Страхование сельхозпродукции: правила учета и налогообложения

СТРАХОВАНИЕ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ:

правила учета и налогообложения

Производство сельскохозяйственной продукции является одним из наиболее рискованных видов предпринимательской деятельности. Связано это, прежде всего, со значительным влиянием на процесс выращивания продукции природных условий и различных природных катаклизмов (наводнений, бурь, града, ливней, засух, болезней, вредителей и т. п.), которые практически ежегодно влекут за собой гибель значительной части урожая и наносят аграриям большие убытки.

Чтобы хоть как-то минимизировать естественные риски и уменьшить последствия их наступления, сельскохозяйственные товаропроизводители все чаще обращаются к услугам страховых компаний.

С учетом этого в сегодняшней статье рассмотрим организационные моменты страхования сельхозпродукции, а также напомним порядок учета и налогообложения таких мероприятий.

Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua

Страхование сельхозпродукции: добровольное или обязательное?

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим отношения в сфере страхования, в частности, определяющим основные принципы страхования сельскохозяйственной продукции (урожая сельхозкультур и многолетних насаждений, урожая зерновых культур и сахарной свеклы, а также сельскохозяйственных животных, птицы, кролей, пушных зверей, пчелосемей, рыбы и других водных живых ресурсов), является Закон о страховании.

Данный Закон выделяет две формы страхования (ст. 5): обязательное и добровольное.

Что касается страхования сельхозпродукции, то в п. 30 ст. 7 Закона о страховании, в перечне обязательных видов страхования содержится косвенное упоминание о таком обязательном виде страхования: обязательному страхованию подлежат животные (кроме используемых в целях сельскохозяйственного производства) на случай гибели, уничтожения, вынужденного забоя, от болезней, стихийных бедствий и несчастных случаев, перечень которых приведен в Перечне № 590*, а именно:

— племенные животные: КРС, свиньи, овцы, козы, лошади (чистопородные или полученные по утвержденной программе породного усовершенствования животные, которые имеют племенную (генетическую) ценность и могут использоваться в селекционном процессе) в возрасте от 1 года;

— зоопарковые животные в возрасте от 1 года;

— цирковые животные в возрасте от 1 года.

* Впрочем, даже обязательность страхования таких животных является условной, поскольку действующим законодательством не предусмотрена ответственность сельхозпредприятий за нестрахование сельхозрисков.

Страхование таких животных, на наш взгляд, трудно отнести к страхованию сельхозпродукции, поскольку эти животные не принимают непосредственного участия в хозяйственной деятельности сельхозпредприятий.

Кроме того, согласно ст. 5 Закона о страховании перечень видов обязательного страхования является исчерпывающим и содержится только в ст. 7 данного Закона.

Поэтому можно утверждать, что страхование сельхозпродукции может быть только добровольным.

На это также указывает п. 22 ст. 6 Закона о страховании и п. 3.11 Характеристики видов страхования, в которых отмечается, что урожай сельхозкультур и многолетних насаждений, урожай зерновых культур и сахарной свеклы, а также сельскохозяйственных животных, птицы, кролей, пушных зверей, пчелосемей, рыбы и других водных живых ресурсов подлежит страхованию исключительно на добровольной основе.

Таким образом, на сегодняшний день страхование сельскохозяйственной продукции является добровольным. Поэтому только сельхозтоваропроизводитель, опираясь на свои возможности, должен решать, целесообразно ли ему страховать свою продукцию.

В мировой практике агрострахование является одним из важнейших инструментов для уменьшения финансовых потерь от природных катаклизмов. Но в Украине этот вид страхования в настоящее время используется сельхозтоваропроизводителями не очень часто.

Причин такой непопулярности этого вида страхования достаточно много. На наш взгляд, главные из них следующие:

— страхование сельхозпродукции — удовольствие не из дешевых. Поэтому сельхозпредприятия в целях экономии по большей части отказываются страховать свои активы (хотя это и рискованно) и надеются, что природные катаклизмы или другие непредвиденные явления обойдут их стороной;

— достаточно высокая вероятность наступления страхового случая* делает этот вид страхования малопривлекательным и для страховых компаний, существующих на рынке страхования Украины. Поэтому страховые компании по большей части либо отказываются страховать сельхозриски, либо устанавливают (во избежание убытков) излишне высокие размеры страхового платежа, что, как указано выше, отпугивает потенциальных клиентов;

— сельхозтоваропроизводители и до сих пор достаточно скептически относятся к самой возможности страхования сельхозпродукции. По большей части они побаиваются, что страховая компания, из-за несовершенного законодательства, при наступлении страхового случая не возместит им ущерб и они понесут убытки не только от потери урожая, но и от потери страхового платежа.

* Страховой случай — событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое произошло и с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или какому-либо третьему лицу (ст. 8 Закона о страховании).

Таким образом, проблемы в агростраховании достаточно значительны, поэтому парламент для их решения в прошлом году принял Закон № 4391 (вступил в силу 01.07.12 г.), которым был сделан первый весомый шаг на пути заинтересованности аграриев в страховании сельхозпродукции.

Страхование сельхозпродукции с господдержкой

Основная суть Закона № 4391 сводится к тому, что сельхозтоваропроизводителю, застраховавшему на добровольной основе сельхозпродукцию, государство возмещает часть страхового платежа, уплаченного страховой компании.

Получить такое возмещение в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона № 4391 имеют право все субъекты хозяйствования, которые осуществляют свою деятельность на территории Украины (кроме нерезидентов) и соответствуют критериям, определенным Кабмином. На сегодняшний день перечень таких критериев содержится в Порядке № 813. В соответствии с п. 5 этого Порядка получить возмещение имеют право товаропроизводители, которые:

1) занимаются производством сельскохозяйственной растениеводческой продукции на территории Украины.

Как видим, в Порядке № 813 среди субъектов хозяйствования, имеющих право получить возмещение страхового платежа, упоминаются только производители продукции растениеводства, поэтому на данный момент право на получение возмещения имеют только предприятия, выращивающие продукцию растениеводства. Если сельхозтоваропроизводитель специализируется на выращивании продукции животноводства, получить такое возмещение он не сможет;

2) уплатили страховщику страховой платеж** по договору страхования в размерах, рассчитанных исходя из стандартных страховых продуктов.

** Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) — плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования (ст. 10 Закона о страховании).

Хотим обратить внимание на один нюанс: для того чтобы получить возмещение части уплаченного страхового платежа, сельхозпредприятие должно застраховать сельхозкультуру, отнесенную к перечню культур, на которые распространяется действие господдержки (этот перечень утверждается Кабмином на соответствующий финансовый год), к тому же от определенного в этом перечне вида страхового риска (п. 2 ст. 5 Закона № 4391).

В 2012 году, как свидетельствует Перечень № 813, сельхозпредприятия могли получить возмещение в случае страхования только одной сельхозкультуры — озимой пшеницы и только на период перезимовки. На страхование других сельхозкультур в 2012 году действие Закона № 4391 не распространялось, а следовательно, и получить возмещение страхового платежа, уплаченного при страховании других культур, сельхозпредприятиям не удастся. На 2013 год такой Перечень Кабмином до сих пор не утвержден, поэтому пока еще неизвестно, страхование каких именно культур и от каких рисков подпадет под действие Закона № 4391;

3) не находятся на стадии ликвидации и в отношении которых не возбуждено дело о банкротстве;

4) не имеют просроченной более чем на 6 месяцев задолженности перед государственным (местным) бюджетом и Пенсионным фондом Украины.

Если субъект хозяйствования соответствует перечисленным выше критериям, то он имеет возможность получить от государства в виде компенсации возмещение уплаченной им суммы страхового платежа. В 2012 году компенсации подлежало до 50 % стоимости страхового платежа (п. 1 Порядка № 813), а как будет в этом году, пока еще неизвестно.

Чтобы получить возмещение, сельхозтоваропроизводитель должен пройти три этапа.

I. Выбор страховщика . На этом этапе сельхозтоваропроизводитель должен:

1) выбрать страховщика, который бы взялся застраховать сельхозриски. Страховщиком в этом случае может выступать юридическое лицо, которое получило лицензию на осуществление страхования сельскохозяйственной продукции и является членом Аграрного страхового пула*;

2) подать страховщику, с которым сельхозпредприятие намеревается заключить договор страхования, Заявку для страхования сельскохозяйственных культур с государственной поддержкой по форме, утвержденной приказом Минагрополитики от 04.10.12 г. № 600, в печатном и электронном виде до:

— 1 октября — для случаев страхования сельхозпродукции на весь период выращивания (страховой продукт 1);

— 15 сентября — для случаев страхования сельхозпродукции на период перезимовки (страховой продукт 2);

— 1 марта — для случаев страхования сельхозпродукции на весенне-летний период (страховой продукт 3).

* Аграрный страховой пул — это единственное объединение страховщиков, осуществляющих страхование в соответствии с Законом № 4391. Участие страховщиков в Пуле является условием для осуществления страхования сельскохозяйственной продукции с государственной поддержкой (п. 2 ст. 15 Закона № 4391).

Копию такой заявки в те же сроки следует подать также местным отделениям Минагрополитики.

Такая заявка подается с целью предоставления Минагрополитики и Аграрному страховому пулу информации о количестве сельхозтоваропроизводителей, планирующих получить государственную поддержку. На основании такой информации Минагрополитики будет формировать смету предоставления возмещения, а страховщики будут рассчитывать необходимый размер фонда покрытия катастрофических рисков (п. 3 ст. 15 Закона № 4391).

ІІ. Заключение договора. На этом этапе сельхозпредприятие должно заключить с выбранным им страховщиком договор страхования в письменной форме.

В этом договоре, кроме условий, содержащихся в обычном договоре страхования (перечень таких условий приведен в ст. 16 Закона о страховании), обязательно указываются и такие специфические данные:

— кадастровый номер и площадь земельных участков, занятых застрахованными культурами, или координаты глобальной системы позиционирования (GPS — спутниковой системы навигации) — при страховании урожая.

В случае страхования сельхозживотных указываются вид, порода, санитарно-ветеринарное состояние, идентификационный номер (если присвоен) животного, при страховании живых водных ресурсов — вид, классификация, условия разведения и показатели вылова живых водных ресурсов, а при страховании в пчеловодстве — количество пчелосемей в ульях, их производительность, условия их разведения;

— прогнозируемый объем продукции (урожайность) в натуре и цены, используемые для расчета страховой стоимости выращенной продукции;

— уровень страхового покрытия;

— основные агротехнические и технологические мероприятия, которые страхователь обязуется выполнить при выращивании продукции;

— порядок определения размера страхового возмещения.

Ответственность страховщика по договору страхования начинается с даты внесения страхового взноса, но не ранее даты, установленной в договоре (ст. 23 Закона № 4391).

Срок действия договора страхования зависит от того, какой вид сельхозпродукции застраховал субъект хозяйствования (ст. 23 Закона № 4391). Так, если застрахована:

— продукция растениеводства (урожай, посевы), договор действует до дня завершения уборки урожая и вывоза его с поля;

— продукция животноводства (животные, птицы, кроли, пушные звери, пчелосемьи, рыбы и другие водные живые ресурсы и животноводческая продукция), — до дня окончания срока, на который был заключен договор страхования, или до дня гибели (потери, вынужденного забоя, вынужденного уничтожения, травматического повреждения или заболевания) застрахованных сельскохозяйственных животных, птицы, кролей, пушных зверей, пчелосемей, рыбы и других водных живых ресурсов и животноводческой продукции.

После заключения договора сельхозтоваропроизводитель должен уплатить определенную по договору страхования полную сумму страхового платежа**, а затем обратиться в Минагрополитики за получением компенсации.

** Страховой платеж рассчитывается исходя из размера стандартного страхового тарифа. Для страхования озимой пшеницы размер страхового тарифа утвержден распоряжением Нацфинуслуг от 30.10.12 г. № 1968 и приказом Минагрополитики от 30.10.12 г. № 660 отдельно для каждого региона Украины в гривнях с гектара.

ІІІ. Получение возмещения. Чтобы получить возмещение, сельхозпредприятие после заключения договора страхования должно подать в комиссию по вопросам предоставления государственной поддержки сельхозтоваропроизводителям, созданную Минагрополитики, Заявление для получения права на компенсацию страхового платежа по форме, утвержденной приказом Минагрополитики от 04.10.12 г. № 600, и следующие документы:

— копию договора страхования, заверенную страхователем;

— копии расчетно-платежных документов, удостоверяющих сумму фактически уплаченных страховых платежей;

— справку о банковских реквизитах страхователя;

— справку об отсутствии (наличии) задолженности по налогам и сборам (обязательным платежам).

На основании поданных документов комиссия принимает решение о предоставлении либо отказе в предоставлении сельхозпредприятию возмещения. В случае принятия положительного решения комиссия выдает страхователю соответствующую справку и перечисляет после прохождения этой справки установленных инстанций средства сельхозпредприятию.

Если же субъект хозяйствования не подпадает под критерии для получения возмещения страховой суммы, то страхование сельхозпродукции происходит по общим правилам.

Страховые взносы в учете

Бухгалтерский учет. Начисление и уплата страховых взносов отражаются на субсчете 655 «По страхованию имущества». Аналитический учет ведется по страхователям и отдельным договорам страхования.

Расходы на страхование включаются в состав себестоимости готовой продукции как прочие прямые расходы. Соответственно, их учитывают на счете 23 «Производство». На это, в частности, указывает и п.п. «а» п. 2.20 Методрекомендаций № 132, согласно которому такие расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) сельскохозяйственного предприятия как прочие прямые расходы (как разновидность страхования имущества).

Заметим: уплата страховых взносов преимущественно осуществляется авансом за весь период страхования, поэтому, по нашему мнению, правильнее сначала относить осуществленные расходы на счет 39 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно в течение действия договора страхования списывать их на счета расходов.

Налоговый учет . Страховые платежи (взносы, премии), уплаченные плательщиком налога на прибыль при страховании сельхозпродукции, относятся в налоговые расходы. На это прямо указывает п.п. 140.1.6 НКУ, в соответствии с которым в состав налоговых расходов предприятия-страхователя, в частности, относятся расходы по страхованию гибели урожая. При этом такие расходы должны:

— быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых пре-дусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога (п.п. 139.1.9 НКУ);

— не превышать обычную цену страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора (п.п. 140.1.6 НКУ). Обычные цены для добровольных видов страхования рассчитываются актуарно (математически), на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования с согласия сторон (пп. 2.4, 2.5 Методики № 3259).

Заметим, что относить в состав налоговых расходов можно всю сумму уплаченных страховых платежей (взносов, премий), поскольку в НКУ по этому поводу нет ограничений, которые до вступления в силу НКУ были установлены Законом о налоге на прибыль.

Расходы, понесенные на добровольное страхование сельхозпродукции, в том числе сельхозпродукции с государственной поддержкой, сельхозпредприятие относит в состав себестоимости произведенной продукции или дополнительных биологических активов (п. 138.8 НКУ). В связи с этим расходы, понесенные на страхование сельхозпродукции, аграрии должны отразить в составе налоговых расходов того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации такой продукции или дополнительных биологических активов (п. 138.4 НКУ).

В декларации по налогу на прибыль расходы в виде страхового платежа отражаются в строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».

Что касается обложения НДС страховых платежей, то согласно п.п. 196.1.3 НКУ операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанными с такой деятельностью услугами страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов, не являются объектом обложения НДС.

Следовательно, страховые платежи (премии, взносы), которые предприятие-страхователь уплачивает страховщику в качестве платы за страхование, не облагаются НДС. Это подтверждают и представители налоговых органов (разд. 130.15.03 ЕБНЗ).

При приобретении страховых услуг страхователь — плательщик НДС отражает такие услуги в разд. II Реестра выданных и полученных налоговых накладных (с соответствующей отметкой «021», «022» или «023» в поле 02 шапки) на основании договора страхования (страхового полиса) или платежного поручения, поскольку на такие услуги налоговая накладная не составляется. Если страховщик не является плательщиком НДС, то в гр. 5 Реестра нужно поставить отметку «НП», если же страховые услуги приобретены у плательщика НДС, то следует поставить отметку «БО». Стоимостные показатели отражаются в гр. 8 и 9 (если страховые услуги приобретены для использования в хоздеятельности для осуществления налогооблагаемых операций), а в гр. 10 нужно поставить «0».

В декларации по НДС, в которой отражается реализация сельхозпродукции (0110/0121 — 0123/0130), приобретение страховых услуг отражается в зависимости от вида деятельности, в котором они будут использоваться:

— для деятельности, облагаемой НДС, — в стр. 11.1;

— для не облагаемой налогом деятельности — в стр. 11.2;

— для использования не в хозяйственной деятельности — в стр. 14.2.

Получение компенсации из бюджета

Бухгалтерский учет . Сельхозпредприятия, застраховавшие сельхозпродукцию, на которую распространяется действие Закона № 4391, после уплаты страхового платежа могут получить (при выполнении всех необходимых процедур и соблюдении соответствующих условий) из бюджета в виде компенсации часть уплаченного страхового платежа (см. с.21).

Сумму полученного возмещения из бюджета, на наш взгляд, следует учитывать на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

При этом, поскольку полученное целевое финансирование для компенсации расходов на уплату страхового платежа предоставлено из бюджета без установления условий по его расходованию на выполнение в будущем определенных мероприятий, то в соответствии с п. 19 П(С)БУ 15 такое возмещение в учете признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода. Поэтому при получении таких средств сельхозпредприятие должно списать полученные средства с дебета счета 48 в кредит субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Налоговый учет. Полученные суммы возмещения страхового платежа в соответствии с Законом № 4391 в налоговом учете относятся в состав прочих доходов как суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога (п.п. 135.5.10 НКУ).

Такие доходы включаются в налоговые доходы в соответствии с п.п. 137.2.2 НКУ в момент фактического получения целевого финансирования для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий, т. е. в момент получения из бюджета компенсации страхового возмещения.

Такие доходы в декларации по налогу на прибыль отражаются в стр. 3.15 «Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів» приложения ІД.

Учет страхового возмещения

Бухгалтерский учет . Выплата страхового возмещения по договору страхования осуществляется страховщиком на основании уведомления страхователя* и страхового акта, составляемого страховщиком либо уполномоченным им лицом. При этом размер материального ущерба (убытка) для осуществления страховых выплат устанавливается:

— при страховании урожая сельхозкультур и многолетних насаждений — как разница между страховой стоимостью урожая, указанной в договоре страхования, и стоимостью фактически полученного после наступления страхового случая урожая. При этом объем полученного урожая определяется или на основании фактических данных, или путем привлечения к оценке третьих сторон (экспертов). Оплата услуг эксперта происходит за счет лица, заказавшего экспертизу;

— при страховании сельхозживотных — исходя из страховой стоимости животных, уменьшенной на стоимость пригодной к использованию либо реализации продукции (мясо, шкура, шерсть, субпродукты и т. п.).

* При наступлении страхового случая, связанного с выращиванием продукции растениеводства, уведомить страхователя страховщик должен не позднее 72 часов со дня наступления такого случая; если это связано с выращиванием продукции животноводства — в течение 48 часов с момента выявления этого события (ст. 13 Закона № 4391).

Сумма страхового возмещения от страховщика (компенсация убытков) в соответствии с п. 19 П(С)БУ 15 включается предприятием-страхователем в состав доходов (Кт 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»). При этом такой доход признается в бухгалтерском учете в периоде составления страхового акта.

Сумма понесенных убытков отражается на субсчете 991 «Потери от стихийного бедствия».

Налоговый учет. Правила налогообложения страхового возмещения регулируются нормами п.п. 140.1.6 НКУ. В соответствии с этим подпунктом, если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика-страхователя, то:

1) застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налогов в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки.

Из этого следует, что отразить сумму застрахованных убытков в составе налоговых расходов сельхозпредприятие может в периоде составления страхового акта, который устанавливает размер убытков и подтверждает страховой случай (на это указывают и налоговики в консультациях из  разд. 110.09.01 ЕБНЗ и «ВНСУ», 2012, № 19, с. 8).

Хотим обратить внимание также на следующее: по нашему мнению, отраженную в страховом акте сумму застрахованных убытков предприятие-страхователь имеет право отнести в состав налоговых расходов в полном объеме, без ее уменьшения на сумму франшизы. Аргументируем это тем, что:

— франшиза является неотъемлемой частью застрахованных убытков такого предприятия и вычитается из таких убытков только с целью расчета суммы страхового возмещения;

— при заключении договора страхования страхуется общая сумма убытков, просто некоторая их часть не возмещается.

С этим подходом ранее соглашались и налоговики (письма ГНАУ от 23.03.99 г. № 4265/7/22-3117, ГНА в Днепропетровской области от 26.06.07 г. № 16995/10/15-124). Однако со временем позиция налоговиков изменилась, и на данный момент они считают (консультации из разд. 110.09.01 ЕБНЗ и «ВНСУ», 2012, № 2, с. 17, № 19, с. 8): не возмещенная страховщиком сумма убытка (франшиза) в налоговом учете страхователя не отражается. То есть и в доходы страхователя, и в расходы попадут соответственно сумма возмещения и сумма застрахованных убытков, за исключением франшизы.

Как видим, на сегодняшний день позиция ГНСУ является фискальной, поэтому вариант с включением в налоговые расходы суммы страхового убытка с учетом франшизы подойдет только самым смелым плательщикам. Остальные могут включить в налоговые расходы сумму убытков в размере страхового возмещения.

В декларации по налогу на прибыль сумму застрахованных убытков отражают в стр. 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу Украї-ни прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения IВ;

2) суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налогов за налоговый период их фактического получения (п.п. 140.1.6 НКУ). С этим соглашаются и налоговики в консультации, приведенной в «ВНСУ», 2012, № 19, с. 8 и разд. 102.07.12 ЕБНЗ).

Сумма страхового возмещения отражается в стр. 03.22 «Суми страхового відшкодування» приложения IД к декларации.

Что касается НДС, то сумма страхового возмещения, которую предприятие получает от страховой компании, не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ; письмо ГНСУ от 18.01.12 г. № 2573/К/15-3414-26). Поэтому необходимости в начислении НДС-обязательств по такой сумме у предприятия не возникает.

При этом, наверное, расходы, понесенные на выращивание погибших посевов, уже не принимают участия ни в налогооблагаемых операциях, ни в хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Поэтому субъект хозяйствования должен компенсировать ранее начисленный налоговый кредит по специальным правилам «корректировки», предусмотренным в п. 198.5 НКУ. В соответствии с этими правилами плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НКУ (исходя из стоимости приобретения), по товарам/услугам, при приобретении либо изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, если такие товары/услуги начинают использоваться, в частности, в операциях, которые не являются объектом налогообложения либо использованы не в хозяйственной деятельности.

Итак, иными словами, компенсировать налоговый кредит по погибшим посевам можно только путем увеличения налоговых обязательств (путем условной продажи). При этом, на наш взгляд, начислять налоговые обязательства по НДС следует только на часть стоимости приобретенных товаров/услуг, формирующую себестоимость погибших посевов.

Пример

Сельхозпредприятие, занимающееся выращиванием продукции растениеводства, в 2012 году застраховало на период перезимовки посевы озимой пшеницы на площади 500 гектаров. Страховой тариф составил 90 грн. за гектар. Франшиза по условиям договора равна нулю.

В феврале 2013 года из-за сильных морозов и отсутствия снежного покрова урожай выращиваемой озимой пшеницы был частично уничтожен. Вследствие этого сельхозпредприятие понесло убытки — по данным бухучета, на сумму 340000,00 грн. Стоимость товаров/услуг, приобретенных с НДС, которые формируют себестоимость погибших посевов, составляет 100000,00 грн. Налоговый кредит, отраженный в налоговой декларации, по погибшим посевам составил 20000,00 грн. Страховой компанией по результатам оценки погибшего урожая возмещено 350000,00 грн.

Кроме того, сельхозпредприятие воспользовалось своим правом и получило возмещение из бюджета 50 % суммы страхового платежа.

Отражение в учете страхования сельхозпродукции

Документы и сокращения статьи

Закон о страховании — Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Закон № 4391 — Закон Украины «Об особенностях страхования сельскохозяйственной продукции с государственной поддержкой» от 09.02.12 г. № 4391-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу).

Методика № 3259 — Методика определения обычной цены страхового тарифа, утвержденная распоряжением Госфинуслуг от 30.12.04 г. № 3259.

Методрекомендации № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132.

Порядок № 813 — Порядок и условия предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям государственной поддержки в страховании сельскохозяйственных культур путем удешевления страховых платежей (премий), утвержденные постановлением КМУ от 15.08.12 г. № 813.

Перечень № 813 — Перечень сельскохозяйственных культур и видов страховых рисков (продуктов), на которые в 2012 году предоставляется компенсация стоимости страховых платежей (премий), приведенный в приложении к постановлению КМУ от 15.08.12 г. № 813.

Перечень № 590 — Перечень животных, подлежащих обязательному страхованию на случай гибели, уничтожения, вынужденного забоя, от болезней, стихийных бедствий и несчастных случаев, приведенный в приложении 1 к Порядку и правилам проведения обязательного страхования животных на случай гибели, уничтожения, вынужденного забоя, от болезней, стихийных бедствий и несчастных случаев, утвержденный постановлением КМУ от 23.04.03 г. № 590.

Характеристика видов страхования — Характеристика и классификационные признаки видов добровольного страхования, утвержденные распоряжением Госфинуслуг от 09.07.10 г. № 565.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua.