О внесении изменений в обобщающие налоговые консультации по вопросам обложения налогом на прибыль

ПРОДАЖА ВАЛЮТЫ
 И ПЕРЕНОС УБЫТКОВ:

ГНСУ правит свои обобщающие
 налоговые консультации

Приказ Государственной налоговой службы Украины от 21.12.12 г. № 1158

«О внесении изменений в обобщающие налоговые консультации по вопросам обложения налогом на прибыль»

Данным приказом ГНСУ вносит коррективы в свои ранее изданные обобщающие налоговые консультации, а именно:

— Обобщающую налоговую консультацию по учету отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 575 (далее — ОНК № 575)**;

— Обобщающую налоговую консультацию об определении курсовых разниц от перерасчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 574 (далее — ОНК № 574)***.

** См. ком. «Как отражаются убытки, полученные до 01.01.11 г.: мнение ГНСУ» // «БН», 2012, № 31, с. 4.

*** См. ком. «Операции с валютой в учете по налогу на прибыль: позиция ГНСУ» // «БН», 2012, № 30, с. 6.

Перенос убытков. ГНС приводит ОНК № 575 в соответствие с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) Законом № 5083****. Напомним, что ранее Законом № 4834***** непогашенные убытки предприятий с доходом за 2011 год свыше 1 млн грн., образовавшиеся по состоянию на 1 января 2011 года, было предписано включать в расходы не сразу во всей сумме, а постепенно в течение 2012 — 2015 годов по 25 % суммы такого убытка. При этом изначально Законом № 4834 предусматривалось, что если в течение этого времени убыток так и не будет погашен, его сумма пропадает (не включается в расходы I квартала 2016 года). Затем Законом № 5083 это ограничение было снято, в результате чего не погашенный в течение 2012 — 2015 годов убыток, образовавшийся по состоянию на 1 января 2011 года, таким предприятиям разрешено учитывать в составе расходов до полного его погашения. Данные изменения вступили в силу с 12.08.12 г., в связи с чем ГНСУ и внесло коррективы в ОНК № 575 (вопрос 6).

**** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 12.08.12 г. № 5083-VI (см. ком. «Новый реквизит налоговой накладной, новые группы единоналожников — в Налоговый кодекс снова внесены масштабные изменения» // «БН», 2012, № 34, с. 4).

***** См. ком. «Налоговый кодекс продолжают совершенствовать» // «БН», 2012, № 27, с. 4; Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.

Операции с валютой. ГНСУ дополнила ОНК № 574 консультацией, касающейся налогового учета операций по продаже валюты в период до изменений, внесенных Законом № 4834 в НКУ (см. «Как нужно было отражать продажу валюты в период с 1 апреля 2011 года до 1 июля 2012 года»).

Проблемные вопросы учета операций с валютой с момента вступления в силу раздела ІІІ НКУ до корректив, внесенных в НКУ Законом № 4834, мы рассматривали, в частности, в статье «Операции с валютой: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2012, № 12, с. 21, в комментарии к ОНК № 574 «Операции с валютой в учете по налогу на прибыль: позиция ГНСУ» // «БН», 2012, № 30, с. 6. Несмотря на неудачное определение правил продажи валюты, в первоначальной редакции НКУ и мы, и ГНСУ в ОНК № 574 (вопрос 3) приходили к выводу, что в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления такой операции.

Тот факт, что комментируемыми сегодня изменениями ГНСУ предписывает в таких операциях брать балансовую стоимость валюты на предыдущую дату баланса, на наш взгляд, ничего изменить не должен. Ведь, помимо отражения доходов/расходов от операции продажи валюты, необходимо отразить курсовую разницу по такой валюте. Разница, образовавшаяся в результате изменения курса с даты баланса до даты ее продажи, влияет на налоговый учет предприятия (отражается в доходах или расходах) на основании п.п. 153.1.3 НКУ, согласно которому определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Если же и отразить эту курсовую разницу, и определить результат продажи валюты исходя из ее балансовой стоимости на конце квартала, то данные налогового учета будут искажены. Более того, при таком подходе ситуация с продажей валюты, которая пришла на предприятие в текущем квартале, вообще дает абсурдные результаты. Рассмотрим пример.

Пример. На 31.10.11 г. у предприятия числится валюта (1000 долларов США) по курсу НБУ — 7,97 грн.*. Продана валюта 14.11.12 г. (курс НБУ — 7,98 грн., коммерческий курс продажи на МВБУ — 8,02 грн.).

* Курсы условные.

Определим курсовую разницу по валюте на дату продажи:

1000 х (7,98 - 7,97) = 10 (грн.) (налоговые доходы).

Мы считаем, что далее результат продажи валюты предприятие должно рассчитывать так:

1000 х (8,02 - 7,98) = 40 (грн.) (налоговые доходы).

Если же буквально читать рекомендации налоговиков, то получим:

1000 х (8,02 - 7,97) = 50 (грн.) (налоговые доходы).

То есть получим, что изменение курса валюты на налоговый учет повлияло дважды.

Таким образом, мы, как и раньше, считаем, что с 01.04.11 г., определяя результат от продажи валюты, необходимо ориентироваться на балансовую стоимость валюты, которая определена на дату осуществления операции. При этом на дату операции нужно рассчитывать курсовые разницы по валюте (на основании п.п. 153.1.3 НКУ и п. 8 П(С)БУ 21). Причем это справедливо как для валюты, которая перешла с прошлого квартала, так и для валюты, которая поступила на предприятие в текущем квартале.