Шпаргалка бухгалтера. Річна фінансова звітність-2012

Характеристика,
що розглядається

Інформація

Чим регламентовано

1

2

3

Хто подає:

— фінансову звітність

Усі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм та форм власності, а також представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік

Ч. 1 ст. 11 і ч. 1 ст. 2 Закону про бухоблік

— консолідовану фінансову звітність

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції (п. 10 П(С)БО 20)

Ч. 1 ст. 12 Закону про бухоблік

— зведену фінансову звітність

Об’єднання підприємств, крім власної звітності, складають і подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, що входять до їх складу, якщо це передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства і якщо вони здійснюють діяльність, зазначену в Переліку видів діяльності, щодо яких складається зведена фінансова звітність, затвердженому наказом МФУ від 24.02.2000 р. № 37

Ч. 3 ст. 12 Закону про бухоблік

— окремий баланс

Оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи окремо від результатів власної господарської діяльності та складає окремий баланс і відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності без створення юридичної особи (докладніше див. статтю «Спільна діяльність: рекомендації щодо бухгалтерського обліку «від Мінфіну» // «БТ», 2012, № 17 — 18, с. 54)

П. 6 П(С)БО 2, п. 19 П(С)БО 12

Хто підписує фінансову звітність

У загальному випадку — керівник та бухгалтер підприємства. За бухгалтера підпис можуть поставити інші особи (докладніше із цього приводу див. статтю «Бухгалтерська робота: хто може її виконувати і яка відповідальність за похибки» // «БТ», 2011, № 29, с. 16)

Ч. 1 ст. 11 Закону про бухоблік

Кому подається фінансова звітність

— органам, до сфери управління яких належать підприємства;
— трудовим колективам на їх вимогу;
— власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;
— органам виконавчої влади згідно із законодавством

Ч. 1 ст. 14 Закону про бухоблік

— іншим користувачам відповідно до законодавства, зокрема органам статистики

П. 2 Порядку № 419

— державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи до 1 червня року, наступного за звітним періодом, фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати (особисто чи рекомендованим листом)

Ч. 3 ст. 14 Закону про бухоблік

— платники податку на прибуток (крім малих підприємств) подають квартальну і річну фінансову звітність до органу ДПС

П. 46.2 ПКУ, п. 2 Порядку № 419

— платники податку на прибуток — малі підприємства (у тому числі підприємства, що відповідають критеріям п. 154.6 ПКУ, — «нульовики») подають до органу ДПС річну фінансову звітність

Строки подання фінансової звітності

Річна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається не пізніше 9 лютого наступного за звітним року

П. 5 Порядку № 419, п. 49.19 ПКУ

Консолідована фінансова звітність подається власникам (засновникам) у визначені ними строки, але не пізніше 15 квітня наступного за звітним року

П. 11 Порядку № 419

Зведена фінансова звітність — не пізніше 15 квітня наступного за звітним року

П. 8 Порядку № 419

Перенесення строку

Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, строк подання переноситься на перший після вихідного робочий день. Це правило якраз спрацює при поданні фінансової звітності за 2012 рік: 9 лютого припадає на суботу, тому останнім днем подання є 11 лютого 2013 року

П. 10 Порядку № 419,
п. 49.20 ПКУ

Форма подання фінансової звітності

— до органів статистики може бути подано особисто або відіслано поштою;
— до органу ДПС малими підприємствами подається особисто або через уповноважену особу, відсилається поштою з повідомленням про вручення, засобами електронного зв’язку в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису. Великі та середні підприємства подають фінансову звітність в електронній формі

П. 4 Порядку № 419, пп. 49.3, 49.4 ПКУ

Дата подання фінансової звітності

День фактичної передачі фінансової звітності за призначенням, а в разі пересилання її поштою — дата отримання адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата.

У разі подання до органу ДПС — дата, зазначена в поштовому повідомленні з відміткою про вручення її органу ДПС, при поданні в електронній формі —
дата квитанції про отримання її органом ДПС

П. 4 Порядку № 419, п.п. 49.9.1 ПКУ

Склад річної фінансової звітності (крім СМП)

Баланс (Форма № 1)

П(С)БО 2

Звіт про фінансові результати (Форма № 2)

П(С)БО 3

Звіт про рух грошових коштів (Форма № 3)

П(С)БО 4

Звіт про власний капітал (Форма № 4)

П(С)БО 5

Примітки до річної фінансової звітності (Форма № 5)

Наказ МФУ від 29.11.2000 р. № 302

Додаток до Приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (Форма № 6)

П(С)БО 29

Примітки. 1. Фінансова звітність за 2012 рік складається згідно з П(С)БО всіма особами, за винятком банків, страховиків, ПАТ, а з 01.01.13 р. до них приєдналися і підприємства, що подають фінансові послуги, крім страхування та пенсійного забезпечення (група 64 КВЕД ДК 009:2010), а також недержавного пенсійного забезпечення (група 65.3 КВЕД ДК 009:2010). (Докладніше див. у статті «Облікова політика-2013: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 1, с. 22).

2. Форму № 6 заповнюють лише ті підприємства, які:
— зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність;
— займають монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг);
— якщо стосовно продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін, у тому числі підприємства, які здійснюють виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з централізованого водопостачання і водовідведення (п. 2 П(С)БО 29)

Склад річної фінансової звітності СМП

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, що складається з Балансу (Форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (Форма № 2-м).

Суб’єкти малого підприємництва, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ («нульовики»), та підприємства-єдиноподатники подають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва у складі Балансу (Форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (Форма № 2-мс)

П. 2 розд. I П(С)БО 25

Примітки. 1. До СМП належать юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства. Згідно з оновленою з 19.04.12 р. ст. 55 ГКУ (див. ком. «Новий Закон про держпідтримку малого та середнього підприємництва» // «БТ», 2012, № 17-18, с. 3) до них належать юридичні особи — СПД будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких:
— середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб;
— річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 мільйонам євро, визначену за середньорічним курсом НБУ (див. також статтю «Фінансова звітність за 2012 рік: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 2, с. 22).

Незалежно від розглянутих критеріїв норми П(С)БО 25 не поширюються на таких юридичних осіб:
— СПД — виробників та імпортерів підакцизних товарів;
— СПД, які здійснюють обмін іноземної валюти;
— СПД, в яких частка вкладів у статутному капіталі, що належить юридичним особам — засновникам та учасникам цих суб’єктів, котрі не належать до СМП, перевищує 25 %;
— довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи.

Звітність СМП подають також представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

2. П(С)БО 25 при поданні фінансової звітності за 2012 рік застосовуються тими підприємствами, які за результатами діяльності (п. 3 розд. I П(С)БО 25) за 2011 і за 2012 рік відповідали критеріям суб’єктів. (Докладніше див. статтю «Фінансова звітність за 2012 рік: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 2, с. 23).

Звітний період

Календарний рік

Ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік,
п. 12 П(С)БО 1

Звітний період для новоствореного підприємства

Звітний період для новоствореного підприємства — із дати створення (дати державної реєстрації) по 31 грудня. Перший звітний період такого підприємства може бути менше 12 місяців, але не може бути більше 15 місяців

Ч. 2 ст. 13 Закону про бухоблік,
п. 13 П(С)БО 1

Примітка. Це означає, що підприємства, які було створено в період з 1 жовтня по 31 грудня 2012 року, річну фінансову звітність за цей період можуть не складати. Перший річний звітний період для них буде з дати реєстрації по 31 грудня наступного 2013 року.

Дата балансу

31 грудня звітного року

Ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік, п. 12 П(С)БО 1

Загальні правила складання фінансової звітності

Перед складанням річної фінансової звітності обов’язково слід провести інвентаризацію активів та зобов’язань підприємства (див. Шпаргалку бухгалтера «Усе про інвентаризацію в таблицях» // «БТ», 2012, № 44, с. 17)

Ст. 10 Закону про бухоблік, п. 12 Порядку № 419

Згортання статей активів та зобов’язань, доходів і витрат (крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО) не допускається

П. 7 П(С)БО 2, п. 11 П(С)БО 3, п. 6 розд. I П(С)БО 25

Якщо стаття звітності залишається незаповненою через відсутність відповідних показників, у ній ставиться прокреслення

П. 11 П(С)БО 1

Від’ємні значення (значення, що підлягають вирахуванню) наводяться у формах звітності в дужках

П(С)БО 2, П(С)БО 3, П(С)БО 5, П(С)БО 25

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередні роки, що впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), здійснюють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (див. статтю «Помилки у фінансовій звітності: особливості виправлення» // «БТ», 2010, № 47, с. 21)

П. 4 П(С)БО 6

СМП заповнюють звітність у тисячах гривень з одним десятковим знаком

П. 1 розд. I П(С)БО 25

Інші суб’єкти підприємницької діяльності заповнюють звітність у тисячах гривень без десяткових знаків (незважаючи на те, що в П(С)БО 4, 5 і 29 прямо про це не йдеться, для додержання порівнянності всі форми заповнюються так — лист МФУ від 21.01.09 р. № 31-34020-01-16/1329).

Виняток — розділ III Звіту про фінансові результати (Форма № 2), грошові показники якого наводяться у гривнях з копійками

П. 6 П(С)БО 2,
п. 6 П(С)БО 3

Оприлюднення річної фінансової звітності

Професійні учасники фондового ринку, банки, страховики та інші фінансові установи зобов’язані не пізніше 30 квітня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність і річну консолідовану звітність разом з аудиторським висновком шляхом розміщення на власній веб-сторінці з опублікуванням у періодичних або неперіодичних виданнях.

Емітенти (юридичні особи, які від свого імені розміщують емісійні цінні папери та беруть на себе зобов’язання перед їх власниками), зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним, шляхом розміщення в загальнодоступній інформаційній базі ДКЦПФР, опублікування в одному з офіційних видань ВРУ, КМУ або ДКЦПФР, розміщення на власному веб-сайті

Ч. 4 ст. 14 Закону про бухоблік, ст. 40 Закону про ЦП,
гл. 7 розд. V Положення № 1591, Порядок № 981, Положення № 1658

Рядок Балансу

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

АКТИВ БАЛАНСУ

I. Необоротні активи

Нематеріальні активи:

залишкова вартість

010

Ряд. 011 - ряд. 012 (уключається до підсумку Балансу)

первісна вартість

011

Сальдо по Дт рах. 12 (не включається до підсумку Балансу)

накопичена амортизація

012

Сальдо по Кт субрах. 133 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу)

Незавершені капітальні інвестиції

020

Сальдо по Дт рах. 15

Основні засоби:

залишкова вартість

030

Ряд. 031 - ряд. 032 (уключається до підсумку Балансу)

первісна вартість

031

Сальдо по Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 (не включається до підсумку Балансу)

знос

032

Сальдо по Кт субрах. 131 і 132 (наводиться в дужках; не включається
до підсумку Балансу)

Довгострокові біологічні активи:

справедлива (залишкова) вартість

035

Ряд. 036 - ряд. 037 + сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 (уключається до підсумку Балансу).

Перевірка: ряд. 035 = сальдо по Дт рах. 16 - сальдо по Кт субрах. 134

первісна вартість

036

Сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 (не включається до підсумку Балансу)

накопичена амортизація

037

Сальдо по Кт субрах. 134 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу)

Довгострокові фінансові інвестиції:

які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств

040

Сальдо по Дт субрах. 141

інші фінансові інвестиції

045

Сальдо по Дт субрах. 142 і 143

Довгострокова дебіторська заборгованість

050

Сальдо по Дт субрах. 181, 182 і 183

Інвестиційна нерухомість (вписувані рядки):

Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок)

055

Ряд. 056 - ряд. 057 + сальдо по Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю). Уключається до підсумку Балансу.

Перевірка: ряд. 055 = сальдо по Дт субрах. 100 - сальдо по Кт субрах. 135

первісна вартість інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок)

056

Сальдо по Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю).

Не включається до підсумку Балансу

знос інвестиційної нерухомості (вписуваний рядок)

057

Сальдо по Кт субрах. 135. Не включається до підсумку Балансу

Відстрочені податкові активи

060

Сальдо по Дт рах. 17

Гудвіл (вписуваний рядок)

065

Сальдо по Дт субрах. 191 і 193

Інші необоротні активи

070

Сальдо по Дт субрах. 184

Усього за розділом I

080

Сума значень рядків: ряд. 010 + ряд. 020 + ряд. 030 + ряд. 035 + ряд. 040 + + ряд. 045 + ряд. 050 + ряд. 055 + ряд. 060 + ряд. 065 + ряд. 070

II. Оборотні активи

Виробничі запаси

100

Сальдо по Дт рах. 20, 22

Поточні біологічні активи

110

Сальдо по Дт рах. 21

Незавершене виробництво

120

Сальдо по Дт рах. 23 і 25

Примітка. Підприємства-підрядники в цьому рядку відображають суму валових заборгованостей замовників. Вона є згорнутим дебетовим сальдо по субрахунках 231, 238 і 239.

Готова продукція

130

Сальдо по Дт рах. 26 і 27

Товари

140

Згорнуте сальдо рах. 28 без урахування сальдо по дебету субрах. 286 (сальдо Дт субрах. 281, 282, 283, 284 - сальдо Кт субрах. 285)

Примітка. У цьому рядку не відображається інформація про вартість необоротних активів та груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо по дебету субрах. 286). Інформація про ці активи відображається у вписуваному ряд. 275 Форми № 1.

Векселі одержані

150

Сальдо по Дт рах. 34

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:

чиста реалізаційна вартість

160

Ряд. 161 - ряд. 162 (уключається до підсумку Балансу)

первісна вартість

161

Сальдо по Дт рах. 36 (не включається до підсумку Балансу)

резерв сумнівних боргів

162

Сальдо по Кт рах. 38:
— у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги;
— наводиться в дужках;
— не включається до підсумку Балансу

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

з бюджетом

170

Сальдо по Дт субрах. 641 і 642

за виданими авансами

180

Сальдо по Дт субрах. 371

Примітка. На практиці багато хто з бухгалтерів не відображає аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371: вони вважають за краще відображати такі операції по Дт рах. 63 у кореспонденції з Кт рахунків обліку грошових коштів, цим порушуючи вимоги стандартів бухгалтерського обліку та Інструкції № 291. У разі виникнення такої ситуації сальдо по Дт рах. 63 у Балансі слід відображати розгорнуто: у ст. 180 Балансу відображаються дебетові залишки рах. 63 щодо контрагентів і договорів, за якими перераховано аванси, а в ряд. 530 — кредитові залишки рах. 63, тобто заборгованість контрагентів за окремими договорами (рахунками).

з нарахованих доходів

190

Сальдо по Дт субрах. 373

із внутрішніх розрахунків

200

Сальдо по Дт субрах. 682 і 683

Інша поточна дебіторська заборгованість

210

Сальдо по Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, рах. 65 і 66

Примітка. Нагадаємо, що на сьогодні розрахунки за виплатами із соцфондів ведемо на субрахунку 378:
— із Фондом непрацездатності — щодо нарахованих за рахунок цього Фонду сум допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах і на поховання;
— з Фондом соцстрахування від нещасних випадків — щодо нарахованих за рахунок цього Фонду сум виплат (див. статтю «Як заповнити річний звіт у ФНВ за 2012 рік: подаємо оновлену форму до 25 січня» // «БТ», 2013, № 1, с. 15);
— з Фондом безробіття — щодо нарахованих за рахунок цього Фонду сум дотацій.

У цьому рядку наводиться Дт сальдо по субрах. 378. А якщо на субрах. 378 на дату балансу значиться кредитове сальдо (тобто несплачені суми, які роботодавець має виплатити або повернути на рахунок Фонду), то його слід відобразити в ряд. 610 пасиву Балансу. Водночас вважаємо, що сальдо розрахунків із Фондом непрацездатності потрібно показувати розгорнуто, як воно відображається у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП: у ряд. 210 — сума із ряд. 10 форми Ф4-ФСС з ТВП, а в ряд. 610 пасиву — сума із ряд. 23 форми Ф4-ФСС з ТВП (докладніше див. Шпаргалку бухгалтера «Звіти до ФТВП (Ф4-ФСС з ТВП та Ф14-ФСС з ТВП)» // «БТ», 2013, № 1, с. 29).

Поточні фінансові інвестиції

220

Сальдо по Дт субрах. 352 (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів, — ряд. 230 і 240)

Грошові кошти та їх еквіваленти:

у національній валюті

230

Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 351

Примітка. Варто зазначити: у листі від 17.03.10 р. № 31-34000-10-27/5857 Мінфін зауважив, що підприємства повинні створювати резерв сумнівних боргів під заборгованість «проблемних банків» (банків, у яких призначено тимчасову адміністрацію та запроваджено мораторій на задоволення вимог кредиторів, а також банків, які перебувають у процесі ліквідації) стосовно грошових коштів, що значаться на відкритих там рахунках. У листі від 18.10.10 р. № 31-34020-20-10/28202 Мінфін роз’яснив: грошові кошти, які перебувають на рахунках у таких банках, слід «перевести» з рахунка 31 на рахунок 37 (кореспонденція Дт 37 — Кт 31). У зв’язку з цим грошові кошти у «проблемних» банках не відображатимуться на рахунку 31, у ряд. 230 і 240 Балансу вони показуються в його ряд. 210.

у тому числі в касі

231

Сальдо по Дт субрах. 301 (не включається до підсумку Балансу)

в іноземній валюті

240

Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351

Інші оборотні активи

250

Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644

Усього за розділом II

260

Сума значень рядків: ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 + ряд. 140 +  ряд. 150 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 +  ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250

III. Витрати майбутніх періодів

270

Сальдо по Дт рах. 39

IV. Необоротні активи та групи вибуття (вписуваний рядок)

275

Сальдо по Дт субрах. 286

Баланс

280

Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 275

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1 мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1.

ПАСИВ БАЛАНСУ

I. Власний капітал

Статутний капітал

300

Сальдо по Кт рах. 40

Пайовий капітал

310

Сальдо по Кт рах. 41

Додатковий вкладений капітал

320

Сальдо по Кт субрах. 421, 422

Інший додатковий капітал

330

Сальдо по Кт субрах. 423, 424 і 425

Резервний капітал

340

Сальдо по Кт рах. 43

Нерозподілений прибуток
(непокритий збиток)

350

Сальдо по Кт субрах. 441 або сальдо по Дт субрах. 442 (непокритий збиток наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу)

Неоплачений капітал

360

Сальдо по Дт рах. 46 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу)

Вилучений капітал

370

Сальдо по Дт рах. 45 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу)

Усього за розділом I

380

Алгебрична сума (з урахуванням знака) рядків 300 — 370

II. Забезпечення таких витрат і платежів

Забезпечення виплат персоналу

400

Сальдо по Кт субрах. 471, 472 і 477

Інші забезпечення

410

Сальдо по Кт субрах. 473, 474 і 478

Сума страхових резервів
(вписуваний рядок)

415

Сальдо по Кт субрах. 491, 492

Сума часток перестрахувальників у страхових резервах
(вписуваний рядок)

416

Сальдо по Дт субрах. 493, 494 (наводять у дужках)

Примітка. До підсумку Балансу включається різниця між ряд. 415 і ряд. 416

Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї (вписуваний рядок)

417

Сальдо по Кт субрах. 475

Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї (вписуваний рядок)

418

Сальдо по Кт субрах. 476

Цільове фінансування

420

Сальдо по Кт рах. 48

Усього за розділом II

430

ряд. 400 + ряд. 410 + ряд. 415 - ряд. 416 + ряд. 417 + ряд. 418 + ряд. 420

III. Довгострокові зобов’язання

Довгострокові кредити банків

440

Сальдо по Кт субрах. 501, 502, 503, 504

Інші довгострокові фінансові зобов’язання

450

Сальдо по Кт субрах. 505 (у частині зобов’язань за процентними позиками) і 506 (у частині зобов’язань за процентними позиками), рах. 51, 52

Відстрочені податкові зобов’язання

460

Сальдо по Кт рах. 54

Інші довгострокові зобов’язання

470

Сальдо по Кт субрах. 505 (у частині зобов’язань за безпроцентними позиками) і 506 (у частині зобов’язань за безпроцентними позиками), рах. 53 і 55

Усього за розділом III

480

Сума значень рядків: ряд. 440 + ряд. 450 + ряд. 460 + ряд. 470

IV. Поточні зобов’язання

Короткострокові кредити банків

500

Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями

510

Сальдо по Кт рах. 61

Векселі видані

520

Сальдо по Кт рах. 62

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

Сальдо по Кт рах. 63 (див. ряд. 180 Балансу)

Поточні зобов’язання за розрахунками:

з одержаних авансів

540

Сальдо по Кт субрах. 681

Примітка. Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 180 Балансу), бухгалтери багатьох підприємств вважають за краще відображати одержані аванси не на субрах. 681, а на субрах. 361. У такому разі залишок по субрах. 361 у Балансі слід відображати розгорнуто: у ряд. 540 — кредитові залишки до рах. 36 щодо контрагентів і договорів, від яких отримано аванси, а в ряд. 160 — дебетові залишки до рах. 36 (заборгованість контрагентів за окремими договорами).

з бюджетом

550

Сальдо по Кт субрах. 641 і 642

з позабюджетних платежів

560

Сальдо по Кт субрах. 685 (у частині платежів до позабюджетних фондів)

зі страхування

570

Сальдо по Кт рах. 65

з оплати праці

580

Сальдо по Кт рах. 66

з учасниками

590

Сальдо по Кт рах. 67

із внутрішніх розрахунків

600

Сальдо по Кт субрах. 682, 683

Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу (вписуваний рядок)

605

Сальдо по Кт субрах. 680

Інші поточні зобов’язання

610

Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684, 685 (крім платежів до позабюджетних фондів)

Примітки. 1. Підприємства-підрядники в цьому рядку відображають суму валових заборгованостей замовникам. Вона є згорнутим кредитовим сальдо по субрахунках 231, 238 і 239. Див. також коментар до ряд. 120 Форми № 1.

2. На субрахунку 378 ведуться розрахунки з фондами соцстрахування, зокрема з Фондом непрацездатності, щодо нарахованих за рахунок цього Фонду сум допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологам і на поховання. Звичайне сальдо по субрах. 378 буває дебетовим (відображається заборгованість Фонду за нарахованими сумами допомог) — відображається в ряд. 210 активу Балансу (сума із ряд. 10 форми Ф4-ФСС з ТВП). Водночас на дату балансу на субрах. 378 може значитися й заборгованість роботодавця у ряд. 23 форми Ф4-ФСС з ТВП (тобто несплачені суми, які роботодавець має виплатити або повернути на рахунок Фонду), яку і слід відобразити в ряд. 610.

Усього за розділом IV

620

Сума значень рядків: ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 520 + ряд. 530 + ряд. 540 + ряд. 550 + ряд. 560 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 590 + ряд. 600 + ряд. 605 ++ ряд. 610

V. Доходи майбутніх періодів

630

Сальдо по Кт рах. 69

Баланс

640

Сума значень рядків: ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 + ряд. 630

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1 мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1.

Рядок Звіту про фінансові результати

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Розділ I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703 (дохід зазначається з урахуванням непрямих податків — ПДВ, акцизного податку тощо)

Примітка. Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цьому рядку відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів. У цьому самому рядку відображається дохід від операційної оренди, якщо основний вид діяльності підприємства — здавання майна в оренду, а також дохід комісіонера (повіреного) від надання комісійних послуг і дохід від продажу комісійного товару.

Податок на додану вартість

015

Обороти Дт 701, 702, 703 — Кт 641/ПДВ, 643 (ПДВ у складі доходу від інших операцій у цьому рядку не відображається. Наводиться в дужках)

Акцизний збір

020

Обороти Дт 701, 702, 703 — Кт 641/Акциз (наводиться в дужках)

Вписуваний рядок

025

Обороти Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642, 651 (наводиться в дужках)

Примітка. Підприємства, що сплачують інші збори та податки з обороту, відображають їх у цьому рядку (наприклад, збір до Пенсійного фонду з доходу від торгівлі ювелірними виробами із золота, платини і дорогоцінного каміння, від надання послуг мобільному зв’язку, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, туристичний збір тощо).

Інші вирахування з доходу

030

Оборот Дт 791 — Кт 704 (наводиться в дужках)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

035

Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 - ряд. 030

Перевірка. Обороти по Дт 701, 702, 703 у кореспонденції з Кт 791 мінус оборот по Кт 704 у кореспонденції з Дт 791.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

Оборот Дт 791 — Кт 90 (наводиться в дужках)

Примітка. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум і страхових відшкодувань. Підприємства, що здійснюють діяльність із випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лотереї.

У цьому самому рядку вказуються загальновиробничі витрати, що входять до складу реалізованої продукції (постійні розподілені витрати і змінні витрати) плюс постійні нерозподілені витрати.

Валовий:

прибуток

050

(ряд. 035 - ряд. 040), якщо результат > 0

збиток

055

(ряд. 035 - ряд. 040), якщо результат < 0 (наводиться в дужках)

Інші операційні доходи

060

Оборот Дт 71 — Кт 791 (дохід зазначається без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків та зборів)

у тому числі дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (вписуваний рядок)

061

Оборот Дт 23 — Кт 710

Примітка. До ряд. 060 також уключається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному ряд. 061 доходу від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності.

Адміністративні витрати

070

Оборот Дт 791 — Кт 92 (наводиться в дужках)

Витрати на збут

080

Оборот Дт 791 — Кт 93 (наводиться в дужках)

Інші операційні витрати

090

Оборот Дт 791 — Кт 94 (наводиться в дужках)

у тому числі витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (вписуваний рядок)

091

Оборот Дт 940 — Кт 23 (наводиться в дужках)

Примітка. У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів із виділенням у ряд. 091 витрат від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності.

Фінансові результати від операційної діяльності:

прибуток

100

Додатне значення:

ряд. 050 (- ряд. 055) + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - ряд. 090

збиток

105

Від’ємне значення:

ряд. 050 (- ряд. 055) + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - ряд. 090 (наводиться в дужках)

Дохід від участі в капіталі

110

Оборот по Кт 72 чи оборот Дт 72 — Кт 792

Інші фінансові доходи

120

Оборот по Кт 73 (без ПДВ) чи оборот Дт 73 — Кт 792

Інші доходи

130

Оборот по Кт 74 (без ПДВ) чи оборот Дт 74 — Кт 793

Фінансові витрати

140

Оборот по рах. 95 (наводиться в дужках)

Втрати від участі в капіталі

150

Оборот по рах. 96 (наводиться в дужках)

Інші витрати

160

Оборот по рах. 97 (наводиться в дужках)

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті (вписуваний рядок)

165

Відображається прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті, величина якого розраховується відповідно до вимог П(С)БО 22. Заповнюється підприємствами, які згідно з чинним законодавством зобов’язані оприлюднювати свою звітність. Сума збитку наводиться в дужках

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:

прибуток

170

Додатне значення:

ряд. 100 (- ряд. 105) + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 140 -  ряд. 150 - ряд. 160 + (-) ряд. 165

збиток

175

Від’ємне значення:

ряд. 100 (- ряд. 105) + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 140 -  ряд. 150 - ряд. 160 + (-) ряд. 165 (наводиться в дужках)

у тому числі прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття в результаті припинення діяльності (вписуваний рядок)

176

Відображається відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність, оцінюються за чистою вартістю реалізації та визначаються відповідно до П(С)БО 27 (у тому числі з ряд. 170 і 175).

Сума збитку наводиться в дужках

у тому числі збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття в результаті припинення діяльності (вписуваний рядок)

177

Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

Оборот Дт 79 — Кт 981 (наводиться в дужках)

Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності (вписуваний рядок)

185

У разі виникнення в підприємства доходу з податку на прибуток він відображається в цьому рядку.

Оборот Дт 981 — Кт 79

Примітка. Загальну формулу визначення витрат з податку на прибуток можна записати так:

Витрати з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток + ∆ ВПЗ - ∆ВПА, де

∆ВПЗ (ряд. 460 гр. 4 Форми № 1 - ряд. 460 гр. 3 Форми № 1) — сума накопиченого відстроченого податкового зобов’язання за звітний період;

∆ВПА (ряд. 060 гр. 4 Форми № 1 - ряд. 060 гр. 3 Форми № 1) — сума накопичених відстрочених податкових активів за звітний період.∆

Розрахована в такий спосіб величина відображається в ряд. 180 Форми № 2 (при виникненні доходу з податку на прибуток — у ряд. 185 Форми № 2).

Виняток становлять податок на прибуток від безоплатно отриманих необоротних активів, а також ВПЗ, пов’язані з дооцінкою необоротних активів, що нараховуються кореспонденцією: Дт субрах. 424 — Кт субрах. 641/Прибуток і Дт субрах. 423 — Кт рах. 54. Вони в ряд. 180 Форми № 2 не відображаються. Крім того, зауважимо, що податок на прибуток від надзвичайних подій відображається окремо в ряд. 210 Форми № 2.

Фінансові результати від звичайної діяльності:

прибуток

190

Якщо заповнено ряд. 170:

ряд. 170 - ряд. 180 або ряд. 170 + ряд. 185;

Якщо заповнено ряд. 175:

ряд. 175 + ряд. 180 або ряд. 175 - ряд. 185.

Додатне значення наводиться в ряд. 190, від’ємне (у дужках) — у ряд. 195

збиток

195

Надзвичайні:

доходи

200

Оборот по рах. 75 (без ПДВ)

витрати

205

Оборот по рах. 99 (наводиться в дужках)

Податки з надзвичайного прибутку

210

Оборот по субрах. 982 (наводиться в дужках)

Чистий:

прибуток

220

Додатне значення:

ряд. 190 (- ряд. 195) + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210

збиток

225

Від’ємне значення:

ряд. 190 (- ряд. 195) + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210 (наводиться в дужках)

Забезпечення матеріального заохочення (вписуваний рядок)

226

Обороти по Кт 477

Примітка. Рядок заповнюють підприємства державного, комунального секторів економіки та господарські організації, що володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, на які поширюється Положення № 1213.

Розділ II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Матеріальні витрати

230

Оборот по рах. 80

або

Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8

Витрати на оплату праці

240

Оборот по рах. 81

або

Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (у частині сум забезпечень на виплату відпускних, що належать до операційної діяльності) і 477 (для підприємств, на які поширюється Положення № 1213) — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8

Відрахування на соціальні заходи

250

Обороти по рах. 82

або

Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (у частині суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та забезпечень на виплату відпускних), 477 (для підприємств, на які поширюється Положення № 1213) — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8

Амортизація

260

Обороти по рах. 83

або

Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8

Інші операційні витрати

270

Обороти по рах. 84

або

Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8

Примітка. У розділі II Звіту про фінансові результати не показують:
— внутрішній оборот, тобто витрати, з яких складається собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. При цьому для тих, хто використовує рахунки класу 8, внутрішній оборот не відображають на цих рахунках, а списують безпосередньо на рахунки витрат (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27). А ті, хто не використовує рахунки класу 8 при заповненні ряд. 230 — 270, повинні виключити обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27 (внутрішній оборот);
— собівартість реалізованих товарів, запасів: для тих, хто не використовує рахунки класу 8, виключають обороти Дт 943 — Кт 20, 22.

Рядок 270 можна також заповнити за «залишковим принципом», уключивши до нього всі витрати операційної діяльності (обороти по рахунках 23, 91, 92, 93, 94), за вирахуванням витрат, відображених у ряд. 230, 240, 250 і 260 Форми № 2, внутрішнього обороту, собівартості реалізованих товарів, запасів.

Також зверніть увагу, що рах. 85 «Інші затрати» (цей рахунок призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність, а також витрат від надзвичайних подій) у розділі II Звіту про фінансові результати не використовується.

Усього

280

ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250 + ряд. 260 + ряд. 270

Розділ III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Середньорічна кількість простих акцій

300

å [(Кількість простих акцій в обігу х Кількість днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу) : Кількість днів (місяців) у звітному році)]

Примітка. Приклад розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу наведено в додатку 1 до П(С)БО 24.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

310

Ряд. 300 Форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, що надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

320

Ряд. 220 (ряд. 225) Форми № 2 - Дивіденди на привілейовані акції : : ряд. 300 Форми № 2

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

330

Скоригований чистий прибуток (збиток): ряд. 310 Форми № 2

Примітка. Скоригований чистий прибуток = чистий прибуток (збиток) (ряд. 220 або 225 Форми № 2) - Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати податків та процентів), визнані у звітному періоді за розбавляючими потенційними простими акціями + (-) Інші доходи (витрати), що виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій. Приклад розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в додатку 2 до П(С)БО 24.

Дивіденди на одну просту акцію

340

Сума оголошених дивідендів: Кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди

Рядок Звіту про рух грошових коштів

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Розділ I. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Надходження від:

Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 70

Примітка. У рядку наводяться грошові надходження від основної (операційної) діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо).

Підприємства, основним видом діяльності яких є здавання майна в оренду, у цьому рядку відображають отриману орендну плату (див. лист МФУ від 30.07.08 р. № 31-34000-20-10/29614).

Однак у зазначеному рядку не наводяться суми авансів, одержаних від покупців і замовників, — вони відображаються в ряд. 020 Форми № 3. Тому якщо підприємство відображає отримання авансу не на субрахунку 681, а на рахунку 36, то «авансові» обороти слід виключити.

При отриманні грошових коштів з використанням спеціальних платіжних засобів (СПЗ) у цьому рядку відображається повна сума коштів від реалізації товарів, робіт, послуг (кореспонденція Дт 333 — Кт 70), але при цьому в ряд. 145 Звіту слід показати утримання комісійних банку за проведення таких операцій (кореспонденція Дт 92 — Кт 333).

Погашення векселів одержаних

015

Оборот Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377 (на відповідних аналітичних рахунках)

Відображають грошові надходження від погашення векселів одержаних, а також від їх продажу.

Покупців та замовників авансів

020

Оборот Дт 30, 31 — Кт 681

Примітка. Суми надходжень показуються без вирахування непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо). Підприємства, що відображають отримання авансу не на субрахунку 681, а на рахунку 36, у цьому рядку показують «авансові» обороти Дт 31 — Кт 36.

Повернення авансів

030

Оборот Дт 30, 31 — Кт 371

Примітка. Підприємства, що відображають перерахування авансів постачальникам та підрядникам на рахунку 63, а не на субрах. 371, указують у цьому рядку оборот Дт 30, 31 — Кт 63 у частині повернених авансів.

Установ банків відсотків на поточних рахунках

035

Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (на відповідних аналітичних рахунках)

Примітка. Підприємства, як правило, показують нарахування відсотків на поточних рахунках у банку кореспонденцією Дт 31 — Кт 719, хоча допускається й відображення цих сум через субрах. 377.

Зверніть увагу: у цьому рядку не показуються отримані підприємством від банків відсотки за розміщені грошові кошти на депозитних рахунках. Мабуть, вони відображаються в ряд. 080 Звіту.

Бюджету податку на додану вартість

040

Оборот Дт 311 — Кт 641/ПДВ

Повернення інших податків та зборів (обов’язкових платежів)

045

Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Примітка. У рядку наводяться отримані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми переплат за іншими податками та зборами (обов’язковими платежами), крім ПДВ.

Отримання субсидій, дотацій

050

Оборот Дт 311 — Кт 377, 48, 64 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Цільового фінансування

060

Оборот Дт 30, 31 — Кт 48, 64 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Боржників неустойки (штрафів, пені)

070

Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (відповідний аналітичний рахунок обліку неустойок)

Інші надходження

080

Аналітичні дані до обороту по Дт 30, 31 — Кт 36, 372, 375, 377, 378, 661, 685, 719

Примітка. У цьому рядку вказуються всі надходження грошових коштів від операційної діяльності, які не включено до попередніх рядків Звіту. Зокрема, від:
— реалізації оборотних активів (Дт 30, 31 — Кт 377);
— діяльності обслуговуючих господарств (Дт 30, 31 — Кт 377);
— операційної оренди активів, якщо вона не є основним видом діяльності (Дт 30, 31 — Кт 36, 377);
— повернення до каси підзвітними особами грошових коштів (Дт 30 — Кт 372);
— відшкодування заподіяних підприємству збитків (Дт 30, 31 — Кт 375);
— часткової оплати за путівки (Дт 301 — Кт 378);
— надходження допомог від соцфондів (Дт 311 — Кт 378);
— унесення до каси підприємства помилкових надміру виданих сум заробітної плати (Дт 301 — Кт 661);
— помилково зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів (Дт 311 — Кт 685);
— відсотків за депозитними рахунками (крім депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів) (Дт 31 — Кт 719) тощо.

Про відображення в цьому рядку доходу від продажу іноземної валюти див. статтю «Фінансова звітність за 2012 рік: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 2, с. 22.

Витрачання на оплату:

Товарів (робіт, послуг)

090

Аналітичні дані по оборотах Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку серед іншого показуються і грошові кошти, видані підзвітним особам як відшкодування понесених ними витрат на придбання запасів, оплату робіт і послуг (господарські потреби). Однак сюди не включаються аванси, видані постачальникам та підрядникам у рахунок майбутньої поставки товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг. Такі суми вказуються в ряд. 095 Форми № 3. Тому якщо перерахування авансів постачальникам підприємство відображає не на рах. 371, а на рах. 63, то відповідні «авансові» суми доведеться виключити.

Авансів

095

Оборот Дт 371 — Кт 30, 31

Повернення авансів

100

Оборот Дт 681 — Кт 30, 31

Якщо підприємство відображає отримання авансу від покупця на рах. 36, а не на рах. 681, то в цьому рядку наводиться відповідний оборот з рах. 36

Працівникам

105

Оборот Дт 66 — Кт 30, 31

Примітка. Саме до цього рядка включаються у тому числі суми виданої з каси підприємства готівки або перерахованих грошових коштів на рахунки працівників у банку в погашення заборгованості за раніше депонованими виплатами (Дт 662 — Кт 30, 31).

Витрат на відрядження

110

Аналітичні дані по обороту Дт 372 — Кт 30, 31

Зобов’язань з податку на додану вартість

115

Оборот Дт 641/ПДВ — Кт 311

Зобов’язань з податку на прибуток

120

Оборот Дт 641/Прибуток — Кт 311

Примітка. У цьому рядку показується сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою чи інвестиційною діяльністю. Як правило, провести такий розподіл неможливо, тому в цьому рядку можна навести загальну суму податку на прибуток, сплаченого до бюджету. Однак якщо підприємство може розподілити сплачену суму податку на види діяльності, то її необхідно показувати у складі руху грошових коштів відповідно від фінансової чи інвестиційної діяльності.

Наприклад, співвіднести з інвестиційною діяльністю можна податок на прибуток, сплачений у результаті безоплатного отримання необоротних активів. Визнання поточного податку на прибуток, пов’язаного з операцією безоплатного отримання необоротних активів, відображається кореспонденцією Дт 424 — Кт 641/Прибуток (див. лист МФУ від 29.11.02 р. № 053-39152).

Відрахувань на соціальні заходи

125

Оборот Дт 65 — Кт 311

Примітка. 1. До цього рядка не включаються сплачені суми зборів до Пенсійного фонду з окремих видів господарських операцій, зокрема, з операцій з продажу ювелірних виробів, з відчуження легкових автомобілів, купівлі-продажу нерухомості та з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку.

2. До цього рядка, крім сум сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що справляється з 2011 року, також уключається погашена заборгованість за нарахованими до 01.01.11 р. внесками на соцстрахування (Дт 651/ПФУ, 652, 653, 656 — 311).

Зобов’язань інших податків і зборів (обов’язкових платежів)

130

Оборот Дт 641, 642, 651 (у частині зборів до Пенсійного фонду) — Кт 311

Примітка. У цьому рядку вказується сума сплачених податків та зборів (крім ПДВ, податку на прибуток, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування). Тут наводиться сума сплачених зборів за загальнообов’язковим державним пенсійним страхуванням з окремих видів господарських операцій: з операцій з продажу ювелірних виробів, з відчуження легкових автомобілів, купівлі-продажу нерухомості та з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку (Дт 651 — Кт 311). Саме в цьому рядку вказуються суми сплачених фінансових санкцій за податками та зборами і суми пені за прострочення цих платежів.

Цільових внесків

140

Аналітичні дані до обороту Дт 949 — Кт 311

Інші витрачання

145

Аналітичні дані до обороту Дт 374, 377, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334

Примітка. У цьому рядку показуються суми використаних грошових коштів на інші напрямки операційної діяльності, не включені до ряд. 090 — 140 Звіту, зокрема:
— собівартість реалізованої іноземної валюти (Дт 942 — Кт 334), докладніше про заповнення цього рядка див. статтю «Фінансова звітність за 2012 рік: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 2, с. 22;
— сплата комісійних банку за придбання іноземної валюти (Дт 92 — Кт 333), за продаж валюти (Дт 92 — Кт 377, 685);
— погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем (Дт 51, 62 — Кт 31);
— перерахування страховим організаціям за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства (Дт 654 — Кт 311);
— розрахунки зі страхування майна підприємства та майна працівників підприємства (Дт 655 — Кт 311);
— сплата збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності та оплата вартості ліцензій на здійснення діяльності (Дт 641 — Кт 311);
— суми платежів, сплачених за об’єкти операційної оренди (Дт 685 — Кт 31);
— неустойки, штрафи, пені, виплачені підприємством за порушення умов господарських договорів (Дт 685, 948 — Кт 31);
— адміністративно-господарські санкції Фонду соціального захисту інвалідів (Дт 685 — Кт 311);
— оплата вартості послуг банку (Дт 377, 92 — Кт 31);
— повернення помилково зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів (Дт 685 — Кт 311);
— суми грошових коштів, що значаться на банківських рахунках, якими підприємство не може скористатися з вини банків (Дт 374, 377 — Кт 31);
— утримання комісійних банку за проведення операцій з використанням СПЗ (Дт 92 — Кт 333) тощо.

Сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31) у цьому рядку показуються в ситуації, коли вони пов’язані з виробництвом продукції з тривалим (істотним) операційним циклом та включаються до собівартості кваліфікаційного активу (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382).

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

150

Алгебрична сума (тобто з урахуванням знака) рядків 010 — 145.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Рух коштів від надзвичайних подій

160

Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 мінус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 у частині руху грошових коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі операційної діяльності. Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий рух коштів від операційної діяльності

170

Алгебрична сума рядків 150 і 160.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Розділ II. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Примітка. Звертаємо увагу, що в цьому розділі всі суми, пов’язані з придбанням або продажем необоротних активів, відображаються з урахуванням ПДВ (якщо він входить до складу вартості).

Реалізація:

фінансових інвестицій

180

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді фінансові інвестиції. При цьому аналізуються дані по обороту Дт 36, 377 — Кт 741

необоротних активів

190

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані необоротні активи, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді необоротні активи (у тому числі й надходження від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, що обліковуються на субрах. 286).

При цьому аналізуються дані по обороту Дт 36, 377 — Кт 712

майнових комплексів

200

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані майнові комплекси, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді майнові комплекси.

При цьому аналізуються дані по обороту Дт 36, 377 — Кт 712

Отримані:

відсотки

210

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 у частині одержаних відсотків

Примітка. У рядку вказуються одержані підприємством відсотки за депозитами, розміщеними за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), відсотки за позиками нефінансовим установам, відсотки за фінансовою орендою.

дивіденди

220

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 у частині отриманих дивідендів

Інші надходження

230

Оборот Дт 30, 31 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681

Примітка. Сума грошових надходжень, зокрема, від:
— отриманих авансів за фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси, що реалізуються, та за іншими операціями, які не належать до операційної діяльності;
— повернення авансів (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю);
— повернення виданих раніше позик;
— надходження грошових коштів від ф’ючерсних, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, що укладаються для основної (операційної) діяльності підприємства або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність);
— повернення наданих фінансових інвестицій, зокрема, виплати коштів за ощадними (депозитними) сертифікатами (Дт 31 — Кт 352);
— інших надходжень, не передбачених у наведених вище статтях.

Якщо протягом звітного року було отримано передоплату за необоротні активи або фінансові інвестиції, але їх вартість не було списано, то таке надходження грошових коштів відображається в ряд. 230.

У цьому рядку наводиться й отримане цільове фінансування, пов’язане з фінансуванням капітальних інвестицій (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318).

Придбання:

фінансових інвестицій

240

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 у частині погашення зобов’язань за раніше одержаними фінансовими інвестиціями

необоротних активів

250

Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими необоротними активами

Примітка. До цього рядка включаються також сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31) у ситуації, коли вони включаються до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382).

У цьому рядку наводиться й витрачене на фінансування капітальних інвестицій цільове фінансування (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318).

майнових комплексів

260

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими майновими комплексами

Інші платежі

270

Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31

Примітка. Вибуття грошових коштів, пов’язане із здійсненням інших операцій інвестиційної діяльності, зокрема:
— аванси, пов’язані з інвестиційною діяльністю (наприклад, у зв’язку з придбанням фінінвестицій, необоротних активів, майнових комплексів: Дт 371 (63) — Кт 30, 31);
— позики грошовими коштами, надані іншим сторонам: Дт 377 — Кт 30, 31;
— погашення зобов’язання з фінансової оренди: Дт 61 — Кт 30, 31;
— надання фінансових інвестицій, у тому числі надання коштів, оформлених ощадними (депозитними) сертифікатами: Дт 143, 352 — Кт 31;
— перерахування коштів за депозитним договором, укладеним на строк, що перевищує 12 місяців: Дт 184 — Кт 31;
— виплата грошових коштів за форвардними, ф’ючерсними контрактами, опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність);
— інші платежі, не передбачені у перелічених вище статтях.

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

280

Алгебрична сума (тобто з урахуванням знака) рядків 180 — 270

Рух грошових коштів від надзвичайних подій

290

Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 мінус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 у частині руху грошових коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі інвестиційної діяльності. Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

300

Алгебрична сума рядків 280 і 290.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Розділ III. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Надходження власного капіталу

310

Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46

Отримані позики

320

Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685

Інші надходження

330

Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685

Примітка. У цьому рядку не відображаються відсотки банку, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відсотки банку за розміщення грошових коштів на депозитних рахунках (за винятком депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), оскільки такі доходи належать до інших операційних доходів (субрах. 719) (лист МФУ від 29.12.08 р. № 31-34000-20-16/45983).

Погашення позик

340

Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку наводиться, зокрема, погашення зобов’язання за позиками, переведеними до складу короткострокових: Дт 61 — Кт 30, 31.

Сплачені дивіденди

350

Оборот Дт 671 — Кт 30, 31

Інші платежі

360

Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/Прибуток, 672, 684, 685 — Кт 30, 31

Примітка. До цього рядка включаються і сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31), за винятком відсотків, зазначених у ряд. 145 і ряд. 250 Форми № 3 (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382).

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

370

Алгебрична сума (тобто з урахуванням знака) рядків 310 — 360.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Рух коштів від надзвичайних подій

380

Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 мінус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 у частині руху грошових коштів, пов’язаних із надзвичайними подіями у процесі фінансової діяльності. Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

390

Алгебрична сума рядків 370 і 380.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий рух грошових коштів за звітний період

400

Алгебрична сума рядків 170, 300 і 390.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Залишок коштів на початок року

410

Форма № 1 (Баланс) гр. 3: ряд. 230 + ряд. 240

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

420

Обороти Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744; Дт 333 — Кт 719 мінус обороти Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351; Дт 949 — Кт 333.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Залишок коштів на кінець року

430

Алгебрична сума рядків 400, 410 і 420

Зверніть увагу: грошові кошти у «проблемних» банках не відображаються на рахунку 31, у ряд. 230 і 240 Балансу (Форма № 1) і в ряд. 430 Форма № 3 (лист МФУ від 18.10.10 р. № 31-34020-20-10/28202).

Контроль правильності заповнення Звіту про рух грошових коштів: показник ряд. 430 Форми № 3 має дорівнювати залишкам грошових коштів на кінець року, тобто сумі ряд. 230 і ряд. 240 (гр. 4) Форми № 1.

Див. про заповнення Форми № 3 також статтю «Звіт про рух грошових коштів: заповнюємо по-новому» // «БТ», 2011, № 5, с. 20.

Найменування статті

Код рядка

№ графи

Дані для заповнення

Примітки

1

2

3

4

5

Залишок на початок року

010

3

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 300 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по Кт 40

—

4

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 310 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по Кт 41

—

5

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 320 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р.

по Кт 421, 422

—

6

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 330 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р.

по Кт 423, 424, 425

—

7

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 340 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по Кт 43

—

8

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 350 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по рах. 44

Збиток наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумкового показника по ряд. 010

9

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 360 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по Дт 46

Наводяться в дужках та вираховуються при визначенні підсумкового показника
по ряд. 010

10

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 370 гр. 4;

сальдо на 01.01.12 р. по Дт 45

11

Форма № 1 на 31.12.11 р. ряд. 380 гр. 4;

Форма № 4: ряд. 010 (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10)

—

Примітка. У разі якщо протягом року підприємство виправляло помилки, допущені в попередніх роках, що вплинуло на величину власного капіталу такого підприємства, то у гр. 3 — 11 ряд. 010 наводяться дані, які було відображено у гр. 4 ряд. 300 — 380 Форми № 1 на 31 грудня попереднього року, тобто без виправлень.

Коригування:

Зміна облікової політики

020

3 — 7, 9, 10

Обороти по рах. 40, 41, 42, 43, 45, 46

При зміні облікової політики

8

Обороти

Дт 441, 442 — Кт рах. класів 1, 2, 3, 5, 6

При зміні облікової політики. Наводяться в дужках та вираховуються

Обороти Дт рах. класів 1, 2, 3, 5, 6 — Кт 441, 442

При зміні облікової політики

Примітка. Зміна облікової політики може відбуватися внаслідок зміни статутних вимог, методології бухгалтерського обліку або якщо зміна облікової політики забезпечить отримання достовірнішого відображення подій у фінансовій звітності.

Див. про зміни в обліковій політиці також статті «Облікова політика та оцінка: як відобразити зміни» // «БТ», 2010, № 43, с. 27 і «Облікова політика-2013: актуальні питання» // «БТ», 2013, № 1, с. 23.

Виправлення помилок

030

3 — 10

Заповнюються аналогічно ряд. 020

При виправленні помилок

Примітка. У разі якщо виправлення помилки стосується лише нерозподіленого прибутку підприємства, то в ряд. 030 Форми № 4 заповнюється тільки гр. 8. Якщо виправлення помилки зачіпає дані інших статей власного капіталу, то у Формі № 4 заповнюються гр. 8 ряд. 030 і відповідні гр. 3 — 10.

Докладніше про це див. статтю «Помилки у фінансовій звітності: особливості виправлення» // «БТ», 2010, № 47, с. 21.

Інші зміни

040

3 — 10

Заповнюються аналогічно ряд. 020

Суми коригувань, що не ввійшли до ряд. 020 і 030

Скоригований залишок на початок року

050

3 — 10

Форма № 4: ряд. 010 + (-) ряд. 020 + (-) ряд. 030 + (-) ряд. 040 у відповідних графах

Сальдо по Дт рах. 44, 45 і 46 наводиться в дужках. Від’ємний результат наводиться в дужках

11

Форма № 4 ряд. 050: (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 +  гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10)

Перевірка: показники ряд. 050 гр. 3 — 11 Форми № 4 мають відповідати показникам гр. 3 ряд. 300 — 380 Форми № 1 на 31 грудня 2012 року.

Переоцінка активів:

Дооцінка основних засобів

060

6

Обороти Дт 10, 11 — Кт 423

Сума дооцінки балансової вартості основних засобів та інших необоротних активів, що вплинула на величину додаткового капіталу підприємства

Уцінка основних засобів

070

6

Обороти Дт 423 — Кт 10, 11

Такою проводкою уцінка відображається лише за наявності на дату проведення уцінки сум перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок.

Сума наводиться в дужках (вираховується)

Дооцінка незавершеного будівництва

080

6

Х

На сьогодні згідно з П(С)БО 7 незавершені капітальні інвестиції, у тому числі об’єкти незавершеного будівництва, не є однією з класифікаційних груп основних засобів. Тому вартість таких активів переоцінці (дооцінці, уцінці) не підлягає, і рядки 080 і 090 не заповнюються

Уцінка незавершеного будівництва

090

6

Дооцінка нематеріальних активів

100

6

Оборот Дт 12 — Кт 423

Сума дооцінки нематеріальних активів, що збільшила додатковий капітал підприємства

Уцінка нематеріальних активів

110

6

Оборот Дт 423 — Кт 12

Такою проводкою уцінка нематеріальних активів відображається лише за наявності на дату проведення уцінки сум перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок.

Сума наводиться в дужках (вираховується)

Використання дооцінки необоротних активів (вписуваний рядок)

120

6, 8

Обороти Дт 423 — Кт 44, 54, 13;

Дт 13 — Кт 423

У вписуваному ряд. 120 Мінфін у листі від 02.03.09 р. № 31-34000-10/23-783/1267 рекомендує відображати суму дооцінки, списуваної до складу нерозподіленого прибутку (протягом року або при вибутті необоротних активів). Ця сума відображається одночасно у гр. 6 ряд. 120 Форми № 4 (від’ємне значення наводиться в дужках) і гр. 8 ряд. 120 Форми № 4 (додатне значення).

Крім того, у цьому рядку відображаються нарахування відстроченого податкового зобов’язання за дооцінкою, а також доходи і втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів, що відображаються за рахунок додаткового капіталу

Чистий прибуток (збиток) за звітний період

130

8

Форма № 2 ряд. 220 або ряд. 225 гр. 3

Сума чистого прибутку (збитку) з Форми № 2. При заповненні на підставі гр. 3 ряд. 225 Форми № 2 сума наводиться в дужках (вираховується)

Розподіл прибутку:

Виплати власникам (дивіденди)

140

8

Оборот Дт 443 — Кт 671

Відображається сума нарахованих дивідендів. Сума у гр. 8 ряд. 140 Форми № 4 наводиться в дужках (вираховується)

Спрямування прибутку до статутного капіталу

150

3, 8

Оборот Дт 443 — Кт 40

Сума відображається одночасно у гр. 3 ряд. 150 Форми № 4 (додатне значення) і у гр. 8 ряд. 150 Форми № 4 (сума наводиться в дужках)

Відрахування до Резервного капіталу

160

7, 8

Оборот Дт 443 — Кт 43

Сума відображається одночасно у гр. 7 ряд. 160 Форми № 4 (додатне значення) та у гр. 8 ряд. 160 Форми № 4 (сума наводиться в дужках)

Примітка. Показники, уключені до ряд. 150 і 160, не впливають на загальну суму власного капіталу підприємства. Тут відображається тільки його внутрішній перерозподіл.

Сума чистого прибутку, що підлягає сплаті до бюджету відповідно до законодавства (вписуваний рядок)

170

4, 6, 8

Обороти Дт 443 — Кт 41, 421, 426, 672

Необхідність заповнення цього рядка передбачено п. 1.4 розділу IV Положення № 1213

Внески учасників:

Внески до капіталу

180

3, 4, 5, 9

Обороти Дт 46 — Кт 40, 41, 421, 422

Загальна сума внесків у гр. 9 ряд. 180 Форми № 4 наводиться в дужках (вираховується)

Погашення заборгованості з капіталу

190

9

Оборот по Кт 46

—

Вилучення капіталу:

Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів (вписуваний рядок)

200

5, 9

Обороти по Кт 422;

Дт 46 — Кт 744;

Дт 974 — Кт 46

Необхідність заповнення цього рядка передбачено п. 1.1 розділу IV Положення № 1213

Викуп акцій (часток)

210

10

Обороти Дт 45 — Кт 30, 31, 672

Відображається фактична собівартість викуплених власних акцій. Сума наводиться в дужках (вираховується)

Перепродаж викуплених акцій (часток)

220

5, 8, 10

Обороти Дт 30, 31, 34, 44, 421 — Кт 45;

Дт 45 — Кт 421

У цьому рядку відображаються:
— виручка від перепродажу викуплених акцій (часток);
— збиток від продажу акцій, що покривається за рахунок емісійного доходу та нерозподіленого прибутку;
— прибуток (емісійний дохід) від перепродажу раніше викуплених акцій.

Обороти по Дт рах. 44 (гр. 8), 45 (гр. 10) і субрах. 421 (гр. 5) наводяться в дужках та вираховуються

Анулювання викуплених акцій (часток)

230

3, 5, 8, 10

Обороти Дт 40, 44, 421 — Кт 45;

Дт 45 — Кт 421

У цьому рядку відображаються:
— зменшення статутного капіталу на суму номінальної вартості викуплених та анульованих власних акцій (часток);
— збиток від анулювання акцій, що покривається за рахунок емісійного доходу або нерозподіленого прибутку;
— прибуток (емісійний дохід) від анулювання раніше викуплених акцій.

Обороти по Дт рах. 40 (гр. 3), 44 (гр. 8), 45 (гр. 10) і субрах. 421 (гр. 5) наводяться в дужках та вираховуються

Вилучення частки в капіталі

240

3, 4, 5, 8, 10

Обороти Дт 40, 41, 422, 443 — Кт 45;

Дт 45 — Кт 422, 672

Відображається інформація про вилучення капіталу власниками при виході їх із складу засновників.

Обороти по Дт рах. 40 (гр. 3), 41 (гр. 4), 45 (гр. 10), субрах. 443 (гр. 8) і 422 (гр. 5) наводяться в дужках та вираховуються

Зменшення номінальної вартості акцій

250

3, 6

Оборот по Дт 40 — Кт 422, 672

Сума у гр. 3 ряд. 250 Форми № 4 наводиться в дужках (вираховується)

Інші зміни в капіталі:

Списання невідшкодованих збитків

260

3, 4, 5, 6, 7, 8

Обороти Дт 40, 41, 42, 43 — Кт 442

Суми у гр. 3, 4, 5, 6, 7 наводяться в дужках (вираховуються)

Безкоштовно отримані активи

270

6

Обороти Дт 10, 11, 12, 14, 15, 16 — Кт 424

—

Інші зміни (вписуваний рядок)

280

6, 7

Обороти Дт 424, 43 — Кт 641, 671, 745

У цьому рядку може бути відображено такі операції з власним капіталом:
— виплату дивідендів за привілейованими акціями;
— дохід за безоплатно отриманими необоротними активами;
— нарахування поточного податку на прибуток за справедливою вартістю безоплатно отриманого об’єкта основних засобів.

Суми у гр. 6 і 7 наводяться в дужках (вираховуються)

Разом змін в капіталі

290

3 — 11

Форма № 4: Алгебрична сума ряд. 060 — 280 у відповідних графах з урахуванням знаків (+, -)

—

Залишок на кінець року

300

3 — 11

Форма № 4: Алгебрична сума ряд. 050 і 290 у відповідних графах з урахуванням знаків (+, -)

—

Перевірка: показники гр. 3 — 11 ряд. 300 Форми № 4 мають відповідати показникам ряд. 300 — 380 гр. 4 Форми № 1 на 31 грудня звітного (2012) року.

Рядок Балансу

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

АКТИВ БАЛАНСУ

I. Необоротні активи

Незавершені капітальні інвестиції

020

Сальдо по Дт рах. 15

Основні засоби:

залишкова вартість

030

Ряд. 031 - ряд. 032 + сальдо по Дт субрах. 100 (інвестиційна нерухомість в оцінці за справедливою вартістю). У цьому рядку відображається також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління. Уключається до підсумку Балансу.
Перевірка: ряд. 030 = сальдо по Дт рах. 10, 11, 12 - сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135

первісна вартість

031

Сальдо по Дт рах. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субрах. 100 (інвестиційна нерухомість в оцінці за справедливою вартістю). Не включається до підсумку Балансу

знос

032

Сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135 (наводиться в дужках). Не включається до підсумку Балансу

Довгострокові біологічні активи:

справедлива (залишкова) вартість

035

Ряд. 036 - ряд. 037 + сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 (уключається до підсумку Балансу).

Перевірка: ряд. 035 = сальдо по Дт рах. 16 - сальдо по Кт субрах. 134

первісна вартість

036

Сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 (не включається до підсумку Балансу)

накопичена амортизація

037

Сальдо по Кт субрах. 134 (наводиться в дужках). Не включається до підсумку Балансу

Довгострокові фінансові інвестиції

040

Сальдо по Дт рах. 14

Інші необоротні активи

070

Сальдо по Дт рах. 18, 19. При переході з форми «великого» Балансу до сальдо на початок періоду також уключається залишок по Дт рах. 17

Усього за розділом I

080

Сума значень рядків: ряд. 020 + ряд. 030 + ряд. 035 + ряд. 040 + ряд. 070

II. Оборотні активи

Виробничі запаси

100

Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25

Примітка. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами (згорнуте сальдо по субрахунках 231, 238 і 239).

Поточні біологічні активи

110

Сальдо по Дт рах. 21

Готова продукція

130

Сальдо по Дт рах. 26, 27, 28 (без урахування субрах. 286)

Примітка. У цьому рядку відображається також сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до норм П(С)БО 30 «Біологічні активи».

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:

чиста реалізаційна вартість

160

Ряд. 161 - ряд. 162 (уключається до підсумку Балансу)

первісна вартість

161

Сальдо по Дт рах. 34, 36 (не включається до підсумку Балансу)

резерв сумнівних боргів

162

Сальдо по Кт рах. 38 (у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі заборгованості, забезпеченої векселями).
Наводиться в дужках. Не включається до підсумку Балансу

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом

170

Сальдо по Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652, 653, 656

Примітка. «Скасовані» субрахунки 651/ПФУ, 653 відображаються в частині заборгованості перед страхувальниками. Докладніше про це див. ком. «Унесено зміни до Плану рахунків та деяких П(С)БО» // «БТ», 2011, № 28, с. 3.

Інша поточна дебіторська заборгованість

210

Сальдо по Дт рах. 37 (у розрізі субрахунків, крім субрах. 378), 63, 66,
Дт субрах. 654, 655, 682 — 685

Поточні фінансові інвестиції

220

Сальдо по Дт субрах. 352

Грошові кошти та їх еквіваленти:

у національній валюті

230

Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 351

у тому числі в касі

231

Сальдо по Дт субрах. 301. Не включається до підсумку Балансу

в іноземній валюті

240

Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351

Інші оборотні активи

250

Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644

Усього за розділом II

260

Сума значень рядків: ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 130 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250

III. Витрати майбутніх періодів

270

Сальдо по Дт рах. 39

IV. Необоротні активи та групи вибуття

275

Сальдо по Дт субрах. 286

Баланс

280

Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 275

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1-м мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1-м.

ПАСИВ БАЛАНСУ

I. Власний капітал

Статутний капітал

300

Сальдо по Кт рах. 40

Додатковий капітал

320

Сальдо по Кт рах. 41, 42

Резервний капітал

340

Сальдо по Кт рах. 43

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

350

Сальдо по Кт субрах. 441 або сальдо по Дт субрах. 442. Сума непокритого збитку (Дт 442) наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу (ряд. 380). У першому місяці переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рахунків 17 і 54 згортається зворотною кореспонденцією цих рахунків та відображається на субрахунку 441 або 442

Неоплачений капітал

360

Сальдо по Дт рах. 45, 46 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу)

Усього за розділом I

380

Сума значень рядків: ряд. 300 + ряд. 320 + ряд. 340 + (-) ряд. 350 - ряд. 360

II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування

430

Сальдо по Кт рах. 47, 48

III. Довгострокові зобов’язання

480

Сальдо по Кт рах. 50, 51, 52, 53, 54, 55

Примітка. Раніше в П(С)БО 25 зазначалося, що в цьому рядку відображається також сальдо рах. 54 (у графі на початок періоду) при переході з форми «великого» Балансу (Форма № 1). Сьогодні такої норми немає, однак із форми Балансу (зокрема, особливостей заповнення ряд. 070 і 350) випливає, що це правило має застосовуватися і сьогодні.

IV. Поточні зобов’язання

Короткострокові кредити банків

500

Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 684 (у частині відсотків за кредитами банків)

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями

510

Сальдо по Кт рах. 61

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

Сальдо по Кт рах. 62, 63

Поточні зобов’язання за розрахунками:

з бюджетом

550

Сальдо по Кт субрах. 641, 642

зі страхування

570

Сальдо по Кт рах. 65 (у розрізі субрахунків)

Примітка. У цьому рядку відображається сума заборгованості з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників. Водночас у ситуації, коли в підприємства залишилося сальдо за розрахунками з Пенсійним фондом та іншими фондами загальнодержавного соцстрахування (Кт субрах. 651, 652, 653, 656), воно також має показуватися в цій статті. Докладніше про це див. ком. «Унесено зміни до Плану рахунків і деяких П(С)БО» // «БТ», 2011, № 28, с. 3.

з оплати праці*

580

Сальдо по Кт рах. 66

Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу (вписуваний рядок)

605

Сальдо по Кт субрах. 680.

Заповнюється згідно з п. 2.29 розд. II П(С)БО 25. Запроваджено наказом МФУ від 05.03.08 р. № 353

Інші поточні зобов’язання

610

Сальдо по Кт рах. 37 (у розрізі субрахунків), 67, 68 (у розрізі субрахунків, крім субрах. 680 і 684 у частині відсотків за банківськими кредитами) і субрах. 643, 644

Усього за розділом IV

620

Сума значень рядків: ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 605 + ряд. 610

V. Доходи майбутніх періодів

630

Сальдо по Кт рах. 69

Баланс

640

Сума значень рядків: ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 + ряд. 630

* З рядка 580 графа 4 «Прострочені зобов’язання з оплати праці»

665

Сальдо по Кт субрах. 661, 662 у частині простроченої заборгованості (строк виплати зарплати щодо якої вже закінчився).

Тут потрібно зазначити суму заборгованості за виплатами працівникам, що включаються до фонду оплати праці, у встановлений колективним договором або нормативним документом роботодавця строк (Кт 66 у частині заборгованості з оплати праці). Так, у Балансі на 01.01.12 р. тут слід відобразити заборгованість по Кт рах. 66 (у частині заборгованості з оплати праці) станом на 01.12.11 р. Нарахування за грудень 2011 року є поточною заборгованістю і до простроченої заборгованості не належать.

Не включається до підсумку Балансу.

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1-м мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1-м.

Із приводу заповнення Звіту за ф. № 1-м див. також статтю «Річна фінансову звітність для «малюків»: особливості складання за 2011 рік» // «БТ», 2012, № 4, с. 16.

Рядок Звіту про фінансові результати

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703 (дохід зазначається з урахуванням непрямих податків — ПДВ, акцизного податку тощо)

Непрямі податки та інші вирахування з доходу

020

Обороти по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651.

Обороти по Дт 791 — Кт 704.

Наводиться в дужках

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020)

030

Ряд. 010 - ряд. 020

Інші операційні доходи

040

Обороти по Дт 71 — Кт 791

Примітка. Що стосується доходів і витрат від первісного визнання біологічних активів (БА) та сільськогосподарської продукції і від зміни вартості поточних біологічних активів, то необхідно звернути увагу на таке. У чинній редакції П(С)БО 25 із незрозумілих причин зберігся той самий принцип їх визначення, що застосовувався і у старому форматі Форми № 2-м, а саме: такі доходи (витрати) не відображаються у складі фінансового результату і наводяться лише у вписуваних рядках. Однак якщо раніше (при поелементному визначенні фінрезультату) цей принцип дозволяв «вийти» на правильний фінрезультат, відображений на рах. 79, то тепер навпаки — на цю суму вийде розбіжність. Тому тут підприємства повинні самостійно вибирати: або додержуватися викладеного у П(С)БО 25 алгоритму заповнення цих рядків — але тоді фінрезультат у Формі № 2-м не зійдеться із сальдо по рах. 79, або, як і у «великій» Формі № 2, уключати такі доходи (витрати) у звичайному порядку до відповідних рядків, що впливають на фінрезультат. Ми надалі викладемо рекомендації щодо обліку таких доходів (витрат) згідно з П(С)БО 25, а в ситуації вибору варіанта з уніфікацією фінрезультату у Формі № 2-м і в бухобліку не потрібно «витягувати» з відповідних рядків обороти по субрахунках 710 і 940.

Інші доходи

050

Обороти по Дт 72, 73 — Кт 792.

Обороти по Дт 74 — Кт 793.

Обороти по Дт 75 — Кт 794

Разом чисті доходи (030 + 040 + 050)

070

Сума значень рядків: ряд. 030 + ряд. 040 + ряд. 050

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

080

Обороти по Дт 791 — Кт 90 (наводиться в дужках)

Інші операційні витрати

090

Обороти по Дт 791 — Кт 92 (наводиться в дужках).

Обороти по Дт 791 — Кт 93 (наводиться в дужках).

Обороти по Дт 791 — Кт 94 (наводиться в дужках)

Примітки.

1. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків та зборів. Конкретна назва податку чи збору та відповідна сума наводяться в ряд. 091.

2. До цієї статті сільськогосподарські підприємства та власники підсобних господарств не включають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів. Їх наводять лише довідково у вписуваному ряд. 202. Однак для того, щоб «вийти» на правильний фінрезультат, відображений на рах. 79, на наш погляд, тут також наводимо й оборот по субрах. 940 (див. примітку до ряд. 040).

у тому числі:

091

Вписуються конкретна назва податку, що відображається у ряд. 090, і відповідна сума (фіксований сільськогосподарський податок тощо). Зверніть увагу: єдиноподатники подають спрощену Форму № 2-мс, тому в цьому рядку не може бути вписано «єдиний податок»

092

З П(С)БО 25 не зрозуміло, які саме показники наводяться в цьому рядку.

Не виключено, що в цих вписуваних рядках, крім фіксованого податку, окремо виділяються включені до ряд. 090 податки, що підлягають уключенню до складу витрат (наприклад, екологічний податок, плата за землю тощо)

Інші витрати

100

Оборот по рах. 95 (наводиться в дужках).

Оборот по рах. 96 (наводиться в дужках).

Оборот по рах. 97 (наводиться в дужках).

Оборот по рах. 99 (наводиться в дужках)

Разом витрати (080 + 090 + 100)

120

Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 090 + ряд. 100

Фінансовий результат до оподаткування

(070 - 120)

130

Визначається як різниця: ряд. 070 - ряд. 120.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Податок на прибуток

140

Оборот Дт 98 — Кт 641/Прибуток (наводиться в дужках)

Примітка. Раніше в П(С)БО 25 з посиланням на П(С)БО 17 зазначалося, що в цій статті наводиться сума поточного податку на прибуток. Сьогодні такого застереження немає. В той же час ми вважаємо, що тут, як і раніше, можна вказувати суму податку на прибуток в сумі, належній сплаті до бюджету. Це слідує з фрази «податок на прибуток за звітний період» і припису відносно закриття при переході з «великої» форми Балансу сальдо рахунків 17, 54 на рахунок 44.

При переході з «великої» Форми № 2 в даному рядку в гр. 4 показується за аналогічний період попереднього року сума рядків: ряд. 180 + ряд. 210 - - ряд. 185 Форма № 2.

Чистий прибуток (збиток) (130 - 140)

150

Визначається як різниця: ряд. 130 - ряд. 140.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Забезпечення матеріального заохочення

160

Обороти по Кт субрах. 477

Примітка. Для підприємств державного сектора економіки згідно з п. 1.2 розділу IV Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів і операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, що володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затвердженого наказом МФУ від 19.12.06 р. № 1213, передбачено суму забезпечення матеріального заохочення заповнювати у вписуваному рядку 195 (запроваджено наказом МФУ від 05.03.08 р. № 353).

Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів (вписуваний рядок)

201

Оборот Дт 710 — Кт 791.

Не бере участі в розрахунку фінансового результату
(див. примітку до ряд. 040).

Заповнення передбачено п. 5.4 розд. II П(С)БО 25. Запроваджено наказом МФУ від 12.11.09 р. № 1315

Витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції і витрати від зміни вартості поточних біологічних активів (вписуваний рядок)

202

Оборот Дт 791 — Кт 940. Наводиться в дужках та не бере участі в розрахунку фінансового результату (див. примітку до ряд. 090).

Заповнення передбачено п. 5.4 розд. II П(С)БО 25. Запроваджено наказом МФУ від 12.11.09 р. № 1315

Рядок Балансу

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

АКТИВ БАЛАНСУ

I. Необоротні активи

Основні засоби:

залишкова вартість

030

Ряд. 031 - ряд. 032. Уключається до підсумку Балансу.
Перевірка: ряд. 030 = сальдо по Дт рах. 10, 11, 12, 15, 16 - сальдо по Кт рах. 13

первісна вартість

031

Сальдо по Дт рах. 10, 11, 12, 15, 16. Не включається до підсумку Балансу

знос

032

Сальдо по Кт рах. 13 (наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу)

Інші необоротні активи

070

Сальдо по Дт рах. 14, 18, 19

Усього за розділом I

080

Сума значень рядків: ряд. 030 + ряд. 070

II. Оборотні активи

Запаси

100

Сальдо по Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28

Поточна дебіторська заборгованість

210

Сальдо по Дт рах. 34, 36, 37 (у розрізі субрахунків), 45, 46, 63, 65 (у розрізі субрахунків), 66 Дт субрах. 641, 642, 682 — 685

Грошові кошти та їх еквіваленти:

в національній валюті

230

Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 351

у тому числі в касі

231

Сальдо по Дт субрах. 301. Не включається до підсумку Балансу

в іноземній валюті

240

Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351

Інші оборотні активи

250

Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 352, 39, 643, 644

Усього за розділом II

260

Сума значень рядків: ряд. 100 + ряд. 210 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250

Баланс

280

Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 260

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1-мс.

ПАСИВ БАЛАНСУ

I. Власний капітал

Капітал

300

Сальдо по Кт рах. 40, 41, 42, 43 за мінусом сальдо по Дт рах. 45 і 46

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

350

Сальдо по Кт субрах. 441 або сальдо по Дт субрах. 442. Сума непокритого збитку
(Дт 442) наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу (ряд. 380). У першому місяці переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рахунків 17 і 54 згортається зворотною кореспонденцією цих рахунків та відображається на субрахунку 441 або 442

Усього за розділом I

380

Сума значень рядків: ряд. 300 + (-) ряд. 350

II. Цільове фінансування

430

Сальдо по Кт рах. 47, 48

III. Довгострокові зобов’язання

480

Сальдо по Кт рах. 50, 51, 52, 53, 55

IV. Поточні зобов’язання

Короткострокові кредити банків

500

Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61, 684 (у частині відсотків за кредитами банків)

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

Сальдо по Кт рах. 62, 63

Поточні зобов’язання за розрахунками:

з бюджетом

550

Сальдо по Кт субрах. 641, 642

зі страхування

570

Сальдо по Кт рах. 65 (у розрізі субрахунків)

Примітка. У цьому рядку відображається сума заборгованості з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників. Водночас у ситуації, коли в підприємства залишилося сальдо за розрахунками з Пенсійним фондом та іншими фондами загальнодержавного соцстрахування (Кт субрах. 651, 652, 653, 656), воно також має показуватися в цій статті. Докладніше про це див. ком. «Унесено зміни до Плану рахунків та деяких П(С)БО» // «БТ», 2011, № 28, с. 3.

з оплати праці*

580

Сальдо по Кт рах. 66

Інші поточні зобов’язання

610

Сальдо по Кт рахунків рах. 37 (у розрізі субрахунків), 643, 644, 67, 68 (у розрізі субрахунків, крім субрах. 684 у частині відсотків за банківськими кредитами), 69

Усього за розділом IV

620

Сума значень рядків: ряд. 500 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 610

Баланс

640

Сума значень рядків: ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620

* З рядка 580 графа 4 «Прострочені зобов’язання з оплати праці»

665

Сальдо по Кт субрах. 661, 662 у частині простроченої заборгованості (строк виплати зарплати щодо якої вже закінчився).
Див. також виноску до рядка 665 Балансу (форма № 1-м)

Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 Форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 Форми № 1-мс.

Рядок Звіту про фінансові результати

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703

Непрямі податки та інші вирахування з доходу

020

Обороти по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651

Обороти по Дт 791 — Кт 704

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

030

Ряд. 010 - ряд. 020

Інші доходи

040

Обороти по Дт 71 — Кт 791.

Обороти по Дт 72, 73 — Кт 792.

Обороти по Дт 74 — Кт 793.

Обороти по Дт 75 — Кт 794

До цього рядка потраплять усі інші, ніж виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), доходи єдиноподатників. Якщо оренда — це основний вид діяльності підприємства, то дохід від операційної оренди включається до складу ряд. 010 Форми № 2-мс

Разом чисті доходи (030 + 040)

070

Ряд. 030 + ряд. 040

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

080

Обороти по Дт 791 — Кт 90 (наводиться в дужках)

Інші витрати

100

При використанні класу 9 рахунків:

Обороти по Дт 79 — Кт 92, 93, 94, 95, 96, 97, 99 (наводиться в дужках).

При використанні класу 8 рахунків:

Обороти по Дт 79 — Кт 80, 81, 82, 83, 84, 85

До цього рядка потраплять усі інші, ніж собівартість продукції (товарів, робіт, послуг), витрати єдиноподатників. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків та зборів (у тому числі й нарахований за звітний період єдиний податок). Конкретна назва податку чи збору та відповідна сума наводяться в ряд. 101

у тому числі:

101

Оборот по Дт рах. 92 (84) — Кт субрах. 641/ «Єдиний податок»

Вписуваний рядок. Наводяться конкретна назва («Єдиний податок за ставкою… %») і відповідна сума податку, що підлягає сплаті за звітний період. Ця сума вказується в дужках та не бере участі в розрахунку фінансового результату

102

У П(С)БО 25 не зазначено, які саме витрати потрібно відображати в цьому рядку. Не виключено, що в цих вписуваних рядках, крім єдиного податку, окремо виділяються включені до рядка 100 податки, що підлягають включенню до складу витрат (наприклад, екологічний податок, плата за землю тощо)

Разом витрати (080 + 100)

120

Ряд. 080 + ряд. 100

Значення наводиться в дужках

Фінансовий результат
до оподаткування (070 - 120)

130

Ряд. 070 - ряд. 120

Фінансовий результат до оподаткування — це різниця між чистими доходами та всіма витратами підприємства (п. 2.7 розд. III П(С)БО 25). Якщо має місце від’ємне значення (збиток), то сума збитку наводиться в дужках

Податок на прибуток

140

Ми вважаємо, що платники єдиного податку ці рядки заповнювати не повинні

Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування

145

Чистий прибуток (збиток)
(130 - 140 -(+) 145)

150

Ряд. 130 - ряд. 140 - (+) ряд. 145

Оскільки ряд. 140 і ряд. 145 Форми № 2-мс єдиноподатники не заповнюють, показники ряд. 150 і ряд. 130 Форми № 2-мс у них будуть тотожні

Примітка. Про заповнення фінансової звітності єдиноподатниками докладніше читайте у статті «Фінансова звітність єдиноподатників за I квартал 2012 року: заповнення Форм № 1-мс і № 2-мс по рядках» // «БТ», 2012, № 15, с. 17.

Рядок Звіту про фінансові результати

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Примітка. «Нульовики» в рядках 010 — 130 відображають доходи і витрати за нормами ПКУ. Для цього зручно на рахунках доходів (клас 7) і витрат (класи 8 і 9) завести аналітику в розрізі субрахунків для відображення доходів (витрат) за податковими та бухгалтерськими правилами. Наприклад, до рахунка 79 такі:

1) що впливають на податковий облік: субрах. 791/подат, 792/подат, 793/подат, 794/подат;

2) що не впливають на податковий облік: субрах. 791/бух, 792/бух, 793/бух, 794/бух.

При цьому в рядку 140 «нульовики» відображають нарахований податок на прибуток, що залишається у підприємства згідно з нормами п. 154.6 ПКУ, а в рядку 145 — розбіжності між податковими та бухгалтерськими доходами і витратами.

Докладніше див. статтю «Річна фінансова звітність для «малюків»: особливості складання за 2011 рік» // «БТ», 2012, № 4, с. 16.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Обороти по Дт 791/подат — Кт субрах. 701/подат, 702/подат, 703/подат
(дохід зазначається з урахуванням непрямих податків — ПДВ,
акцизного податку тощо)

Непрямі податки та інші вирахування з доходу

020

Обороти по Дт 70/подат — Кт 641, 642, 643, 651.

Обороти по Дт 791/подат — Кт 704/подат.

Наводиться в дужках

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020)

030

Ряд. 010 - ряд. 020

Інші доходи

040

Обороти по Дт 71/подат — Кт 791/подат.

Обороти по Дт 72/подат, 73/подат — Кт 792/подат.

Обороти по Дт 74/подат — Кт 793/подат.

Обороти по Дт 75/подат — Кт 794/подат

Разом чисті доходи (030 + 040)

070

Сума значень рядків: ряд. 030 + ряд. 040

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

080

При використанні класу рахунків 9:

Обороти по Дт 791/подат — Кт 90/подат (наводиться в дужках).

При використанні класу рахунків 8:

Обороти по Дт 80/подат, 81/подат, 82/подат, 83/подат, 84/подат — Кт 23 «-» збільшення сальдо рах. 23, 26 на кінець періоду + зменшення сальдо рах. 23, 26 на кінець періоду + + обороти по Дт 79/подат — Кт 28

(результат наводиться в дужках)

Інші витрати

100

При використанні класу рахунків 9:

Обороти по Дт 79/подат — Кт 92/подат, 93/подат, 94/подат, 95/подат, 96/подат, 97/подат, 99/подат (наводиться в дужках).

При використанні класу рахунків 8:

Обороти по Дт 79/подат — Кт 80/подат, 81/подат, 82/подат, 83/подат, 84/подат

у тому числі:

101

Вписуються конкретна назва податку, що відображається в ряд. 100, і відповідна сума (з 2012 року єдиноподатники відображатимуть тут єдиний податок)

102

Із П(С)БО 25 не зрозуміло, які саме показники наводяться в цьому рядку. Не виключено, що в цих вписуваних рядках, крім єдиного податку, окремо виділяються включені до рядка 100 податки, що підлягають уключенню до складу витрат (наприклад, екологічний податок, плата за землю тощо)

Разом витрати (080 + 100)

120

Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 100

Фінансовий результат до оподаткування (070 - 120)

130

Визначається як різниця: ряд. 070 - ряд. 120. Від’ємне значення наводиться в дужках

Податок на прибуток

140

Оборот Дт 98/подат — Кт 481 (наводиться в дужках)

Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування

145

Оборот Дт 70/бух, 71/бух, 72/бух, 73/бух, 74/бух, 75/бух — Кт 791/бух мінус обороти

при використанні класу рахунків 9:

Дт 791/бух — Кт 90/бух, 91/бух, 92/бух, 93/бух, 94/бух, 95/бух, 96/бух, 97/бух

при використанні класу рахунків 8:

Дт 791/бух — Кт 80/бух, 81/бух, 82/бух, 83/бух, 84/бух.

Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий прибуток (збиток) (130 - 140 - (+) 145)

150

Визначається як різниця: ряд. 130 - ряд. 140 -(+) ряд. 145. Від’ємне значення наводиться в дужках