Шпаргалка бухгалтера. Единый налог: основные правила

ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ ЛЮБОЙ ИЗ ГРУПП:

ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ ОТДЕЛЬНЫХ ГРУПП:

1. Юридические лица и ФЛП, осуществляющие (п.п. 291.5.1 НКУ):

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров, кроме:

— розничной продажи горюче-смазочных материалов емкостью до 20 литров;

— деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин;

4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней: можно, будучи в группах 4 и 6 и группах 3 (ЕН 5 %) и 5 (ЕН 7 %));

5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемого страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования либо антиквариата;

10) деятельность по организации, проведения гастрольных мероприятий.

2. Физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ).

3. Субъекты хозяйствования, которые на день подачи Заявления на ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ).

4. Субъекты хозяйствования, названные в п.п. 291.5.4 НКУ:

1) страховые (перестраховые) брокеры;

2) банки;

3) кредитные союзы;

4) ломбарды;

5) лизинговые компании;

6) доверительные общества;

7) страховые компании;

8) учреждения накопительного пенсионного обеспечения;

9) инвестиционные фонды и компании;

10) другие финансовые учреждения, определенные законом;

11) регистраторы ценных бумаг

ГРУПП 1, 2, 3 и 5 (ФЛП)

ФЛП, осуществляющие (п.п. 291.5.2 НКУ):

— технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД-2005, в КВЭД-2010 — группа 71.20);

— деятельность в сфере аудита.

ФЛП, предоставляющие в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ):

— земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м;

— нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м

ГРУППЫ 1 (ФЛП)

Не смогут нормально работать (со следующего периода перейдут на общую систему) в группе 1 ФЛП, которые планируют на упрощенке осуществлять деятельность, не разрешенную для них, а именно: осуществлять оптовую торговлю, торговать не на рынке с торговых мест или предоставлять бытовые услуги не только населению, но и субъектам хозяйствования.

Не смогут попасть в группу 1 ФЛП, которые на дату перехода имеют наемных работников или планируют их нанимать

ГРУППЫ 2 (ФЛП)

ФЛП группы 2 не могут предоставлять посреднические услуги по купле-продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД-2005 или группа 68.31 КВЭД-2010). Эти ФЛП относятся к группе 3 единоналожников, если соответствуют требованиям, установленным для этой группы (абзац четвертый п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

Не смогут нормально работать (со следующего периода перейдут на общую систему) в группе 2 ФЛП, которые планируют на упрощенке предоставлять услуги кому-либо, кроме единоналожников или населения

ГРУПП 4 и 6 (юрлица)

1. Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ).

2. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ)

Критерий

Группы плательщиков ЕН

ФЛП

юридические лица

группа 1

группа 2

группа 3

группа 5

группа 4

группа 6

1

2

3

4

5

6

7

Объем дохода в течение календарного года не превышает

150 тыс. грн.⁽¹⁾

1 млн грн. ⁽¹⁾

3 млн грн.⁽¹⁾

20 млн грн.⁽¹⁾

5 млн грн.⁽¹⁾

20 млн грн.⁽¹⁾

Численность работников

Не используют труд наемных лиц^{(2, 3)}

Не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает:

Не ограничивается

Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек⁽⁵⁾

Не ограничивается

10 человек^{(3, 4)}

20 человек^{(3, 4)}

Разрешенные виды деятельности

Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственная деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

Деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства^{(6, 7)}

Все, кроме запрещенных для всей упрощенки (названы в п. 291.5 НКУ⁽⁶⁾)

Размер ЕН

1 — 10 % МЗП⁽⁸⁾

2 — 20 % МЗП⁽⁸⁾

Плательщик НДС

Плательщик НДС

3 % дохода

5 % дохода

3 % дохода

5 % дохода

Неплательщик НДС

Неплательщик НДС

5 % дохода

7 % дохода

5 % дохода

7 % дохода

Повышенная ставка ЕН

15 %⁽⁹⁾ к сумме:

Плательщик НДС

6 % к сумме:

10 % к сумме:

Неплательщик НДС

10 % к сумме:

14 % к сумме:

1) превышения предельного объема дохода⁽¹⁰⁾;

2) дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве ЕН (отнесенной к группе 1 или 2)⁽¹⁾;

3) дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов⁽¹¹⁾;

4) дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять ЕН⁽¹¹⁾.

Применение РРО

Освобождены от применения РРО (ч. 6 ст. 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ)

При необходимости применяют РРО

Срок подачи декларации

Декларация подается в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года⁽¹²⁾

Декларация подается в сроки, предусмотренные для квартального отчетного периода, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала

Сроки уплаты ЕН

Авансовый взнос — не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца, за который уплачивается ЕН. Такие плательщики могут осуществить уплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года⁽¹³⁾

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Уплата ЕН по повышенной ставке за превышение объема дохода

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Учет доходов и расходов

Ведут учет в Книге учета доходов, в которой доходы отражают ежедневно (по итогам рабочего дня)

Неплательщики НДС ведут учет в Книге учета доходов (доходы отражают ежедневно по итогам рабочего дня)

Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ

Плательщики НДС ведут учет в Книге учета доходов и расходов

Способы подачи декларации (п. 49.3 НКУ)

1) лично налогоплательщиком либо уполномоченным на это лицом;

2) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи);

3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Поскольку единоналожники группы 4 или 6 являются субъектами малого предпринимательства, то обязательно подавать декларацию в электронном виде они не должны. То же самое касается и ФЛП

Ответственность за неподачу

Согласно п. 120.1 НКУ за неподачу или несвоевременную подачу плательщиком налогов налоговой декларации налагается штраф в размере:

— 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу;

— 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу, осуществленную плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение

⁽¹⁾ При переходе на упрощенку объем полученного дохода следует рассчитывать за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему, а при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе (с даты начала работы на упрощенке в календарном году). Правила определения дохода для взимания ЕН приведены на с. 22.

⁽²⁾ На наш взгляд, ФЛП группы 1 может привлекать посторонних физлиц к выполнению ими работ (предоставлению услуг) по договорам гражданско-правового характера — как предпринимателей, так и обычных физлиц (не являющихся ФЛП). При этом, чтобы не было проблем с налоговиками, советуем привлекать физлиц только в случае, когда характер выполняемых работ (предоставляемых услуг) не имеет признаков трудовых отношений.

⁽³⁾ Не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ).

⁽⁴⁾ При переходе на ЕН этот показатель для ФЛП на дату перехода на упрощенку не должен превышать количество наемных работников, чем разрешено для группы, а при работе на ЕН — на каждую календарную дату работы в группе.

⁽⁵⁾ При переходе на ЕН в группу 4 юрлица контролируют этот показатель за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему, а при работе на ЕН — за каждый календарный год работы в группе (с даты работы на упрощенке в календарном году)

⁽⁶⁾ ФЛП, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут быть плательщиками единого налога только групп 3 и 5, применяя «безНДСную» ставку ЕН: 5 или 7 % соответственно (п. 291.4 и п.п. 293.3.2 НКУ).

⁽⁷⁾ Виды деятельности, которые ФЛП группы 2 осуществляют в пользу «запрещенных» покупателей, считаются для них осуществлением запрещенных видов деятельности. В группе 2 не могут работать ФЛП, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества.

⁽⁸⁾ Конкретные размеры фиксированных ставок ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами. Об их размерах можно узнать в своей ГНС. При этом следует учитывать, что если ФЛП осуществляет несколько видов хоздеятельности, применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для таких видов хозяйственной деятельности (п. 293.6 НКУ), а если ФЛП осуществляет хоздеятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, — максимальный размер ставки ЕН, установленный для соответствующей группы (п. 293.7 НКУ).

⁽⁹⁾ Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников групп 1 и 2, не включается в объем дохода, с которого уплачивается налог по следующей выбранной единоналожником ставке (п. 296.6 НКУ).

⁽¹⁰⁾ При несоблюдении требования об объеме дохода единоналожник переходит в «старшую» для себя группу либо отказывается от применения упрощенной системы налогообложения.

⁽¹¹⁾ Единоналожник отказывается от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала (см. с. 28).

⁽¹²⁾ Единоналожники группы 2 отчитываются ежегодно начиная с отчетного периода 20013 года.

⁽¹³⁾ Плательщики, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией больничного листа (листов), если она продолжается 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ).

Правила определения дохода

Не является доходом/не включается в доход

Для ФЛП

Доход⁽¹⁾, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

— в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для групп 3 и 5 с «НДСным» ЕН), и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг).

Не включаются полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности⁽²⁾

Не являются доходом суммы (п. 292.10 НКУ):

— налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента;

— ЕВС, начисленный плательщиком ЕН в соответствии с законом.

Не включаются в состав дохода суммы (п. 292.11 НКУ):

— НДС;

— средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника;

— возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

— кредитов;

— средств целевого назначения, поступивших от ПФУ и других соцфондов (пособия и пр.);

— средств (аванс, предоплата), возвращаемых покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаемых единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

— средств, поступивших в оплату товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода ФЛП;

— НДС, поступившего в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ;

— средств и стоимости имущества, внесенных учредителями либо участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника;

— средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и ЕВС, возвращаемых плательщику ЕН из государственных целевых фондов;

— дивидендов, полученных ЮЛ-ЕН от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ⁽⁴⁾

Для юрлица

Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода⁽³⁾:

— в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— в материальной или нематериальной форме, определенной в п. 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг)

Продажа основных средств юрлицами

Доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ)

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Включается в доход за отчетный период ФЛП-ЕН групп 3 и 5 с «НДСным» ЕН и всех ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ)

Безвозмездно полученные товары, работы, услуги

Стоимость включается в доход за отчетный период и ФЛП-ЕН, и ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ)

По договору поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ)

Доход в иностранной валюте

Перечисляется в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ)

⁽¹⁾ Доходы ФЛП-ЕН, полученные от хоздеятельности и обложенные ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с разд. IV НКУ (п. 292.9 НКУ). Это значит, что при выплате таких доходов ФЛП-ЕН контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ.

⁽²⁾ Эти доходы будут облагаться НДФЛ по правилам, установленным разд. IV НКУ для обычных физических лиц.

⁽³⁾В сумму дохода плательщиков ЕН групп 4 и 6 за отчетный период также включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ (п. 292.3 НКУ).

⁽⁴⁾ Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разд. ІІІ и IV НКУ (п. 292.12 НКУ).

Наименование налога (сбора)

Не уплачивают

Обязаны уплачивать

Налог на прибыль предприятий

ЮЛ-ЕН освобождены от уплаты, кроме случаев, предусмотренных п. 153.3 и ст. 160 НКУ

ЮЛ-ЕН групп 4 и 6, если они:

— выступают эмитентами корпоративных прав, выплачивающими дивиденды. В этом случае такие единоналожники должны уплатить авансовый взнос согласно п. 153.3 НКУ;

— выплачивают нерезиденту доходы с источником их происхождения из Украины. В этом случае единоналожники должны удержать и уплатить налог в соответствии со ст. 160 НКУ, а также подать декларацию

НДФЛ

В части доходов ФЛП, не включаемых в доход для взимания ЕН согласно гл. 1 разд. XIV НКУ

В части «гражданских» доходов ФЛП, например, при получении наследства, пассивных доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу, в том числе если оно используется в его хозяйственной деятельности

Единоналожники любой группы выполняют функции налогового агента (удерживают НДФЛ и подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ) в случае начисления и выплаты доходов физлицам, находящимся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях

НДС

Единоналожники:

— групп 1 и 2;

— групп 3 и 4, избравшие ставку ЕН 5 %;

— групп 5 и 6, избравшие ставку ЕН 7 %

Единоналожники:

— групп 3 и 4, избравшие ставку 3 %;

— групп 5 и 6, избравшие ставку 5 %

Импортный НДС

При ввозе:

1) льготируемых товаров;

2) товаров в объеме, освобожденном от налогообложения

При ввозе на таможенную территорию Украины облагаемых НДС товаров в объеме, подлежащем налогообложению

НДС с услуг нерезидента

ЮЛ-ЕН независимо от того, какую ставку ЕН они выбрали при получении от нерезидента облагаемых НДС услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины, должны уплатить НДС и подать соответствующую отчетность согласно ст. 208 НКУ

Земельный налог

Земельный налог за земельные участки, используемые единоналожниками в предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, передаваемые в аренду вместе со зданиями, сооружениями или их частями (см. «БН», 2012, № 49, с. 12)

Арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, а также земельный налог за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности

Другие налоги и сборы

— сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

— сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

— экологический налог;

— акцизный налог;

— сбор за специальное использование воды;

— плата за пользование недрами;

— сбор за специальное использование лесных ресурсов;

— сбор за первую регистрацию транспортного средства;

— пенсионный сбор с отдельных видов хозяйственных операций;

— таможенная пошлина;

— государственная пошлина;

— сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

— налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (ЮЛ-ЕН уплачивают как субъекты хозяйствования, ФЛП-ЕН — как обычные граждане)⁽¹⁾;

— туристический сбор (в качестве налоговых агентов);

— сбор за места для парковки транспортных средств

⁽¹⁾ Подробнее см. статью «Налог на недвижимость: первое знакомство» // «БН», 2013, № 2, с. 17.

Условие

Когда происходит возврат на общую систему

Действия единоналожника

Добровольный отказ (п.п. 298.2.2 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов

1. Необходимо подать Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала, в которой заполняется п. 5.4 и указывается причина отказа: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів» (п.п. 298.2.1. НКУ).

2. Если на общую систему возвращается единоналожник — неплательщик НДС, то при необходимости он обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн.). Для этого не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать Заявление на НДС

Случаи обязательного отказа от упрощенной системы (п.п. 298.2.3 НКУ):

1) превышение в течение календарного года установленного объема дохода, а именно:

— ФЛП групп 1 (150 тыс. грн.), 2 (1 млн грн.) и 3 (3 млн грн.), если они не переходят на применение другой ставки в «старшую» группу (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ);

— 20 млн грн. ФЛП групп 1, 2 и 3, которые перешли на применение других ставок, установленных для группы 5 (абзац первый п.п. 2 п.п. 298.2.3 НКУ)⁽¹⁾;

— 5 млн грн. юрлицами группы 4, если они не переходят в «старшую» группу 6 (абзац четвертый п.п. 3 п. 293.8 НКУ);

— 20 млн грн. юрлицами группы 4, перешедшими на применение других ставок, установленных для группы 6 (абзац второй п.п. 2 п.п. 298.2.3 НКУ)⁽²⁾;

— 20 млн грн. плательщиками ЕН групп 5 и 6 (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение

1. Нужно подать Заявление на ЕН об отказе не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, когда допущено превышение объема дохода, в котором проставляется отметка в соответствующем поле п. 5.4.

Например, при превышении объема дохода в I квартале 2013 года Заявление на ЕН об отказе необходимо подать не позднее 19 апреля 2013 года (20 апреля — выходной день — суббота, а перенос срока не предусмотрен).

2. К сумме превышения следует применить повышенную ставку ЕН.

3. Если объем операций, подлежащих обложению НДС, превысил 300 тыс. грн., следует зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Для этого не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, нужно подать Заявление на НДС

2) применение неденежного способа расчетов (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом⁽³⁾, в котором допущен такой способ расчетов

1. Необходимо подать Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения. Подавать такое Заявление, на наш взгляд, следует сразу, как только стало известно о нарушении, для того чтобы перейти на общую систему со следующего налогового периода.

2. К сумме дохода, полученного в результате таких нарушений, применяют повышенную ставку ЕН.

Такой доход отражается в соответствующих строках Декларации ЕН

3) осуществление запрещенных видов деятельности или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом⁽³⁾, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности либо произошло изменение организационно-правовой формы

4) осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ФЛП групп 1 и 2 (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом⁽³⁾, в котором осуществлялись такие виды деятельности

5) превышение численности наемных работников (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом⁽³⁾, в котором допущено такое превышение

1. Необходимо подать Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения. Заявление, на наш взгляд, следует подать сразу, как только стало известно о нарушении, для того чтобы перейти на общую систему со следующего налогового периода

6) уплата⁽⁴⁾ до окончания предельного срока погашения налогового долга, возникшего у единоналожника в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ)

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом⁽³⁾, в котором погашен такой налоговый долг

На наш взгляд, в этом случае возвращать на общую систему единоналожников будет орган ГНС путем аннулирования Свидетельства ЕН согласно п.п. 3 п. 299.15 НКУ

⁽¹⁾ Речь идет о ситуациях, когда в связи с превышением дохода для своей группы (1, 2 или 3) ФЛП перешел в группу 5 и впоследствии также превысил предельный размер дохода для группы 5.

⁽²⁾ Речь идет о ситуациях, когда в связи с превышением дохода для своей группы 4 юрлицо перешло в группу 6 и впоследствии также превысило предельный размер дохода для группы 6.

⁽³⁾ Налоговым (отчетным) периодом для групп 1 и 2 является календарный год, а для групп 3 — 6 — календарный квартал (п. 294.1 НКУ).

⁽⁴⁾ На наш взгляд, в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ идет речь не об «уплате», а наоборот — о «НЕуплате» налогового долга до окончания предельного срока погашения долга, возникшего в течение двух последовательных кварталов. Ведь если сравнивать корреспондирующую норму об аннулировании Свидетельства ЕН, то в п.п. 3 п. 299.15 НКУ идет речь именно о случае НЕуплаты налогового долга в течение двух последовательных кварталов.

Вид дохода

Что является датой получения дохода

Доход в денежной форме

Дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме

Безвозмездное получение товаров (работ, услуг)

Дата подписания плательщиком ЕН акта приема-передачи таких товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Для групп 3 (3 %) и 5 (5 %) и групп 4 и 6 — дата списания такой кредиторской задолженности

Доход в денежной форме, полученный в виде предварительной оплаты (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ

Для групп 4 и 6 — дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг)

Доход, полученный при продаже товаров либо услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО

Дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки

Доход, полученный при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков