ГОДОВАЯ ФОРМА № Д5
для предпринимателя:
обновленные правила заполнения
и подачи за 2012 год
По итогам 2012 года предприниматели должны отчитаться перед ПФУ об уплаченных в течение года суммах ЕВС за себя. При этом сроки подачи данной отчетности изменились: предельный срок подачи — 11 февраля 2013 года. Как видите, времени осталось немного, поэтому приступим к делу и разберемся с порядком заполнения и подачи отчетов по форме № Д5 уже сейчас.
Екатерина СКРИПКИНА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Последние нововведения
Прежде чем перейти непосредственно к годовой отчетности предпринимателей по ЕВС, напомним об изменениях, которые произошли в порядке взимания ЕВС для ФЛП.
1. Изменены сроки уплаты ЕВС. Так, Законом № 5292 («БН», 2012, № 43, с. 4) с 13.10.12 г. были внесены изменения в Закон о ЕВС относительно сроков уплаты предпринимателями ЕВС за себя:
1) предприниматели -общесистемщики уплачивают ЕВС до 10 февраля следующего года. Последним днем уплаты за 2012 год является 8 февраля 2013 года, поскольку 9 февраля 2013 года (последний день уплаты) приходится на выходной день, а возможность переноса срока уплаты для такого случая ни Законом о ЕВС, ни Инструкцией № 21-5 не предусмотрена*. В то же время ПФУ не против уплаты годового ЕВС и 11 февраля 2013 года, т. е. с учетом переноса срока на следующий выходной день. В таком случае сроки подачи годового отчета и уплаты ЕВС будут совпадать. Такая информация размещена на сайте ПФУ.
* Это также предусмотрено проектом изменений в Инструкцию № 21-5, размещенной на официальном сайте ПФУ (www.pfu.gov.ua, раздел «Нормативно-правова база» — «Регуляторна діяльність» — «Проекти регуляторних актів та аналізи регуляторного впливу до них» — «Проекти»).
Также в проекте изменений в Инструкцию № 21-5 ПФУ желает сохранить авансовые платежи ЕВС в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в размере 25 % годовой суммы ЕВС, рассчитанной от суммы, определенной налоговиками для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
2) предприниматели -единоналожники — до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕВС. Уплатить ЕВС за IV квартал 2012 года нужно было 18.01.13 г., а за I квартал 2013 года — не позднее 19.04.13 г.
Однако в проекте изменений в Инструкцию № 21-5 ПФУ также желает сохранить ежемесячные авансовые платежи по ЕВС*.
Следует отметить, что, на наш взгляд, сохранение в Инструкции № 21-5 авансовых сроков уплаты противоречит нормам Закона о ЕВС , которыми установлены сроки уплаты ЕВС такими плательщиками. И если до изменений, внесенных Законом № 5292, сроки для уплаты ЕВС в Законе о ЕВС для ФЛП не были прописаны, то установление в подзаконном акте — в Инструкции № 21-5 — каких-либо сроков уплаты для ФЛП было оправданно. Но после того как благодаря Закону № 5292 в Законе о ЕВС с 13.10.12 г. появились сроки уплаты ЕВС для предпринимателей, то ПФУ не вправе в Инструкции № 21-5 вводить новые сроки уплаты для ФЛП. Сохранение авансовых платежей по ЕВС для предпринимателей, на наш взгляд, незаконно! Но если пенсионщики начнут штрафовать за неуплату единоналожником ежемесячных авансовых платежей по ЕВС или общесистемщиком ежеквартальных, то оспаривать такую позицию придется в суде.
2. Обновлены формы отчетов по ЕВС и сокращены сроки их подачи. С 15.01.13 г. постановлением № 24-1 («БН», 2013, № 2, с. 4) были внесены изменения в Инструкцию № 21-5, благодаря которым:
1) во-первых, в новой редакции изложены все отчетные формы, подаваемые в ПФУ по ЕВС: форма № Д4 (ежемесячный отчет при использовании труда наемных работников), форма № Д5 (отчет ФЛП и самозанятых лиц за себя), форма № Д6 (при осуществлении доплат ЕВС, в том числе ФЛП — при доначислении ЕВС по результатам проверки) и форма № Д7 (в случае наступления несчастного случая или профзаболевания);
2) во-вторых, изменены сроки подачи отчетных форм № Д5 и № Д7. Так, все ФЛП за себя должны подать форму № Д5 в более короткий срок, чем был предусмотрен ранее, — до 10 февраля года, следующего за отчетным календарным годом (обновленный п. 3.2 Порядка № 22-2). С учетом возможности продления срока подачи на ближайший рабочий день в случае, когда последний день является выходным, праздничным или нерабочим, за 2012 год ее следует подать не позднее 11 февраля 2013 года. До изменений ее подавали в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным календарным годом.
Кроме того, форму № Д5 необходимо будет подавать ФЛП и в течение года в случае назначения пенсии (с отметкой «призначення пенсії»
за период до даты формирования заявления на назначение пенсии).Обратите внимание: не надо подавать форму № Д5 ппредпринимателям -единоналожникам, которые являются пенсионерами по возрасту либо инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, поскольку они освобождаются от уплаты ЕВС за себя (п. 3.3 Порядка № 22-2).
А вот срок подачи формы № Д5 для самозанятых лиц продлен — сами за себя они подают форму № Д5 один раз в год до 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом (обновленный п. 3.4 Порядка № 22-2). То есть последним днем подачи формы № Д5 за 2012 год является 30 апреля 2013 года. В этот же срок должен быть уплачен и ЕВС по результатам деятельности в 2012 году (абз. 4 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС
).«Прошелся» ПФУ и по тексту Порядка № 22-2, благодаря чему несколько подкорректированы правила заполнения отчетных форм.
Отчет по форме № Д5: сроки подачи, ответственность
Предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, предоставляют отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного ЕВС по форме № Д5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (приложение 5 к Порядку № 22-2).
Обновленную форму № Д5 нужно подавать уже по итогам 2012 года. При этом общесистемщики должны заполнить таблицу 1, единоналожники — таблицу 2, а самозанятые лица — таблицу 3 данного отчета. Отчет по форме № Д5 могут не подавать только предприниматели -единоналожники, которые являются пенсионерами (по возрасту) и инвалидами, поскольку указанные лица освобождены от уплаты ЕВС согласно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕВС (п. 3.3 Порядка № 22-2).
Еще раз обращаем внимание: сроки предоставления отчета по форме № Д5 изменились! Согласно п. 3.2 обновленного Порядка № 22-2 предприниматели подают в органы ПФ отчет до 10 февраля года, следующего за отчетным. Поскольку 9 февраля 2013 года — суббота, последний день срока подачи отчета — 11 февраля 2013 года. Причем следует иметь в виду, что руководитель органа ПФ может инициировать разработку и утверждение рекомендуемого графика предоставления отчета для страхователей. В случае утверждения графика орган ПФ должен уведомить предпринимателя не позднее чем за 10 дней до рекомендуемой даты предоставления отчета (п. 2.16 Порядка № 22-2). То есть на практике может оказаться так, что предприниматель должен будет предоставить отчет по ЕВС раньше.
Обратите внимание на новую норму п. 2.14 Порядка № 22-2: предприниматели обязаны подавать отчет независимо от того, ведут они или не ведут предпринимательскую деятельность, кроме предпринимателей, которые не платят ЕВС и не подают отчет согласно п. 3.3 Порядка № 22-2 (упрощенцы — пенсионеры по возрасту и инвалиды).
За непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме отчета по форме № Д5 предпринимателю грозит штраф в размере 170 грн. (п. 4 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС). Отметим, что в случае если предприниматель подаст отчет по форме № Д5 не позднее 11 февраля 2013 года, но с нарушением срока подачи отчетности, установленного органом ПФ в рекомендованном графике, вышеуказанный штраф применяться не будет.
Способы предоставления отчета
Отчет по форме № Д5 должен быть подан лично предпринимателем или через ответственное лицо в орган ПФ по месту взятия на учет (по месту жительства) одним из таких способов:
способ 1 — в электронной форме с использованием ЭЦП через центр обработки электронных отчетов согласно Порядку представления отчетов в Пенсионный фонд Украины в электронной форме, утвержденному постановлением правления ПФУ от 19.04.07 г. № 7-7, — отчет на бумажных носителях не подается;
способ 2 — на бумажных носителях, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации;
способ 3 — на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не больше 5.
То есть предприниматель должен выбрать один из способов подачи отчета по форме № Д5. При этом, несмотря на то что отчет он подает за себя, необходимо учитывать количество застрахованных лиц (наемных работников и подрядчиков): если их количество не превышает 5 человек, предприниматель может подать только бумажный отчет. В случае же если количество застрахованных лиц превышает 5 человек, отчет обязательно подается в электронном виде — способом 1 или 2.
Электронная форма отчета формируется с использованием специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются в органе ПФУ по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте ПФУ (www.pfu.gov.ua).
Обратите внимание: отчет, отправленный по почте, не считается поданным (п. 2.10 Порядка № 22-2).
Правила заполнения отчета по форме № Д5
Бумажный отчет подается на украинском языке:
— в печатном виде
или
— заполненным печатными буквами без помарок и исправлений шариковой ручкой с синими либо черными чернилами.
При заполнении отчета следует соблюдать следующие правила:
1) в случае незаполнения той или иной строки отчета из-за отсутствия операции эта строка прочеркивается;
2) при заполнении полей, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписывается в соответствующую отдельную клеточку;
3) символы не должны выходить за пределы клеточек, а также накладываться на соседние клеточки;
4) символы: точка, апостроф, запятая, дефис и тому подобное — проставляются в отдельных клеточках;
5) при заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка;
6) денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
Предприниматель должен предоставить отчет в ПФУ в полном объеме. Если не будет сформирована хотя бы одна из необходимых таблиц или нарушены правила его заполнения, отчет попросту не примут.
Предприниматель должен заверить таблицы отчета по форме № Д5 своей подписью, а при наличии — и печатью.
Обращаем внимание на то, что согласно обновленному п. 2.8 Порядка № 22-2 ПФУ ввел набор обязательных реквизитов, которые обязательно должны быть заполнены в таблицах отчетов, в которых они предусмотрены. При заполнении формы № Д5 из этого списка необходимо будет заполнить такие реквизиты;
— тип документа (начальный или назначение пенсии);
— отчетный период, за который подается отчет;
— полное наименование (фамилия, имя, отчество) страхователя согласно Единому государственному реестру юридических лиц и физических лиц — предпринимателей;
— регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом в соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
— местонахождение (местожительство) страхователя;
— код органа ПФ, в который подается отчет;
— дата представления отчета;
— подпись ФЛП, удостоверенная печатью (при наличии).
Согласно п. 2.10 Порядка № 22-2 отчет должен быть подан в полном объеме. Если он составлен с нарушением требований Порядка № 22-2, в том числе без обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2.8, и подан без всех необходимых таблиц, он не считается отчетом и считается не поданным.
Электронная форма отчета должна быть идентичной отчету на бумажных носителях.
Отчет предпринимателей по форме № Д5 состоит из титульной страницы и 4 таблиц. Но в большинстве случаев предпринимателю придется заполнить в нем всего лишь 1 или 2 нужных ему таблиц (см. табл. 1).
Таблица 1. Перечень таблиц отчета по форме № Д5,
которые заполняют предприниматели
| Страхователь/p> | Таблица отчета по форме № Д5 | Примечание |
| Предприниматель в течение всего 2012 года работал на общей системе налогообложения | Заполняет таблицу 1 ««Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями» | Здесь необходимо отразить, в частности, сумму ЕВС, начисленного и уплаченного в 2012 году предпринимателем за себя |
| Предприниматель в течение всего 2012 года работал на едином налоге | Заполняет таблицу 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування» | |
| Предприниматель в течение 2012 года работал как на общей системе налогообложения, так и на упрощенной | Заполняет две таблицы с одним титульным листом: | |
| Предприниматель осуществляет деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж | Заполняет таблицу 4 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» | Справочник оснований для учета спецстажа приведен в приложении 3 к Порядку № 22-2 |
Таблицу 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно» заполняют только физические лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно и не зарегистрированы в качестве предпринимателей (адвокаты, нотариусы и т. д.).
Что касается предпринимателей, то на практике большинство из них, кроме титульного листа, будут заполнять либо таблицу 1, либо таблицу 2 (в зависимости от того, на какой системе налогообложения они работали в течение 2012 года), а тем, кто переходил с одной системы налогообложения на другую, придется заполнить и таблицу 1, и таблицу 2 с одним титульным листом (п. 4.19 Порядка № 22-2)). Именно о заполнении этих таблиц отчета по форме № Д5 мы поговорим далее. Порядок их заполнения для наглядности приведем в табличной форме (см. табл. 2, табл. 3 на с. 39 и табл. 4 на с. 41).
Таблица 2. Заполняем титульный лист отчета по форме № Д5
(заполняют все ФЛП независимо от системы налогообложения)
| Реквизит | Что указывать |
| «Звіт за рік» | Указывается отчетный год (четыре цифры), за который формируется и подается отчет. В нашем случае — «2012». Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета и является обязательным реквизитом |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | Предприниматель вписывает десять цифр своего регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (идентификационного номера). Этот номер переносится в отчет из справки, полученной в налоговой. Если предприниматель по религиозным или иным убеждениям отказался от регистрационного номера и имеет в паспорте соответствующую отметку, в данном поле он указывает данные свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании: серия и номер (NNN XXXXXX — три буквы, пробел, шесть цифр). Если у предпринимателя отсутствует свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании, вносятся паспортные данные: серия и номер в формате БКNNXXXXXX, где: — «БК» — константа, указывающая на регистрацию по паспортным данным; — «NN» — две украинские буквы серии паспорта (верхний регистр); — «XXXXXX» — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями). Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета и является обязательным реквизитом |
| «Прізвище, ім’я, по батькові» | Вносятся фамилия, имя и отчество предпринимателя в именительном падеже на украинском языке (по данным паспорта). Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета и является обязательным |
| «Місце проживання», «Телефон» | Указываются почтовый адрес предпринимателя (с индексом) и его контактный телефон. Указание места проживания является обязательным реквизитом |
| «Вихідний № у страхувальника» и «Дата» | Заполняется только в том случае, если предприниматель регистрирует исходящую корреспонденцию, — указываются регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации исходящей документации, который потом отмечается на каждом листе отчета, и дата формирования отчета предпринимателем |
| «Номер реєстрації платника» | Указывается номер, под которым предприниматель зарегистрирован в ПФУ как плательщик ЕВС |
| «Код органу Пенсійного фонду, до якого подається звіт» | Вносится код районного (городского) управления ПФУ, в котором предприниматель зарегистрирован как плательщик ЕВС (код пятизначный, его можно узнать в своем управлении ПФУ по месту учета — на информационной доске). Данный реквизит является обязательным |
| «Перелік таблиць звіту: Кількість аркушів» | Указывается количество листов документов одной таблицы. Для таблиц 1 и 2 данный реквизит будет равен «1», если предприниматель весь год работал на одной и той же системе налогообложения. Если же он в течение года работал на разных системах налогообложения, ему нужно заполнить две таблицы. Возле тех таблиц, которые предприниматель не заполняет (не обязан заполнять), следует проставить прочерки |
| «Перелік таблиць звіту: Кількість рядків» | Данный реквизит не заполняется |
| «Усього» | Указывается общее количество страниц всех таблиц, заполненных в отчете |
| «Страхувальник» | Предприниматель ставит подпись и Ф. И. О. (фамилия и инициалы). Подпись страхователя является обязательным реквизитом |
| «М. П.» | Если у предпринимателя есть печать, он заверяет отчет печатью («М. П.» — место печати). Если печати нет, ничего не указывается. ПрПри наличии у ФЛП печати является обязательным реквизитом |
| «Реєстраційний № звіту в органі Пенсійного фонду» и далее | Заполняют работники ПФУ |
<
Таблица 3. Заполняем таблицу 1 отчета по форме № Д5
(заполняют ФЛП, работавшие в 2012 году
на общей системе налогообложения)
| Реквизит | Что указывать |
| 1 | 2 |
| «Тип форми: початкова, призначення пенсії» | При заполнении отчета за 2012 год значок «Х» необходимо поставить возле ячейки «початкова». Такой же значок ставится возле ячейки «призначення пенсії» |
| «Повідомляю, що я» | Указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя в именительном падеже на украинском языке |
| ««беру участь на добровільних засадах…» | Данная графа заполняется только в том случае, если предприниматель принял решение добровольно страховаться в Фонде «временной нетрудоспособности» и/или Фонде «несчастного случая» и заключил соответствующий договор. Напоминаем, что минимальная ставка ЕВС для предпринимателей составляет 34,7 % от чистого дохода и обеспечивает страхование только в ПФУ и Фонде «безработицы». Если предприниматель намерен быть застрахованным по другим видам социального страхования (и от несчастного случая), он должен уплачивать ЕВС по большей ставке: 36,6 % — в случае страхования по временной потере трудоспособности; 36,21 % — в случае страхования от несчастного случая; 38,11 % — в случае, если предприниматель страхуется по всем четырем видам соцстрахования. Если вы в 2012 году были застрахованы по добровольным видам социального страхования, то поставьте отметку «Х» напротив соответствующего вида страхования. Также здесь приводятся номер договора о добровольном страховании и его дата. Если предприниматель уплачивал ЕВС по ставке 34,7 % и не заключал договор о добровольном страховании, он данные графы не заполняет (ставит прочерки «—») |
| «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» | Согласно разъяснениям ПФУ (см. письмо от 29.02.12 г. № 4889/03-30 // «БН», 2012, № 14, с. 17) в данной графе «плательщик самостоятельно отражает фактическую сумму чистого дохода за себя в разрезе месяцев». При этом сумма чистого дохода за год должна соответствовать сумме чистого налогооблагаемого дохода, заявленного в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (утверждена приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1395, далее — Декларация). Порядок заполнения данной строки требует дополнительных пояснений* |
| * Пояснение. Напомним историю вопроса, поскольку еще в прошлом году возникли споры относительно заполнения данной графы. Так, согласно требованиям п. 3.3 Инструкции № 21-5 предприниматели-общесистемщики начисляют ЕВС на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, который подлежит обложению НДФЛ. При этом сумма ЕВС не может быть меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Из самой формы № Д5 следует, что в графе 2 таблицы 1 нужно отразить помесячно сумму чистого дохода, заявленного в Декларации. Однако в годовой Декларации не предусмотрена помесячная разбивка чистого дохода и Порядок № 22-2 не содержит каких-либо указаний относительно распределения чистого дохода по месяцам отчетного года. Однозначно ясно одно: /font>итоговое значение графы 2 таблицы 1 должно совпадать со значением графы 7 приложения 5 к годовой налоговой декларации (о порядке ее заполнения см. статью «Годовая декларация предпринимателей на общей системе за 2012 год на с. 15). Как видим, ПФУ предлагает предпринимателям самостоятельно распределять чистый доход по месяцам. Независимые специалисты выдвигают несколько вариантов заполнения графы 2 в разрезе месяцев календарного года. Вариант 1. Один из наиболее смелых, но позволяющий при значительном доходе уменьшить уплачиваемый ЕВС за год — это распределение по собственному усмотрению. Используя данный вариант, предприниматель может распределить чистый годовой доход по всем месяцам отчетного года поровну или в произвольном порядке (в этом случае в пенсионный стаж попадут все месяцы отчетного года) либо по выборочным месяцам (месяцу). Такой подход дает возможность оптимизировать сумму ЕВС, подлежащего уплате за год, за счет ограничения максимальной базой начисления ЕВС. Пример заполнения формы № Д5 для этого варианта приведен в консультации специалиста ПФУ в Почте недели «Заполнение годовой формы № Д5 предпринимателем на общей системе налогообложения» // «БН», 2012, № 11, с. 29. Пример расчета для минимизации см. также на с. 42. Вариант 2. Распределение по фактическим данным Книги учета доходов и расходов. Однако тут могут возникнуть вопросы с убыточными месяцами: чтобы в итоге выйти на сумму чистого дохода за год, которая отражается в налоговой декларации, убытки нужно будет распределить по доходным месяцам. Вариант 3. Для распределения использовать показатель среднемесячного чистого дохода. В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода, рассчитанная путем деления суммы чистого годового дохода (согласно Декларации за 2012 год) на количество месяцев, в которых была получена прибыль, а в каждой строке убыточного месяца — прочерк. При таком подходе ЕВС будет уплачен по итогам года только за те месяцы, в которых была получена прибыль (см. письмо ПФУ от 22.06.11 г. № 12657/03-20 // «БН», 2011, № 38, с. 10). Отметим также, что при таком подходе в этом году расчет среднемесячного годового дохода для целей уплаты ЕВС и для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ могут не совпасть. Как указано в консультации специалистов ГНСУ, размещенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 42, с. 45, для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ размер среднемесячного годового дохода рассчитывается путем деления чистого годового дохода на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (а оно может не совпадать с количеством месяцев, в которых была получена прибыль). Таким образом, при заполнении графы 2 таблицы 1 при этом варианте, по нашему мнению, следует руководствоваться следующим правилом: 1) если в 2012 году в течение конкретного месяца был получен положительный чистый доход (т. е. выручка была больше расходов), то по этой строке указываем сумму среднемесячного чистого дохода. Причем среднемесячный чистый доход предпринимателя нужно указать независимо от того, получится ли он меньшим, чем минимальная зарплата соответствующего месяца(в этом случае ПФУ потом самостоятельно начислит предпринимателю доплату ЕВС до минимального размера и пришлет уведомление о доплате), или большим, чем 17 прожиточных минимумов на трудоспособное лицо; 2) если же в 2012 году в течение конкретного месяца был получен убыток (т. е. выручка была меньше расходов), то по этой строке проставляем прочерк,, поскольку ЕВС за убыточные месяцы не уплачивается. | |
| «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» | Указывается сумма, которая стоит в той же строке в графе 2 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації фізичної особи — підприємця», с учетом максимальной величины базы начисления ЕВС, которая равна 17 размерам прожиточного минимума на трудоспособное лицо (п. 4 ст. 1 Закона о ЕВС). То есть графа заполняется следующим образом: 1) если сумма предыдущей графы меньше максимальной величины базы начисления ЕВС, она переносится в данную графу без изменений (даже если она меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца); 2) если же сумма, указанная в предыдущей графе, больше максимальной величины базы начисления ЕВС, то в данной графе следует указать максимальную величину. Напомним размеры максимальной величины базы начисления ЕВС в 2012 году: в январе — марте — 18241 грн.; в апреле — июне — 18598 грн.; в июле — сентябре — 18734 грн.; в октябре — ноябре — 19006 грн.; в декабре — 19278 грн. |
| «Розмір єдиного внеску*» | Здесь нужно указать ставку ЕВС, установленную законодательством для обязательной уплаты, — «34,7 %». В случае если предприниматель в 2012 году был добровольно застрахован еще и в: — Фонде «временной нетрудоспособности», в данной графе указывается «36,6 %»; — Фонде «несчастного случая», в данной графе указывается «36,21 %»; — всех фондах общеобязательного государственного социального страхования, в данной графе указывается «38,11 %» |
| «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» | В этой графе необходимо указать сумму начисленного ЕВС, которая равна /font>произведению значений граф 3 и 4. Отметим, что если чистый доход какого-то месяца был меньше минзарплаты, то и ЕВС, рассчитанный за этот месяц, соответственно тоже будет меньше минимального взноса (34,7 % от минзарплаты). Однако в графу «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» все равно следует поставить рассчитанную сумму ЕВС, т. е. без доплаты (ПФ потом самостоятельно определит, какую сумму ЕВС обязан доплатить предприниматель) |
| «Кількість днів тимчасової непрацездатності» | Указывается количество дней болезни предпринимателя, если он застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) и в течение 2012 года болел |
| «Кількість днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами» | Указывается продолжительность отпуска в связи с беременностью и родами, если предприниматель застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) и в течение 2012 года находился в таком отпуске |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 5, по соответствующей ставке ЕВС |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись предпринимателя и указывается его фамилия. Подпись является обязательным реквизитом |
| «Дата» | Указывается дата представления отчета. Дата представления отчета является обязательным реквизитом |
Пример заполнения отчета по форме № Д5 предпринимателем, работавшим на общей системе налогообложения, рассмотрим далее на с. 44.
Теперь подробно рассмотрим порядок заполнения таблицы 2, которую должны подавать предприниматели, работавшие в 2012 году на едином налоге (см. табл. 4 на с. 41).
Таблица 4. Заполняем таблицу 2 формы № Д5
(заполняют ФЛП, работавшие в 2012 году
на упрощенной системе налогообложения)
| Реквизит | Что указывать |
| «Тип форми: початкова, призначення пенсії» | Значок «Х» указывается возле одной из ячеек: 1) «початкова» — если за соответствующий отчетный период таблица подается впервые; 2) «призначення пенсії» — если предприниматель подает отчет для назначения пенсии в течение года. ЭЭтот реквизит является обязательным |
| «Повідомляю, що я» | Указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя на украинском языке в именительном падеже |
| «беру участь на добровільних засадах…» | Это поле заполняется только в том случае, если предприниматель принял решение добровольно застраховаться в Фонде «временной нетрудоспособности» и/или Фонде «несчастного случая» и заключил соответствующий договор. Напоминаем, что минимальная ставка ЕВС для предпринимателей составляет 34,7 % от чистого дохода и обеспечивает страхование только в ПФУ и Фонде «безработицы». А вот при желании быть застрахованным в других фондах предпринимателю придется уплачивать ЕВС по большей ставке. В данной графе знак «Х» указывает на вид добровольного страхования. Также здесь приводятся номер договора о добровольном страховании и его дата. Если предприниматель уплачивал ЕВС по ставке 34,7 % и не заключал договор о добровольном страховании, он данные графы не заполняет (ставит прочерки «—») |
| «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімальної заробітної плати» | Указывается «условная» сумма дохода, с которой предприниматель желает уплатить ЕВС. При этом такой доход должен быть не меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца и не больше максимальной базы начисления ЕВС (17 прожиточных минимумов на трудоспособное лицо). Напомним размеры максимальной величины базы начисления ЕВС в 2012 году: в январе — марте — 18241 грн.; в апреле — июне — 18598 грн.; в июле — сентябре — 18734 грн.; в октябре — ноябре — 19006 грн.; в декабре — 19278 грн. |
| «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕВС, установленный законодательством для обязательной уплаты, — «34,7 %». В случае если предприниматель в 2012 году был добровольно застрахован еще и в: — Фонде «временной нетрудоспособности», в данной графе указывается «36,6 %»; — Фонде «несчастного случая», в данной графе указывается «36,21 %»; — во всех фондах общеобязательного государственного социального страхования, в данной графе указывается «38,11 %» |
| «Усього до сплати (гр. 2 х гр. 3)» | Записывается произведение граф 2 и 3 |
| «Кількість днів тимчасової непрацездатності» | Указывается количество дней болезни предпринимателя, если он застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) и болел в течение 2012 года |
| «Кількість днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами» | Указывается продолжительность отпуска в связи с беременностью и родами, если предприниматель застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) и находился в таком отпуске в течение 2012 года |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 4, по соответствующей ставке ЕВС |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись предпринимателя и указывается его фамилия. Подпись является обязательным реквизитом |
| «Дата» | Указывается дата представления отчета. Дата представления отчета является обязательным реквизитом |
Еще раз обращаем внимание на то, что согласно обновленному п. 4.19 Порядка № 22-2 предприниматели, которые в течение отчетного года меняли систему налогообложения, формируют и подают в органы ПФУ один отчет с титульным листом, который включает 2 таблицы: таблицу 1 и таблицу 2 формы № Д5.
Теперь на примере покажем, как предпринимателю заполнить отчет по форме № Д5, который работал в 2012 году на двух системах налогообложения.
Пример заполнения отчета
Условие. Предприниматель Павлюченко Дмитрий Петрович (номер учетной карточки налогоплательщика — 2633322222) в 2012 году работал так:
— в I квартале на общей системе налогообложения. Чистый доход составил: в январе — 10000 грн., в феврале — 23000 грн., в марте — 24000 грн.;
— во II — IV кварталах на едином налоге (группа 3).
Пример заполнения отчета по форме № Д5 за 2012 год при условии уплаты ЕВС по обязательной ставке 34,7 % покажем на с. 44.
Пояснения к заполнению
1. Поскольку ФЛП в течение года работал на 2 системах налогообложения, то он составляет один отчет с титульным листом, который включает 2 таблицы:
— таблицу 1 — период работы на общей системе налогообложения в I квартале;
— таблицу 2 — период работы на едином налоге в II — IV кварталах. ФЛП показывает доход, равный размеру минимальной заработной платы.
2. Графу 2 таблицы 1 заполним по третьему варианту (см. табл. 3 на с. 39) исходя из среднемесячного чистого годового дохода предпринимателя при работе на общей системе налогообложения:
(10000 + 23000 + 24000) : 3месяца, в которых получен доход (прибыль) = 19000,00 (грн.)
.Поскольку размер среднемесячного чистого годового дохода превысил максимальную величину базы начисления ЕВС, за месяцы I квартала ЕВС будет определяться исходя из максимальной величины, равной 18241 грн. (графа 3 таблицы 1).
С целью минимизации уплаты ЕВС всю сумму чистого дохода за I квартал 2013 года (10000 + 23000 + 24000 = 57000) можно показать в одном месяце квартала, например в марте. При этом после применения максимальной величины ЕВС необходимо будет уплатить только с максимальной величины (18241 грн., ЕВС - 6329,63 грн). Этот вариант позволит сэкономить 12659,26 грн. ЕВС:
18988,89ЕВС исходя из среднемесячного дохода по варианту 3 (см. с. 44) - 6329,63ЕВС за март по варианту 1.
3. Выясним, как общесистемщику уплатить ЕВС по итогам года. При проведении окончательного расчета ЕВС по итогам года может оказаться, что предприниматель переплатил ЕВС за себя в течение года, а может быть и так, что необходимо осуществить доплату.
Объясняется это тем, что в течение 2012 года предприниматель-общесистемщик обязан был ежеквартально уплачивать авансовые взносы по ЕВС, а по окончании года он должен рассчитать ту сумму ЕВС, которую необходимо уплатить за 2012 год (эта сумма должна быть отражена в отчете по форме № Д5). Рассчитанная по итогам года сумма ЕВС может оказаться как больше, так и меньше суммы авансовых платежей, уплаченных в течение 2012 года. Рассмотрим две возможные ситуации:
1) начисленный общесистемщиком ЕВС больше авансовых платежей. Если сумма ЕВС, определенная в отчете по форме № Д5, больше авансовых платежей, перечисленных в ПФУ в 2012 году, то это означает, что предприниматель обязан доплатить ЕВС в ПФУ по итогам 2012 года:
Доплата = ЕВС, начисленный в отчете по форме № Д5, - ЕВС,
уплаченный в ПФУ в 2012 году в виде авансовых взносов.
Доплату по ЕВС за 2012 год нужно осуществить не позднее 8 февраля 2013 года*. При этом возможно, как и в прошлом году, работники ПФУ будут требовать предъявить платежку о соответствующей уплате вместе с самим отчетом по форме № Д5, поэтому доплату придется внести еще раньше. Платежное поручение предприниматель оформляет как обычно — на те же счета ПФУ, на которые перечислял авансовые взносы по ЕВС. В поле «Назначение платежа» логично указать: «Окончательный расчет с ПФУ по ЕВС по итогам 2012 года»..
* Если изменения в Инструкцию № 21-5 вступят в силу не позднее 08.02.13 г., то в связи с возможностью переноса последнего дня, приходящегося на выходной, последним днем уплаты будет 11.02.13 г. Подробнее см. раздел на с. 35.
Внимание! С 01.01.13 г. изменились счета для зачисления ЕВС. Подробнее см. заметку «Внимание! Для уплаты ЕВС открыты новые счета» // «БН», 2013, № 1, с. 49. Уплата не на новые счета может быть расценена как уплата на ненадлежащий счет! Поэтому прежде чем платить ЕВС, уточните банковские реквизиты.
Уплаченную сумму ЕВС, на наш взгляд, предприниматель вправе учесть в составе расходов текущего года, записав ее в графу 10 Книги учета доходов и расходов на дату перечисления средств (на основании платежного поручения);
2) начисленный общесистемщиком ЕВС меньше авансовых платежей. Если сумма ЕВС, определенная в отчете по форме № Д5, меньше авансовых платежей, то образовалась переплата по ЕВС по итогам 2012 года. Сумма переплаты может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена предпринимателю. Для возврата суммы переплаты по ЕВС предприниматель может подать в свое отделение ПФУ заявление в произвольной форме о возврате излишне уплаченных сумм ЕВС на свой текущий счет (п. 5 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденного постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1). Несмотря на то что такое заявление подается в произвольной форме, в нем обязательно должны быть указаны: наименование (Ф. И. О.) плательщика, номер учетной карточки налогоплательщика (при его наличии), причины возврата средств, суммы платежа, подлежащего возврату. К заявлению необходимо приложить оригинал или копию расчетного документа, подтверждающего излишнюю уплату средств на счет органа ПФ.
Возврат переплаты по ЕВС предприниматель на общей системе налогообложения, на наш взгляд, должен отразить в составе доходов 2013 года. При этом авансовые платежи по ЕВС, произведенные в 2012 году, исправлять (уменьшать) не нужно — они так и останутся расходами 2012 года (в полной своей сумме).
Если вернуть переплату захочет ФЛП-единоналожник, то он такую сумму в свой доход не ставит (об этом прямо сказано в п.п. 9 п. 292.11 НКУ).
В зВ заключение хотим пожелать вам легко и без ошибок заполнить и подать этот отчет.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Закон № 5292 — Закон Украины «О внесении изменений в статьи 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 18.09.12 г. № 5292-VI.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 215.
Постановление № 24-1 — постановление ПФУ «О внесении изменений в постановление правления Пенсионного фонда Украины от 8 октября 2010 года № 22-2» от 10.12.12 г. № 24-1.
ПФУ — Пенсионный фонд Украины.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
