Отражение даты получения налоговой накладной в Реестре
Можно ли отразить полученную налоговую накладную в Реестре выданных и полученных налоговых накладных по дате ее выписки или необходимо дожидаться, когда продавец зарегистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных?
(г. Северодонецк)
Особенности заполнения полей Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) изложены в Порядке ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденном приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340 (далее — Порядок № 1340)*. Согласно п. 2.2 разд. IV данного Порядка дата получения налоговой накладной (НН) указывается в гр. 2 разд. ІІ Реестра.
Вопрос заполнения этой графы выглядит не таким сложным: получил НН, отразил в Реестре датой ее получения, сформировал налоговый кредит. Но некоторая неопределенность возникает в том случае, когда НН выписана в конце одного отчетного периода, а получена в следующем.
Согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права плательщика НДС на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата события, которое произошло ранее:
— или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг,
— или дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено НН.
В результате каждого из перечисленных событий (если оно было первым) продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю НН и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) (абз. 2 п. 201.10 НКУ).
До 01.07.12 г. продавец товаров/услуг обязан был предоставить покупателю НН только после регистрации ее в ЕРНН. Со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI НН может быть зарегистрирована в ЕРНН и после ее предоставления покупателю.
Главное, чтобы такая регистрация была осуществлена не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления НН. Ведь отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН впоследствии не даст покупателю права на включение суммы НДС в налоговый кредит, при этом продавец не освобождается от обязанности отразить налоговые обязательства за соответствующий отчетный период (абз. 9 п. 201.10 НКУ).
Возможность проверки включения НН в ЕРНН описана в пп. 13 — 17 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246. Согласно данному Порядку покупатель направляет в ГНСУ запрос с наложением электронных цифровых подписей (ЭЦП) должностных лиц и ЭЦП печати плательщика НДС. Налоговая служба делает выписку из ЕРНН и не позднее следующего рабочего дня со дня получения запроса направляет ее покупателю товаров/услуг.
При занесении в Реестр такой НН в гр. 2 «дата отримання» разд. II указывается фактическая дата получения такой НН независимо от того, в каком отчетном периоде она будет отражена в составе налогового кредита (в отчетном периоде ее составления или в отчетном периоде ее получения) (п. 2.2 разд. IV Порядка № 1340). Следовательно, НН, зарегистрированная в месяце, следующем за месяцем ее выписки, может включаться в состав налогового кредита покупателем, как в периоде ее выписки, так и в периоде получения**.
Если НН была выписана, но не зарегистрирована в ЕРНН, выход только один — к декларации по НДС необходимо приложить заявление с жалобой на поставщика (п. 201.10 НКУ). Только подав такую жалобу (приложение Д8 к декларации), покупатель будет иметь право включить НН в состав налогового кредита (соответственно, если не подать — права на налоговый кредит не будет). Следует обратить внимание на позицию налоговой службы по этому вопросу: жалоба может быть подана с декларацией только за тот период, в котором выписана НН (разд. 101.30 ЕБНЗ***). Соответственно, в следующих периодах жалобу подать уже нельзя, а право на налоговый кредит по этой НН теряется.
Мы с такой позицией налоговиков не можем согласиться, поскольку в НКУ нет таких ограничений, но отстаивать право на налоговый кредит по жалобам, поданным в следующих периодах, скорее всего, придется в суде.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Подробнее см. ст. «Новый реестр налоговых накладных: изучаем измененные правила заполнения» // «БН», 2013, № 8, с. 28.
** Напомним, что согласно абз. 3 п. 198.6 НКУ право на отражение налогового кредита сохраняется в течение 365 дней с даты выписки НН.
*** Единая база налоговых знаний, размещена на сайте Миндоходов: http://minrd.gov.ua/ebpz
