Темы статей
Выбрать темы

О прекращении уплаты авансовых взносов

Редакция БН
Письмо от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15

АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

уменьшают обязательства к уплате при подаче внутригодовых деклараций

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 21.05.13 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15

«О прекращении уплаты авансовых взносов»

 

В комментируемом письме его авторы разъясняют такие вопросы уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае, если по итогам I квартала 2013 года предприятием получен убыток:

— нужно ли платить авансовый взнос за апрель 2013 года?

— можно ли учесть уплаченные в отчетном году авансовые взносы в уменьшение налоговых обязательств, декларируемых в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация) за полугодие, 9 месяцев и год.

Прежде всего напомним норму Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), которая регулирует порядок действий в рассматриваемом случае. Так, в соответствии с абз. 7 п. 57.1 НКУ в случае, если плательщик налога, который платит авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и года, которая подается органу государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном НКУ.

Анализируя данную норму, Миндоходов приходит к таким выводам:

1) при подаче Декларации за I квартал отчетного года авансовый взнос не нужно платить уже начиная с апреля. Поддерживаем эту позицию, но обратим внимание на один нюанс. В сегодняшнем письме ничего не говорится о том, что для правомерной неуплаты авансового взноса уже в апреле 2013 года, Декларацию необходимо было подать до 30 апреля 2013 года. Ранее такой вывод был приведен ГНСУ в письме от 03.10.12 г. № 4975/0/71-12/15-1217, и, на наш взгляд, им не стоит пренебрегать и в будущем. В противном случае это может привести к возникновению спора с налоговиками, ведь на момент наступления предельного срока уплаты авансового взноса за апрель у налоговых органов не будет оснований для снятия с обязательств этой согласованной суммы денежных средств. Соответственно неуплата авансового взноса в апреле приведет к недоимке;

2) суммы авансов, уплаченные в январе — марте 2013 года, можно учесть в уменьшение обязательств по налогу на прибыль по итогам I квартала. Формальное следование рекомендациям налоговиков приведет к следующему.

Сумму уплаченных авансов следует отражать в стр. 13.7 приложения ЗП к Декларации. Далее эта сумма должна «перекочевать» в стр. 13 Декларации.

В связи с отсутствием налогооблагаемой прибыли в I квартале (нулевые показатели стр. 11 и 12 Декларации) сумма уплаченных авансов (стр. 13) попадет в стр. 14 и 16 со знаком «минус».

Поскольку сумма, указанная в стр. 16 Декларации, отражается в лицевом счете налогоплательщика, то эта сумма должна «свернуться» с суммой начисленных ранее авансов, а уплаченная сумма авансов станет переплатой, которую налогоплательщик имеет право потребовать вернуть на свой текущий счет.

Такой подход, по нашему мнению, логичен и справедлив. Однако, даже если именно такой ход событий предполагали авторы комментируемого письма, с ним вряд ли согласятся налоговики на местах. Главным аргументом здесь может быть то, что приложение ЗП заполняется при наличии начисленной суммы налога на прибыль.

Тем не менее изложенная позиция Миндоходов однозначно позволяет зачесть авансовые взносы, уплаченные в I квартале, при составлении Деклараций по итогам полугодия, 9 месяцев и года, в которых они могут уменьшить реальные суммы начисленного налога на прибыль.

Также хотим напомнить, что плательщику в рассматриваемой ситуации предоставляется право подать Декларацию по итогам I квартала, чтобы не платить авансовые взносы во II — IV кварталах. Если предприятие не подало Декларацию по итогам I квартала 2013 года, то никакой ошибки в этом нет. Просто тогда ежемесячные авансовые взносы, задекларированные в Декларации за 2012 год, необходимо будет уплачивать в течение всего 12-месячного периода (т. е. по февраль 2014 года включительно). Причем наличие убытка в последующих отчетных периодах (по итогам полугодия, 9 месяцев 2013 года) не меняет ситуацию. Для того чтобы воспользоваться предоставленным п. 57.1 НКУ правом прекратить уплачивать авансовые взносы, значение имеет только показатель деятельности I квартала отчетного года.

 

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше