ГОДОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
предпринимателей
на общей системе за 2012 год
Закончен второй год работы субъектов хозяйствования по правилам, установленным Налоговым кодексом Украины. Пришла пора годовых отчетов. Сегодняшний материал предназначен для частных предпринимателей, работавших целый 2012 год или его часть на общей системе налогообложения, т. е. уплачивая налог на доходы физических лиц. В этом году, к счастью, особых изменений по сравнению с прошлогодней отчетностью не произошло, но все-таки на некоторые моменты предпринимателям нужно обратить внимание.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Форма и сроки отчетности
Форма Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация, декларация о доходах) и Инструкция по ее заполнению (далее — Инструкция № 1395) утверждены приказом № 1395. В середине 2012 года в форму декларации и Инструкцию были внесены незначительные изменения*.
* Приказом Минфина от 06.07.12 г. № 806 (см. ком. «Декларирование доходов граждан: разработано отдельное приложение для перерасчета НДФЛ» // «БН», 2012, № 33, с. 6).
Физические лица — предприниматели подают органу налоговой службы по месту своего налогового адреса декларацию по результатам календарного года в сроки, установленные для годового налогового периода (п. 177.5 НКУ), т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового года (п.п. 49.18.5 НКУ). Соответственно, декларацию за 2012 год предпринимателям нужно подать не позднее 11 февраля 2013 года (понедельник), так как 9 февраля — предельный срок подачи приходится на выходной — субботу.
Вновь зарегистрированные в течение 2012 года предприниматели, если они выбрали общую систему налогообложения, а также предприниматели, перешедшие в течение 2012 года с единого налога на общую систему, первую декларацию подают по итогам отчетного квартала, в котором произошло соответствующее событие (регистрация, смена системы налогообложения), кроме этого, они также подают годовую декларацию за периоды работы в 2012 году на общей системе налогообложения.
Годовую декларацию обязаны подать и те предприниматели, которые, наоборот, в течение года сменили общую систему налогообложения на единый налог. Требования о подаче декларации за соответствующий отчетный квартал, в котором произошла такая смена, в НКУ нет, но годовая декларация подается. Не нужно подавать декларацию только тем предпринимателям, которые весь 2012 год работали на едином налоге.
Не освобождены от подачи декларации и те предприниматели-общесистемщики, которые не вели в 2012 году деятельность, что подтверждают и налоговики (раздел 180.09 ЕБНЗ).
Декларацию предприниматель может лично подать в налоговый орган либо отправить ее по почте с уведомлением о вручении. При наличии цифровой подписи подать декларацию о доходах можно в электронном виде.
Кроме того, налогоплательщик может нотариально уполномочить другое лицо на заполнение декларации (п. 179.5 НКУ). В таком случае сведения об уполномоченном лице приводятся в приложении 1 к декларации.
Состав декларации и общие требования
Форма декларации о доходах единая для всех случаев ее подачи (как для декларирования доходов граждан, не зарегистрированных предпринимателями, так и для предпринимательских доходов). Более того, предприниматель на общей системе не позднее 11 февраля обязан подать одну декларацию, в которой приводит и свои предпринимательские, и свои гражданские доходы (зарплата, доходы от продажи имущества, наследство и т. п.).
Декларация о доходах состоит из 8 разделов и 7 приложений к ней. Если какие-то строки декларации о доходах не заполняются ввиду отсутствия таких доходов, то соответствующие приложения к ней не подаются.
Показатели в декларации и приложениях к ней приводятся в гривнях с копейками.
Если предприниматель в течение года не получал иные доходы, кроме как от предпринимательской деятельности, то он заполняет:
— приложение 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності», которое состоит из двух разделов. Это главное приложение для предпринимателя;
— раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» декларации, который заполняется на основании приложения 5;
— раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» декларации. Здесь выводится сумма НДФЛ к уплате или возврату по итогам отчетного года;
— разделы VII «Відомості про нерухоме майно» и VIII «Відомості про рухоме майно» декларации (при наличии соответствующего имущества в собственности физического лица по состоянию на конец отчетного 2012 года). Сведения о выбывшем (проданном, подаренном и т. п.) в течение года имуществе здесь не отражаются.
Если, помимо предпринимательских доходов, были другие (назовем их гражданские) доходы, то заполняются соответствующие приложения и разделы самой декларации в общем порядке, установленном для всех физических лиц*.
* В этой связи полезно ознакомиться с консультацией «Годовая декларация граждан за 2011 год» // «БН», 2012, № 13, с. 7. Нужно учитывать, что после данной публикации вносились изменения в форму декларации и Инструкцию № 1395 (см. ком. «Декларирование доходов граждан: разработано отдельное приложение для перерасчета НДФЛ» // «БН», 2012, № 33, с. 6), которые нужно учитывать гражданам при декларировании доходов за 2012 год. Декларированию общегражданских доходов физических лиц мы посвятим материал ближе к срокам подачи такой отчетности.
В завершение этой части заметим, что частный предприниматель должен уплатить сумму задекларированного налогового обязательства в течение 10 календарных дней со дня окончания предельного срока подачи декларации о доходах, т. е. не позднее 19 февраля 2013 года. Так как в декларации предприниматель выводит общую сумму годовых обязательств по НДФЛ (как по предпринимательским, так и по гражданским доходам), то в указанный срок (не позднее 19.02.13 г.) нужно уплатить общую сумму обязательств к уплате, отраженную в стр. 13.01 декларации. При наличии переплаты по налогу на доходы задекларированная сумма по желанию плательщика либо возвращается ему в течение 60 календарных дней после подачи декларации (п. 179.8 НКУ), либо засчитывается в счет будущих платежей.
«Гражданские» доходы предпринимателя
Несмотря на то что декларирование гражданских доходов не входит в круг рассматриваемых вопросов, на нескольких важных моментах при подаче предпринимательской декларации все же остановимся.
Как применяется прогрессивная ставка НДФЛ. Доходы предпринимателя на общей системе налогообложения облагаются по ставке 15 (17) %, которая применяется к среднемесячному годовому налогооблагаемому доходу (СГНД). Данный показатель рассчитывается в порядке, установленном абз. третьим п. 167.1 НКУ, на чем подробнее остановимся позже. Пока же скажем, что показатель СГНД для целей применения прогрессивной ставки рассчитывается только в отношении предпринимательских доходов (т. е. отдельно от других налогооблагаемых доходов физического лица)**.
** Надо сказать, что и по итогам прошлого года из формы декларации следовал такой расчет, но сами нормы НКУ на тот момент говорили в пользу применения ставки 15 (17) % к СГНД, рассчитываемому на основании всех доходов физического лица (как предпринимательских, так и гражданских). В этом году этот вопрос окончательно решен.
Какие гражданские доходы нужно приводить предпринимателю в декларации. Согласно п. 177.11 НКУ физлица-предприниматели подают годовую декларацию в срок, определенный п.п. 49.18.5 НКУ (за 2012 год не позднее 11.02.13 г.), в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы. Из прямого прочтения этой нормы следует, что при подаче декларации предприниматель должен декларировать все полученные им в течение года налогооблагаемые доходы без каких-либо оговорок. Аналогичное по содержанию разъяснение содержится и в разделе 180.09 ЕБНЗ. На наш взгляд, предприниматель в декларации обязан приводить только те гражданские доходы, требование по декларированию которых установлено НКУ для обычных плательщиков НДФЛ***. Перечень случаев, при которых обязанность по подаче физическим лицом декларации считается выполненной, приведен в п. 179.2 НКУ. И, на наш взгляд, эти нормы в полной мере распространяются на гражданские доходы предпринимателя. В противном случае налицо неравный подход к декларированию гражданских налогооблагаемых доходов физического лица в зависимости от его налогового статуса.
*** См. Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.
Так, например, если предприниматель в 2012 году работал у другого субъекта хозяйствования как наемное лицо, то декларировать доходы в виде заработной платы, по нашему убеждению, ему необязательно при условии, что он получал такие доходы только от одного налогового агента (даже если годовая сумма такого дохода за год превышает 120 МЗП****). А вот если в течение года предприниматель получал доход в виде заработной платы и/или вознаграждения за выполнение работ в рамках гражданско-правового договора от двух и более налоговых агентов, и годовая сумма такого дохода превысила 120 МЗП, то декларировать такие доходы необходимо с заполнением приложения 7 к декларации.
**** В 2012 году 120 МЗП соответствуют 128760 грн.
Или, к примеру, в течение 2012 года предприниматель осуществил продажу недвижимого имущества, сумма НДФЛ по которому была уплачена при нотариальном удостоверении договора. Приводить сумму такого дохода в декларации, на наш взгляд, также не нужно (освобождение предусмотрено п. 179.2 НКУ).
Декларирование налоговой скидки. Физическое лицо может подать декларацию для декларирования налоговой скидки не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным, в силу прямой нормы, установленной п.п. 166.1.2 НКУ. Это право не вызывает сомнений относительно обычных физических лиц. Что касается предпринимателей на общей системе, то они должны задекларировать право на налоговую скидку уже при подаче годовой декларации (в 2013 году не позднее 11.02.13 г.).
В то же время, если по каким-то причинам предприниматель в такой декларации не задекларировал налоговую скидку (например, не успел собрать соответствующие подтверждающие документы), то он может воспользоваться этим правом до конца 2013 года. При этом он будет подавать уточненную декларацию к ранее поданной годовой декларации за 2012 год.
Предпринимательские доходы
Предпринимательские доходы, как мы уже сказали выше, приводятся в приложении 5 к декларации, которое состоит из двух разделов:
— раздел I «Доходи від провадження господарської діяльності». Здесь отражаются годовые показатели деятельности предпринимателя (доходы, расходы) с выведением в колонке 7 таблицы этого раздела суммы чистого дохода, полученного за год, который и участвует в дальнейшем расчете обязательств по НДФЛ;
— раздел II «Розрахунок податкових зобов’язань». Здесь рассчитывается показатель СГНД (см. табл. 1 на с. 31) и определяется сумма НДФЛ от предпринимательской деятельности, которая подлежит уплате по итогам года или, наоборот, излишне уплачена физическим лицом и соответственно подлежит возврату ему из бюджета или зачету в счет будущих платежей.
При заполнении раздела І приложения 5 нужно учитывать, что здесь приводятся доходы и понесенные расходы для определения чистого дохода в разрезе осуществляемых видов деятельности. Это правило действовало и в прошлом году, поэтому особой неожиданностью для предпринимателя не должно быть. В то же время ни НКУ, ни разработанная в его исполнение форма Книги УДР не требует вести учет доходов и расходов в разрезе видов деятельности. В связи с этим разбивка доходов и расходов по видам деятельности для заполнения декларации всегда вызывала немало сложностей у предпринимателя. Кроме того, часть расходов (аренда, зарплата наемных работников, суммы уплаченного ЕВС, затраты на содержание движимого и недвижимого имущества и др.) могут относиться сразу к нескольким видам деятельности предпринимателя. В таком случае налоговики (раздел 180.09 ЕБНЗ) предписывают для целей заполнения декларации распределять такие расходы по видам деятельности пропорционально удельному весу доходов от каждого вида деятельности по отношению к общей сумме полученных доходов. Надо сказать, что если предприниматель разнесет расходы по видам деятельности без излишней точности, то наказание за это вряд ли последует. Главное, чтобы итоговые суммы доходов, расходов и чистой прибыли за год были приведены верно.
Итоговые суммы, задекларированные предпринимателем в разделе I приложения 5, должны совпадать с итоговыми данными за отчетный год, приведенными в Книге УДР, а именно:
— колонка 3 «Сума одержаного доходу (грн.)» раздела I соответствует годовому итогу графы 3 Книги УДР;
— колонка 4 «вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції», колонки 5 «витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату» и колонки 6 «інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» раздела I приложения 5 соответствуют итоговым данным за отчетный 2012 год, приведенным соответственно в графах 6, 9 и 10 Книги УДР;
— колонка 7 «Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн.)» должна быть равна годовому показателю графы 12 Книги УДР.
В разделе II предприниматель проводит окончательный расчет налоговых обязательств по НДФЛ с предпринимательских доходов. В течение года предприниматель, как известно, в установленные сроки (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября) платит равными частями авансовые платежи по НДФЛ исходя ожидаемого дохода в отчетном году. По итогам года производится окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год по данным, указанным предпринимателем самостоятельно в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного в течение года НДФЛ и сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (плата за патенты) на основании документального подтверждения факта их уплаты (п.п. 177.5.3 НКУ).
Перед тем как мы построчно рассмотрим порядок заполнения раздела II приложения 5 (см. табл. 1 на с. 31), акцентируем ваше внимание на том, что согласно абз. 4 п. 164.1 НКУ базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется согласно п. 177.2 НКУ. В свою очередь, п. 177.2 НКУ установлено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Итак, при расчете окончательной суммы налога ориентируемся исключительно на годовой результат деятельности предпринимателя. Прибыли (убытки), полученные предпринимателем в течение года по итогам каждого месяца, сворачиваются и не рассматриваются как отдельные объекты налогообложения. Не ставят под сомнение этот факт и налоговики (раздел 180.09 ЕБНЗ).
Убыток, полученный по итогам отчетного года, не включается в расходы предпринимателя в следующем году: механизм переноса убытков, аналогичный установленному п. 150.1 НКУ для предприятий — плательщиков налога на прибыль, предпринимателями — общесистемщиками не применяется. Объясняется это тем, что расходы в виде убытков включаются в состав прочих расходов предприятия (п.п. 138.12.1 НКУ), а общесистемщики, как известно, могут включать в расходы только операционные расходы согласно разделу ІІІ НКУ, куда прочие расходы не попадают.
Если по итогам отчетного года получена чистая прибыль, то ее сумма включается в расчет налоговых обязательств. Если по итогам года получен убыток, то объект налогообложения отсутствует (равен нулю). Соответственно сумма уплаченных в течение отчетного года авансовых платежей представляет собой переплату по НДФЛ, которая либо возвращается предпринимателю, либо засчитывается в счет будущих платежей.
При окончательном расчете суммы НДФЛ полученный чистый годовой доход предпринимателя усредняется. Это необходимо, как мы уже сказали выше, для правильного применения ставки НДФЛ (15 или 17 %), как того требует п. 167.1 НКУ.
Показатель СГНД (строка 01 раздела II приложения 5) рассчитывается путем деления суммы общих месячных налогооблагаемых доходов на количество календарных месяцев, в течение которых получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование. Относительно того, что понимается под «количеством календарных месяцев, в течение которых были получены такие доходы», ГНСУ, похоже, определилась: под месяцами получения доходов понимаются месяцы осществления предпринимательской деятельности (см. «Расчет СГНД проводится исходя из количества месяцев работы на общей системе в течение года, а не только прибыльных месяцев»). Аналогичная консультация дана и в «ВНСУ», 2012, № 42, с. 45.
| Расчет СГНД проводится исходя Извлечение из консультации, размещенной в разделе 180.06 ЕБНЗ Вопрос: Как рассчитывается среднемесячный годовой налогооблагаемый доход ФЛП, если в течение года в некоторых месяцах получены убытки, а в других — доходы? Ответ: <...> Следовательно, размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов, разделенный на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность. Согласно п.п. 177.5.3 <...> Кодекса [НКУ. — Примеч. ред.] окончательный перерасчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы физических лиц и сбора за осуществление видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты. |
Теперь подробнее рассмотрим порядок заполнения раздела ІІ приложения 5 к декларации (табл. 1 на с. 31).
Таблица 1. Порядок заполнения раздела II приложения 5
| Номер строки | Название строки (на языке оригинала) и порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| 01 | «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7/кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Для расчета показателя СГНД, отражаемого в данной строке, итоговый показатель колонки 7 раздела I приложения 5 делится на количество месяцев, в течение которых предприниматель работал в рамках общей системы налогообложения (если предпринимаель весь 2012 год был общесистемщиком, то делим на 12, независимо от того, что в отдельных месяцах он мог получить убыток, а в отдельных — прибыль). Если в колонке 7 раздела I приложения 5 стоит отрицательное значение (убыток), то в этой строке ставятся нули | |
| 02 | «Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)» |
| строка 02 = строка 01 - 10730 грн., где 10730 — 10 размеров МЗП, установленной на 01,01.12 г. В этой строке определяется часть СГНД, которая облагается по ставке 17 %. Если в строке 01 проставлены нули, то и в строке 02 ставим нули. Нули в данной строке ставим и в том случае, если результат вычитания (строка 01 - 10730 грн.) дает отрицательный результат | |
| 03 | «Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Среднемесячный годовой доход облагается по дифференцированной ставке 15 (17) % и умножается на количество месяцев, в течение которых предприниматель работал на общей системе в отчетном году (рассчитывается согласно приведенной в этой строке формуле) | |
| 04 | «Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Здесь отражается фактически уплаченная в 2012 году сумма сбора на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (стоимость торгового патента, патента на предоставление платных бытовых услуг или патента на деятельность в сфере развлечений). Здесь указывается вся сумма проплат за торговые патенты в отчетном году, а не только в пределах суммы, рассчитанной в строке 03 данного раздела | |
| 05 | «Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))» |
| Годовая сумма НДФЛ уменьшается на сумму уплаченного в течение года сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, но только в пределах суммы НДФЛ. Если результат вычитания (строка 03 - строка 04) отрицательный, то в строке 05 ставятся нули | |
| 06 | «Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Указывается сумма фактически уплаченных в течение 2012 года авансовых платежей по НДФЛ (в сроки до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и 15 ноября) | |
| 07 | «Розрахунки з бюджетом:» |
| 07.01 | «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Расчет согласно формуле. Показатель этой строки переносится в стр. 03.01 раздела ІІІ декларации и представляет собой сумму НДФЛ к доплате по предпринимательским доходам по итогам отчетного года | |
| 07.02 | «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Расчет согласно формуле. Показатель этой строки приводится без знака «-». Данные этой строки переносятся в стр. 03.02 раздела ІІІ декларации и представляют собой сумму НДФЛ, излишне уплаченную по предпринимательским доходам по итогам отчетного года | |
| 08 | «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)» |
| Расчет согласно формуле. Согласно п.п. 177.5.1 НКУ авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее как 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за предыдущий год (в сопоставимых ценах). Сумму, указанную в этой строке, предприниматель будет уплачивать в 2013 году ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября 2013 года). Относительно расчета авансовых платежей обратим внимание, что показатель строки 08 необходимо рассчитывать и отражать даже в том сучае, если предприниматель не планирует вести деятельность в 2013 году, но в декларации за 2012 год им был получен налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности (раздел 180.06 ЕБНЗ). В этой ситуации первый авансовый платеж (срок уплаты до 15 марта) предпринимателю нужно осуществить, а затем он может воспользоваться правом уменьшения суммы авансовых платежей, установленным абз. вторым п.п. 177.5.1 НКУ (если доход по итогам I квартала 2013 года будет меньше более чем на 20 % от ожидаемого дохода). Для уменьшения авансовых платежей (вплоть до нуля в случае неосуществления деятельности) нужно подать заявление в налоговый орган по налоговому адресу предпринимателя. Что будет, если не заполнять строку 08 (т. е. не декларировать суммы авансовых платежей на следующий год)? НКУ ответственность за это не предусмотривает, с чем согласны и налоговики (раздел 180.15 ЕБНЗ). В консультации представителей ГНСУ дана ссылка на п.п. 47.1.2 НКУ, согласно которому физические лица — налогоплательщики и их законные представители в случаях, предусмотренных законом, несут ответственность за неподачу, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их подачи контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, но конкретную санкцию они затруднились назвать. Другое дело, что вряд ли у предпринимателя примут такую декларацию за отчетный год, ведь в НКУ установлена обязанность самостоятельного определения авансовых платежей (причем не ниже прошлогодней суммы обязательств по НДФЛ). Также нужно помнить, что задекларированные на следующий год суммы авансовых платежей являются согласованными суммами денежных обязательств, в связи с этим за неуплату или несвоевременную их уплату на предпринимателя будет наложен штраф за спросрочку по ст. 126 НКУ (10 % при задержке уплаты до 30 календарных дней и 20 % при задержке уплаты свыше 30 календарных дней), а также пеня за весь период просрочки. И еще один момент касательно авансовых платежей: если в дальнейшем предприниматель подает уточненную декларацию, в связи с чем увеличиваются авансовые платежи на следующий год, то штрафные санкции за неполную уплату авансовых взносов (в том числе и по наступившим срокам уплаты) не применяются, что подтверждает и ГНСУ (раздел 180.15 ЕБНЗ) |
Данные из приложения 5 переносятся в раздел ІІІ декларации (согласно расшифровкам к каждой строке). Затем в разделе V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» декларации рассчитывается окончательная сумма обязательств по НДФЛ физического лица по всем полученным им в течение 2012 года доходам (как предпринимательским, так и гражданским). Общий годовой результат отражается:
— либо в строке 13.01 раздела V — сумма НДФЛ к уплате в бюджет (не позднее 19.02.13 г.),
— либо в строке 13.02 раздела V — излишне уплаченная сумма НДФЛ по итогам отчетного года.
В завершение приведем пример заполнения предпринимателем-общесистемщиком годовой декларации о доходах.
Пример
Предприниматель весь 2012 год работал на общей системе налогообложения (код КВЭД 45.32 — розничная торговля деталями и устройствами для автотранспортных средств). Данные о полученных в течение года предпринимательских доходах приведены в табл. 2 на с. 33.
Кроме того, физическим лицом в ноябре 2012 года получена выплата в связи с выходом из состава участников общества с ограниченной ответственностью «Астра» в размере 20000 грн. (взнос в уставный фонд был осуществлен в размере 15000 грн.). Сумма прибыли от операции с этими инвестиционными активами составила 5000 грн. (20000 - 15000).
При получении доходов от операций с инвестиционными активами предприниматель должен заполнить приложение 3 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами к декларации» к декларации. По операциям с корпоративными правами, выраженными в иных, чем ценные бумаги, формах, заполняется строка 3 этого приложения. По данным примера здесь отражаются:
в колонке 3 (наименование и характеристика операции) — «вихід зі складу засновників ТОВ «Астра»;
в колонке 4 (доходы от продажи инвестактива) — 20000,00;
в колонке 5 (расходы на приобретение инвестактива) — 15000,00;
в колонке 6 (результат операции) — +5000,00 (прибыль).
Далее итоговая сумма из строки 6 приложения 3 (+5000,00) переносится в строку 01.04 раздела II декларации (см. рис. 1, 2 на с. 34).
Таблица 2. Данные о предпринимательских доходах и расходах за 2012 год
| Месяц | Сумма дохода (гр. 3 Книги) | Расходы | Чистый доход (гр. 12 Книги) | Авансовые платежи по НДФЛ | Сбор за осуществление торговой деятельности (патент) | ||
| себестоимость товаров (гр. 6 Книги) | расходы на оплату труда и ЕВС (гр. 9 Книги) | прочие расходы (гр. 10 Книги) | |||||
| Январь | — | — | 2000,00 | 1800,00 | -3800,00 | — | 150,00 |
| Февраль | 15000,00 | 10000,00 | 2000,00 | 1900,00 | +1100,00 | — | 150,00 |
| Март | 20000,00 | 14000,00 | 2000,00 | 2200,00 | +1800,00 | 250,00 | 150,00 |
| Апрель | 20000,00 | 14000,00 | 2000,00 | 2200,00 | +1800,00 | — | 150,00 |
| Май | 5000,00 | 3000,00 | 2000,00 | 2000,00 | -2000,00 | 250,00 | 150,00 |
| Июнь | 20000,00 | 14000,00 | 2000,00 | 1800,00 | +2200,00 | — | 150,00 |
| Июль | 10000,00 | 9000,00 | 2000,00 | 1500,00 | -2500,00 | — | 150,00 |
| Август | 15000,00 | 12000,00 | 2000,00 | 1800,00 | -800,00 | 250,00 | 150,00 |
| Сентябрь | 19000,00 | 14000,00 | 2000,00 | 1500,00 | +1500,00 | — | 150,00 |
| Октябрь | 16000,00 | 11000,00 | 2100,00 | 1600,00 | +1300,00 | — | 150,00 |
| Ноябрь | 25000,00 | 18000,00 | 2200,00 | 2000,00 | +2800,00 | 250,00 | 150,00 |
| Декабрь | 22000,00 | 15000,00 | 2200,00 | 1800,00 | +3000,00 | — | 150,00 |
| Итого за 2012 год | 187000,00 | 134000,00 | 24500,00 | 22100,00 | 6400,00 | 1000,00 | 1800,00 |
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Приказ № 1395 — приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.11 г. № 1395.
Инструкция № 1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1395.
Книга УДР — Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (форма утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1025).
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua.
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины» (официальное издание ГНСУ).
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
МЗП — минимальная заработная плата.
СГНД — среднегодовой налогооблагаемый доход.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
Податкова декларація про майновий стан і доходи
<…>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.) | Сума податку (грн.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 5000,00 | — | 750,00 |
| 01.01 | Заробітна плата | — | — | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | 5000,00 | — | 750,00 |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
| 01.07 | Інші доходи | — | — | — |
| Код рядка | III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 7)4 | 187000,00* |
| 03 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 03.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 7)4 | — |
| 03.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 7)4 | 1000,00 |
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 187000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | 750,00 |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 8)4 | — |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 6, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | — |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | 250,00 |
<…>
Рис. 1. Заполнение разделов II, III и V декларации о доходах
* В данной графе отразили показатель, приведенный в колонке 3 раздела I приложения 5 (187000,00 грн.), как того требует форма декларации. В то же время мы считаем, что здесь правильнее было бы указывать сумму чистого годового дохода предпринимателя, который и является базой обложения НДФЛ (6400,00 грн.).
Сноска (4) к строкам декларации соответствует оригиналу ее формы и указывает на необходимость подачи соответствующих приложений к декларации (в рассматриваемом примере — приложений 3 и 5).
Розрахунок
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу (грн.) | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн.), в тому числі: | Сума чистого оподатковуваного доходу | ||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 45.32 — роздрібна торгівля деталями та пристроями для автотранспортних засобів | 187000,00 | 134000,00 | 24500,00 | 22100,00 | 6400,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | 187000,00 | 134000,00 | 24500,00 | 22100,00 | 6400,00 | |
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7/кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 533,33** |
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | — |
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 960,00*** |
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 1800,00 |
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | — |
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 1000,00 |
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | 1000,00 |
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 240,00**** |
Рис. 2. Заполнение приложения 5 к декларации о доходах
** Расчет: 6400 грн. : 12 мес = 533,33 грн.
*** Расчет: 533,33 грн. х 15 % х 12 мес. = 960 грн.
**** Расчет: 960,00 грн. х 25 % = 240,00 грн. Эту сумму предприниматель будет уплачивать ежеквартально в течение 2013 года в виде авансовых платежей.
