт 744; Дт 974 — Кт 46 | Необходимость заполнения данной строки предусмотрена п. 1.1 раздела IV Положения № 1213 |
| Выкуп акций (долей) | 210 | 10 | Обороты Дт 45 — Кт 30, 31, 672 | Отражается фактическая себестоимость выкупленных собственных акций. Сумма приводится в скобках (вычитается) |
| Перепродажа выкупленных акций (долей) | 220 | 5, 8, 10 | Обороты Дт 30, 31, 34, 44, 421 — Кт 45; Дт 45 — Кт 421 | В этой строке отражаются: — выручка от перепродажи выкупленных акций (долей); — убыток от продажи акций, покрываемый за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от перепродажи ранее выкупленных акций. Обороты по Дт сч. 44 (гр. 8), 45 (гр. 10) и субсч. 421 (гр. 5) приводятся в скобках и вычитаются |
| Аннулирование выкупленных акций (долей) | 230 | 3, 5, 8, 10 | Обороты Дт 40, 44, 421 — Кт 45; Дт 45 — Кт 421 | В этой строке отражаются: — уменьшение уставного капитала на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных собственных акций (долей); — убыток от аннулирования акций, покрываемый за счет эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от аннулирования ранее выкупленных акций. Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 44 (гр. 8), 45 |
| Изъятие доли в капитале | 240 | 3, 4, 5, 8, 10 | Обороты Дт 40, 41, 422, 443 — Кт 45; Дт 45 — Кт 422, 672 | Отражается информация об изъятии капитала собственниками при выходе их из состава учредителей. Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 41 (гр. 4), 45 |
| Уменьшение номинальной стоимости акций | 250 | 3, 6 | Оборот по Дт 40 — Кт 422, 672 | Сумма в гр. 3 стр. 250 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается) |
| Прочие изменения в капитале: | ||||
| Списание невозмещенных убытков | 260 | 3, 4, 5, 6, 7, 8 | Обороты Дт 40, 41, 42, 43 — Кт 442 | Суммы в гр. 3, 4, 5, 6, 7 приводятся в скобках (вычитаются) |
| Бесплатно полученные активы | 270 | 6 | Обороты Дт 10, 11, 12, 14, 15, 16 — Кт 424 | — |
| Прочие изменения (вписываемая строка) | 280 | 6, 7 | Обороты Дт 424, 43 — Кт 641, 671, 745 | В этой строке могут быть отражены такие операции с собственным капиталом: — выплата дивидендов по привилегированным акциям; — доход по безвозмездно полученным необоротным активам; — начисление текущего налога на прибыль по справедливой стоимости бесплатно полученного объекта основных средств. Суммы в гр. 6 и 7 приводятся в скобках (вычитаются) |
| Итого изменений в капитале | 290 | 3 — 11 | Форма № 4: алгебраическая сумма стр. 060 — 280 по соответствующим графам с учетом знаков (+, -) | — |
| Остаток на конец года | 300 | 3 — 11 | Форма № 4: алгебраическая сумма стр. 050 и 290 по соответствующим графам с учетом знаков (+, -) | — |
| Проверка: показатели гр. 3 — 11 стр. 300 Формы № 4 должны соответствовать показателям стр. 300 — 380 гр. 4 Формы № 1 на 31 декабря отчетного (2012) года. | ||||
БАЛАНС (ФОРМА № 1-М)
| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||
| I. Необоротные активы | ||
| Незавершенные капитальные инвестиции | 020 | Сальдо по Дт сч. 15 |
| Основные средства: | ||
| остаточная стоимость | 030 | Стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). В этой строке отражается также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 |
| первоначальная стоимость | 031 | Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). Не включается в итог Баланса |
| износ | 032 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса |
| Долгосрочные биологические активы: | ||
| справедливая (остаточная) стоимость | 035 | Стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 (включается в итог Баланса). Проверка: стр. 035 = сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 |
| первоначальная стоимость | 036 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса) |
| накопленная амортизация | 037 | Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса |
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 040 | Сальдо по Дт сч. 14 |
| Прочие необоротные активы | 070 | Сальдо по Дт сч. 18, 19. При переходе с формы «большого» Баланса в сальдо на начало периода также включается остаток по Дт сч. 17 |
| Всего по разделу I | 080 | Сумма значений строк: стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 070 |
| II. Оборотные активы | ||
| Производственные запасы | 100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25 |
| Примечание. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам (свернутое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239). | ||
| Текущие биологические активы | 110 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| Готовая продукция | 130 | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета субсч. 286) |
| Примечание. В этой строке отражается также сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с нормами П(С)БУ 30 «Биологические активы». | ||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | ||
| чистая реализационная стоимость | 160 | Стр. 161 - стр. 162 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 161 | Сальдо по Дт сч. 34, 36 (не включается в итог Баланса) |
| резерв сомнительных долгов | 162 | Сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе по задолженности, обеспеченной векселями). Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 170 | Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642, 651, 652, 653, 656 |
| Примечание. «Отмененные» субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями. Подробнее об этом см. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3. | ||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 | Сальдо по Дт сч. 37 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 378), 63, 66, Дт субсч. 654, 655, 682 — 685 |
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Денежные средства и их эквиваленты: | ||
| в национальной валюте | 230 | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351 |
| в том числе в кассе | 231 | Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог баланса |
| в иностранной валюте | 240 | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 |
| Прочие оборотные активы | 250 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Всего по разделу II | 260 | Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 130 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 |
| III. Расходы будущих периодов | 270 | Сальдо по Дт сч. 39 |
| IV. Необоротные активы и группы выбытия | 275 | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-м. | ||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||
| I. Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 300 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Дополнительный капитал | 320 | Сальдо по Кт сч. 41, 42 |
| Резервный капитал | 340 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25, сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442 |
| Неоплаченный капитал | 360 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Всего по разделу I | 380 | Сумма значений строк: стр. 300 + стр. 320 + стр. 340 + (-) стр. 350 - стр. 360 |
| II. Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование | 430 | Сальдо по Кт сч. 47, 48 |
| III. Долгосрочные обязательства | 480 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 54, 55 |
| Примечание. Ранее в П(С)БУ 25 говорилось, что в данной строке отражается также сальдо сч. 54 (в графе на начало периода) при переходе с формы «большого» Баланса (Форма № 1). Сейчас такой нормы нет, однако из формы Баланса (в частности, особенностей заполнения стр. 070 и 350) следует, что это правило должно применяться и сейчас. | ||
| IV. Текущие обязательства | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Текущие обязательства по расчетам: | ||
| с бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| по страхованию | 570 | Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов) |
| Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование, страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и иными фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье. Подробнее об этом см. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3. | ||
| по оплате труда* | 580 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка) | 605 | Сальдо по Кт субсч. 680. Заполняется согласно п. 2.29 разд. II П(С)БУ 25. Введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353 |
| Прочие текущие обязательства | 610 | Сальдо по Кт сч. 37 (в разрезе субсчетов), 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) и субсч. 643, 644 |
| Всего по разделу IV | 620 | Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 605 + стр. 610 |
| V. Доходы будущих периодов | 630 | Сальдо по Кт сч. 69 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630 |
| * Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда | 665 | Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел). Здесь следует указать сумму задолженности по выплатам работникам, включаемым в фонд оплаты труда, в установленный коллективным договором или нормативным документом работодателя срок (Кт 66 в части задолженности по оплате труда). Так, в Балансе на 01.01.12 г. здесь следует отразить задолженность по Кт сч. 66 (в части задолженности по оплате труда) по состоянию на 01.12.11 г. Начисления за декабрь 2011 года являются текущей задолженностью и к просроченной задолженности не относятся. Не включается в итог Баланса. |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-м. По поводу заполнения Отчета по Форме № 1-м см. также статью «Годовая финотчетность для «малышей»: особенности составления за 2011 год» // «БН», 2012, № 4, с. 16. | ||
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ФОРМА № 2-М)
| Cтрока Отчета о финансовых результатах | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного налога и др.) |
| Непрямые налоги и другие вычеты из дохода | 020 | Обороты по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651. Обороты по Дт 791 — Кт 704. Приводится в скобках |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010 - 020) | 030 | Стр. 010 - стр. 020 |
| Прочие операционные доходы | 040 | Обороты по Дт 71 — Кт 791 |
| Примечание. Что касается доходов и расходов от первоначального признания биологических активов (БА) и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости текущих биологических активов, то необходимо обратить внимание на следующее. В действующей редакции П(С)БУ 25 в силу непонятных причин сохранился тот же принцип их определения, который применялся и в старом формате Формы № 2-м, а именно: такие доходы (расходы) не отражаются в составе финансового результата и приводятся только по вписываемым строкам. Однако если ранее (при поэлементном определении финрезультата) данный принцип позволял «выйти» на правильный финрезультат, отраженный на сч. 79, то сейчас наоборот — на эту сумму получится расхождение. Поэтому здесь предприятия должны сами выбирать: либо следовать изложенному в П(С)БУ 25 алгоритму заполнения данных строк — но тогда финрезультат в Форме № 2-м не сойдется с сальдо по сч. 79, либо, как и в «большой» Форме № 2, включать такие доходы (расходы) в обычном порядке в соответствующие строки, влияющие на финрезультат. Мы в дальнейшем изложим рекомендации по учету таких доходов (расходов) согласно П(С)БУ 25, а в ситуации избрания варианта с унификацией финрезультата в Форме № 2-м и в бухучете не нужно «извлекать» из соответствующих строк обороты по субсчетам 710 и 940. | ||
| Прочие доходы | 050 | Обороты по Дт 72, 73 — Кт 792. Обороты по Дт 74 — Кт 793. Обороты по Дт 75 — Кт 794 |
| Итого чистые доходы (030 + 040 + 050) | 070 | Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 080 | Обороты по Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках) |
| Прочие операционные расходы | 090 | Обороты по Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках). Обороты по Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках). Обороты по Дт 791 — Кт 94 (приводится в скобках) |
| Примечания. 1. В этой статье также отражается надлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов. Конкретное название налога или сбора и соответствующая сумма приводятся в стр. 091. 2. В эту статью сельскохозяйственные предприятия и собственники подсобных хозяйств не включают расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов. Их приводят только справочно во вписываемой стр. 202. Однако для того, чтобы «выйти» на правильный финрезультат, отраженный на сч. 79, на наш взгляд, здесь также приводим и оборот по субсч. 940 (см. примечание к стр. 040). | ||
| в том числе: | 091 | Вписывается конкретное название налога, отражаемого в стр. 090, и соответствующая сумма (фиксированный сельскохозяйственный налог и др.). Обратите внимание: единоналожники подают упрощенную Форму № 2-мс, поэтому в этой строке не может быть вписано «единый налог» |
|
| 092 | Из П(С)БУ 25 неясно, какие именно показатели приводятся в данной строке. Не исключено, что в этих вписываемых строках помимо фиксированного налога отдельно выделяются включенные в стр. 090 налоги, подлежащие включению в состав расходов (например, экологический налог, плату за землю и пр.) |
| Прочие расходы | 100 | Оборот по сч. 95 (приводится в скобках). Оборот по сч. 96 (приводится в скобках). Оборот по сч. 97 (приводится в скобках). Оборот по сч. 99 (приводится в скобках) |
| Итого расходы (080 + 090 + 100) | 120 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 |
| Финансовый результат до налогообложения (070 - 120) | 130 | Определяется как разница: стр. 070 - стр. 120. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Налог на прибыль | 140 | Оборот Дт 98 — Кт 641/прибыль (приводится в скобках) |
| Примечание. Ранее в П(С)БУ 25 со ссылкой на П(С)БУ 17 указывалось, что по данной статье приводится сумма текущего налога на прибыль — сейчас такой оговорки нет. В то же время мы считаем, что здесь по-прежнему можно указывать сумму налога на прибыль в сумме, подлежащей уплате в бюджет. Это следует из фразы «налог на прибыль за отчетный период» и предписания относительно закрытия при переходе с «большой» формы Баланса сальдо счетов 17, 54 на счет 44. При переходе с «большой» Формы № 2 в данной строке в гр. 4 показывается за аналогичный период предыдущего года сумма строк: стр. 180 + стр. 210 - стр. 185 Формы № 2. | ||
| Чистая прибыль (убыток) (130 - 140) | 150 | Определяется как разница: стр. 130 - стр. 140. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Обеспечение материального поощрения | 160 | Обороты по Кт субсч. 477 |
| Примечание. Для предприятий государственного сектора экономики согласно п. 1.2 раздела IV Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом МФУ от 19.12.06 г. № 1213, предусмотрено сумму обеспечения материального поощрения заполнять во вписываемой строке 195 (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353). | ||
| Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка) | 201 | Оборот Дт 710 — Кт 791. Не участвует в расчете финансового результата (см. примечание к стр. 040). Заполнение предусмотрено п. 5.4 разд. II П(С)БУ 25. Введено приказом МФУ от 12.11.09 г. № 1315 |
| Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка) | 202 | Оборот Дт 791 — Кт 940. Приводится в скобках и не участвует в расчете финансового результата (см. примечание к стр. 090). Заполнение предусмотрено п. 5.4 разд. II П(С)БУ 25. Введено приказом МФУ от 12.11.09 г. № 1315 |
БАЛАНС (ФОРМА № 1-МС)
| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||
| I. Необоротные активы | ||
| Основные средства: | ||
| остаточная стоимость | 030 | Стр. 031 - стр. 032. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16 - сальдо по Кт сч. 13 |
| первоначальная стоимость | 031 | Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16. Не включается в итог Баланса |
| износ | 032 | Сальдо по Кт сч. 13 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Прочие необоротные активы | 070 | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 |
| Всего по разделу I | 080 | Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 070 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 100 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
| Текущая дебиторская задолженность | 210 | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37 (в разрезе субсчетов), 45, 46, 63, 65 (в разрезе субсчетов), 66, Дт субсч. 641, 642, 682 — 685 |
| Денежные средства и их эквиваленты: | ||
| в национальной валюте | 230 | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351 |
| в том числе в кассе | 231 | Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог баланса |
| в иностранной валюте | 240 | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 |
| Прочие оборотные активы | 250 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 39, 643, 644 |
| Всего по разделу II | 260 | Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-мс. | ||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||
| I. Собственный капитал | ||
| Капитал | 300 | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 за минусом сальдо по Дт сч. 45 и 46 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442 |
| Всего по разделу I | 380 | Сумма значений строк: стр. 300 + (-) стр. 350 |
| II. Целевое финансирование | 430 | Сальдо по Кт сч. 47, 48 |
| III. Долгосрочные обязательства | 480 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55 |
| IV. Текущие обязательства | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61, 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Текущие обязательства по расчетам: | ||
| с бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| по страхованию | 570 | Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов) |
| Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и иными фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье. Подробнее об этом см. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3. | ||
| по оплате труда* | 580 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| Прочие текущие обязательства | 610 | Сальдо по Кт счетов сч. 37 (в разрезе субсчетов), 643, 644, 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 |
| Всего по разделу IV | 620 | Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 610 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 |
| *Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда | 665 | Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел). См. также сноску к строке 665 Баланса (Форма № 1-м) |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-мс. | ||
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
(ФОРМА № 2-МС) — ЗАПОЛНЯЕТ ЕДИНОНАЛОЖНИК
| Строка Отчета о финансовых результатах | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 |
| Косвенные налоги и другие вычеты из дохода | 020 | Обороты по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651 Обороты по Дт 791 — Кт 704 |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 030 | Стр. 010 - стр. 020 |
| Прочие доходы | 040 | Обороты по Дт 71 — Кт 791. Обороты по Дт 72, 73 — Кт 792. Обороты по Дт 74 — Кт 793. Обороты по Дт 75 — Кт 794 |
| В эту строку попадут все иные, нежели выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходы единоналожника. Если аренда — это основной вид деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включается в состав стр. 010 Формы № 2-мс | ||
| Итого чистые доходы (030 + 040) | 070 | Стр. 030 + стр. 040 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 080 | Обороты по Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках) |
| Прочие расходы | 100 | При ведении 9 класса счетов: Обороты по Дт 79 — Кт 92, 93, 94, 95, 96, 97, 99 (приводится в скобках). При ведении 8 класса счетов: Обороты по Дт 79 — Кт 80, 81, 82, 83, 84, 85 |
| В эту строку попадут все иные, нежели себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), расходы единоналожника. В этой статье также отражается подлежащая уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (в том числе и начисленный за отчетный период единый налог). Конкретное название налога или сбора и соответствующая сумма приводятся в стр. 101 | ||
| в том числе: | 101 | Оборот по Дт сч. 92 (84) — Кт субсч. 641/«Единый налог» |
| Вписываемая строка. Указывается конкретное название («единый налог по ставке… %») и соответствующая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период. Эта сумма приводится в скобках и не участвует в расчете финансового результата | ||
|
| 102 | В П(С)БУ 25 не указано, какие именно расходы нужно отражать в этой строке. Не исключено, что в этих вписываемых строках помимо единого налога отдельно выделяются включенные в строку 100 налоги, подлежащие включению в состав расходов (например, экологический налог, плата за землю и пр.) |
| Итого расходы (080 + 100) | 120 | Стр. 080 + стр. 100 |
| Значение приводится в скобках | ||
| Финансовый результат до налогообложения (070 - 120) | 130 | Стр. 070 - стр. 120 |
| Финансовый результат до налогообложения — это разница между чистыми доходами и всеми расходами предприятия (п. 2.7 разд. III П(С)БУ 25). Если имеет место отрицательное значение (убыток), то сумма убытка приводится в скобках | ||
| Налог на прибыль | 140 | Мы считаем, что плательщики единого налога эти строки заполнять не должны |
| Расходы (доходы), которые уменьшают (увеличивают) финансовый результат после налогообложения | 145 | |
| Чистая прибыль (убыток) (130 - 140 - (+) 145) | 150 | Стр. 130 - стр. 140 - (+) стр. 145 |
| Ввиду того, что стр. 140 и стр. 145 Формы № 2-мс единоналожники не заполняют, показатели стр. 150 и стр. 130 Формы № 2-мс у них будут равны | ||
| Примечание. О заполнении финотчетности единоналожником подробнее читайте в статье «Финотчетность единоналожника за I квартал 2012 года: построчное заполнение форм № 1-мс и № 2-мс» // «БН», 2012, № 15, с. 17. | ||
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ФОРМА № 2-МС) —
ЗАПОЛНЯЕТ «НУЛЕВЩИК»
| Cтрока Отчета о финансовых результатах | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Примечание. «Нулевщики» в строках 010 — 130 отражают доходы и расходы по нормам НКУ. Для этого удобно на счетах доходов (7 класс) и расходов (8 и 9 классы) завести аналитику в разрезе субсчетов для отражения доходов (расходов) по налоговым и бухгалтерским правилам. Например, к счету 79 так: 1) влияющие на налоговый учет: субсч. 791/нал, 792/нал, 793/нал, 794/нал; 2) не влияющие на налоговый учет: субсч. 791/бух, 792/бух, 793/бух, 794/бух. При этом в строке 140 «нулевщики» отражают начисленный налог на прибыль, который остается у предприятия согласно нормам п. 154.6 НКУ, а в строке 145 — расхождения между налоговыми и бухгалтерскими доходами и расходами. Подробнее см. статью «Годовая финотчетность для «малышей»: особенности составления за 2011 год» // «БН», 2012, № 4, с. 16. | ||
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Обороты по Дт 791/нал — Кт субсч. 701/нал, 702/нал, 703/нал (доход указывается c учетом косвенных налогов — НДС, акцизного налога и др.) |
| Косвенные налоги и другие вычеты из дохода | 020 | Обороты по Дт 70/нал — Кт 641, 642, 643, 651. Обороты по Дт 791/нал — Кт 704/нал. Приводится в скобках |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010 - 020) | 030 | Стр. 010 - стр. 020 |
| Прочие доходы | 040 | Обороты по Дт 71/нал — Кт 791/нал. Обороты по Дт 72/нал, 73/нал — Кт 792/нал. Обороты по Дт 74/нал — Кт 793/нал. Обороты по Дт 75/нал — Кт 794/нал |
| Итого чистые доходы (030 + 040) | 070 | Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 040 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 080 | При ведении 9 класса счетов: Обороты по Дт 791/нал — Кт 90/нал (приводится в скобках). При ведении 8 класса счетов: Обороты по Дт 80/нал, 81/нал, 82/нал, 83/нал, 84/нал — Кт 23 «-» увеличение сальдо сч. 23, 26 на конец периода + уменьшение сальдо сч. 23, 26 на конец периода + обороты по Дт 79/нал — Кт 28 (результат приводится в скобках) |
| Прочие расходы | 100 | При ведении 9 класса счетов: Обороты по Дт 79/нал — Кт 92/нал, 93/нал, 94/нал, 95/нал, 96/нал, 97/нал, 99/нал (приводится в скобках). При ведении 8 класса счетов: Обороты по Дт 79/нал — Кт 80/нал, 81/нал, 82/нал, 83/нал, 84/нал |
| в том числе: | 101 | Вписывается конкретное название налога, отражаемого в стр. 100, и соответствующая сумма (с 2012 года единоналожники будут отражать здесь единый налог) |
|
| 102 | Из П(С)БУ 25 неясно, какие именно показатели приводятся в данной строке. Не исключено, что в этих вписываемых строках помимо единого налога отдельно выделяются включенные в строку 100 налоги, подлежащие включению в состав расходов (например, экологический налог, плата за землю и пр.) |
| Итого расходы (080 + 100) | 120 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 100 |
| Финансовый результат до налогообложения (070 - 120) | 130 | Определяется как разница: стр. 070 - стр. 120. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Налог на прибыль | 140 | Оборот Дт 98/нал — Кт 481 (приводится в скобках) |
| Расходы (доходы), которые уменьшают (увеличивают) финансовый результат после налогообложения | 145 | Оборот Дт 70/бух, 71/бух, 72/бух, 73/бух, 74/бух, 75/бух — Кт 791/бух минус обороты при ведении 9 класса счетов: Дт 791/бух — Кт 90/бух, 91/бух, 92/бух, 93/бух, 94/бух, 95/бух, 96/бух, 97/бух при ведении 8 класса счетов: Дт 791/бух — Кт 80/бух, 81/бух, 82/бух, 83/бух, 84/бух. Отрицательное значение приводится в скобках |
| Чистая прибыль (убыток) (130 - 140 - (+) 145) | 150 | Определяется как разница: стр. 130 - стр. 140 -(+) стр. 145. Отрицательное значение приводится в скобках |
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Закон о ЦБ — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.
Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
Порядок № 981 — Порядок заполнения форм раскрытия информации и изменений к ним эмитентами акций и облигаций предприятий, которые находятся в листинге организатора торговли, утвержденный решением ГКЦБФР от 22.06.10 г. № 981.
Положение № 1658 — Положение о порядке взаимодействия лиц, которые обязаны раскрывать информацию на фондовом рынке, с лицом, уполномоченным ГКЦБФР на размещение информации в общедоступной информационной базе данных ГКЦБФР, утвержденное решением ГКЦБФР от 21.12.06 г. № 1658.
Положение № 1591 — Положение о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, утвержденное решением ГКЦБФР от 19.12.06 г. № 1591.
Положение № 1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом МФУ от 19.12.06 г. № 1213.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
КВЭД ДК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457.
ГНС — государственная налоговая служба.
СПД — субъект предпринимательской деятельности.
СМП — субъект малого предпринимательства.
