ПРОДАЖ ВАЛЮТИ
ТА ПЕРЕНЕСЕННЯ ЗБИТКІВ:
ДПСУ коригує свої узагальнюючі
податкові консультації
Наказ Державної податкової служби України від 21.12.12 р. № 1158
«Про внесення змін до узагальнюючих податкових консультацій з питань оподаткування податком на прибуток»
Цим наказом ДПСУ вносить корективи до своїх раніше виданих узагальнюючих податкових консультацій, а саме:
— Узагальнюючої податкової консультації щодо обліку від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.12 р. № 575 (далі — УПК № 575)**;
— Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.12 р. № 574 (далі — УПК № 574)***.
** Див. ком. «Як відображаються збитки, отримані до 01.01.11 р.: думка ДПСУ» // «БТ», 2012, № 31, с. 4.
*** Див. ком. «Операції з валютою в обліку з податку на прибуток: позиція ДПСУ» // «БТ», 2012, № 30, с. 6.
Перенесення збитків. ДПС приводить УПК № 575 у відповідність до редакції Податкового кодексу України (далі — ПКУ) з урахуванням змін, унесених Законом № 5083****. Нагадаємо, що раніше Законом № 4834***** непогашені збитки підприємств з доходом за 2011 рік понад 1 млн грн., що утворилися станом на 1 січня 2011 року, було приписано включати до витрат не відразу в усій сумі, а поступово протягом 2012 — 2015 років по 25 % суми такого збитку. При цьому спочатку Законом № 4834 передбачалося: якщо протягом цього часу збиток так і не буде погашено, його сума пропадає (не включається до витрат І кварталу 2016 року). У подальшому Законом № 5083 це обмеження було знято, унаслідок чого не погашений протягом 2012 — 2015 років збиток, що утворився станом на 1 січня 2011 року, таким підприємствам було дозволено враховувати у складі витрат до повного його погашення. Ці зміни набрали чинності з 12.08.12 р., у зв’язку з чим ДПСУ і внесла корективи до УПК № 575 (запитання 6).
**** Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 12.08.12 р. № 5083-VI (див. ком. «Новий реквізит податкової накладної, нові групи єдиноподатників — до Податкового кодексу знову внесено масштабні зміни» // «БТ», 2012, № 34, с. 4).
***** Див. ком. «Податковий кодекс продовжують удосконалювати» // «БТ», 2012, № 27, с. 4; Тему тижня «Податковий кодекс: аналізуємо зміни» // «БТ», 2012, № 29, с. 22.
Операції з валютою. ДПСУ доповнила УПК № 574 консультацією, що стосується податкового обліку операцій з продажу валюти в період до змін, унесених Законом № 4834 до ПКУ (див. «Як потрібно було відображати продаж валюти в період з 1 квітня 2011 року до 1 липня 2012 року»).
| Як потрібно було відображати продаж валюти в період Витяг з оновленої УПК № 574 «Запитання 9: За якою датою здійснювався розрахунок балансової вартості проданої валюти у період з 01.04.2011 р. по 01.07.2012 р.? Відповідь: До внесених Законом України від 24 травня 2012 року № 4834-VI <…> змін термін «балансова вартість іноземної валюти» для оподаткування операцій з продажу іноземної валюти означав її вартість, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу. Ураховуючи те, що Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено дати звітного балансу, датою розрахунку балансової вартості проданої валюти у період з 01.04.2011 р. по 01.07.2012 р. вважається дата звітного балансу, тобто останній день кварталу, що передував кварталу, в якому відбулась операція з продажу валюти, а саме: 31 березня 2011 року, 30 червня 2011 року, 30 вересня 2011 року, 31 грудня 2011 року, 31 березня 2012 року». |
Проблемні питання обліку операцій з валютою з моменту набуття чинності розділом ІІІ ПКУ до коректив, унесених до ПКУ Законом № 4834, ми розглядали, зокрема, у статті «Операції з валютою: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2012, № 12, с. 21, у коментарі до УПК № 574 «Операції з валютою в обліку з податку на прибуток: позиція ДПСУ» // «БТ», 2012, № 30, с. 6. Незважаючи на невдале визначення правил продажу валюти в первісній редакції ПКУ, і ми, і ДПСУ в УПК № 574 (запитання 3) доходили висновку, що до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається додатна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, визначеною за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення такої операції.
Те, що змінами, які коментуються сьогодні, ДПСУ приписує брати в таких операціях балансову вартість валюти на попередню дату балансу, на наш погляд, нічого змінити не повинно. Адже, крім відображення доходів/витрат від операції продажу валюти, необхідно відобразити курсову різницю щодо такої валюти. Різниця, що утворилася в результаті зміни курсу з дати балансу до дати її продажу, впливає на податковий облік підприємства (відображається в доходах або витратах) на підставі п.п. 153.1.3 ПКУ, згідно з яким визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Якщо ж і відобразити цю курсову різницю, і визначити результат продажу валюти виходячи з її балансової вартості наприкінці кварталу, то дані податкового обліку буде перекручено. Більше того, при такому підході ситуація з продажем валюти, що надійшла на підприємство в поточному кварталі, узагалі дає абсурдні результати. Розглянемо на прикладі.
Приклад. На 31.10.11 р. у підприємства обліковується валюта (1000 доларів США) за курсом НБУ 7,97* за 1 долар. Валюту продано 14.11.12 р. (курс НБУ — 7,98, комерційний курс продажу на МВБУ — 8,02).
* Курси умовні.
Визначимо курсову різницю щодо валюти на дату продажу:
1000 х (7,98 - 7,97) = 10 грн. (податкові доходи).
Ми вважаємо, що далі результат продажу валюти підприємство має розраховувати так:
1000 х (8,02 - 7,98) = 40 грн. (податкові доходи).
Якщо ж буквально читати рекомендації податківців, то отримаємо:
1000 х (8,02 - 7,97) = 50 грн. (податкові доходи).
Тобто отримаємо, що зміна курсу валюти вплинула на податковий облік двічі.
Таким чином, ми, як і раніше, вважаємо, що з 01.04.11 р., визначаючи результат від продажу валюти, необхідно орієнтуватися на балансову вартість валюти, визначену на дату здійснення операції. При цьому на дату операції потрібно розраховувати курсові різниці щодо валюти (на підставі п.п. 153.1.3 ПКУ і п. 8 П(С)БО 21). Причому це справедливо як для валюти, що перейшла з попереднього кварталу, так і для валюти, яка надійшла на підприємство в поточному кварталі.
