АВАНСОВІ ВНЕСКИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
зменшують зобов’язання до сплати при поданні внутрішньорічних декларацій
Лист Міністерства доходів і зборів України від 21.05.13 р. № 3102/6/99-99-19-03-02-15
«Щодо припинення сплати авансових внесків»
У листі, що коментується, його автори роз’яснюють такі питання сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі, якщо за підсумками I кварталу 2013 року підприємство отримало збиток:
— чи потрібно сплачувати авансовий внесок за квітень 2013 року?
— чи можна врахувати сплачені у звітному році авансові внески у зменшення податкових зобов’язань, що декларуються в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (далі — Декларація) за півріччя, 9 місяців та рік?
Перш за все нагадаємо норму Податкового кодексу України (далі — ПКУ), що регулює порядок дій у цьому випадку. Так, відповідно до абз. 7 п. 57.1 ПКУ в разі, якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток чи отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал. Такий платник податку авансові внески в II — IV кварталах звітного (податкового) року не сплачує, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та року, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому ПКУ.
Аналізуючи цю норму, Міндоходів робить такі висновки:
1) при поданні Декларації за I квартал звітного року авансовий внесок не потрібно сплачувати вже починаючи з квітня. Підтримуємо цю позицію, але звернемо увагу на один нюанс. У сьогоднішньому листі нічого не згадується про те, що для правомірної несплати авансового внеску вже у квітні 2013 року Декларацію необхідно було подати до 30 квітня 2013 року. Раніше такий висновок було наведено ДПСУ в листі від 03.10.12 р. № 4975/0/71-12/15-1217, і, на наш погляд, ним не варто нехтувати і в майбутньому. Інакше це може призвести до виникнення спору з податківцями, адже на момент настання граничного строку сплати авансового внеску за квітень у податкових органів не буде підстав для зняття із зобов’язань цієї узгодженої суми грошових коштів. Відповідно, несплата авансового внеску у квітні призведе до недоїмки;
2) суми авансів, сплачені у січні — березні 2013 року, можна врахувати у зменшення зобов’язань з податку на прибуток за підсумками I кварталу . Формальне дотримання рекомендацій податківців спричинить таку ситуацію.
Суму сплачених авансів слід відображати в ряд. 13.7 додатка ЗП до Декларації. Далі ця сума має «перекочувати» до ряд. 13 Декларації.
У зв’язку з відсутністю оподатковуваного прибутку в I кварталі (нульові показники ряд. 11 і 12 Декларацій) сума сплачених авансів (ряд. 13) потрапить до ряд. 14 і 16 зі знаком «мінус».
Оскільки сума, зазначена в ряд. 16 Декларації, відображається в особовому рахунку платника податків, то ця сума має «згорнутися» із сумою нарахованих раніше авансів, а сплачена сума авансів стане переплатою, яку платник податків має право вимагати повернути на свій поточний рахунок.
Такий підхід, на нашу думку, є логічним та справедливим. Однак навіть якщо саме такий перебіг подій передбачали автори листа, що коментується, з ним навряд чи погодяться податківці на місцях. Головним аргументом тут може бути те, що додаток ЗП заповнюється за наявності нарахованої суми податку на прибуток.
Проте викладена позиція Міндоходів однозначно дозволяє врахувати авансові внески, сплачені у I кварталі, при складанні Декларацій за підсумками півріччя, 9 місяців та року, в яких вони можуть зменшити реальні суми нарахованого податку на прибуток.
Також нагадаємо, що платнику в цій ситуації надається право подати Декларацію за підсумками І кварталу, щоб не сплачувати авансові внески у II — IV кварталах. Якщо підприємство не подало Декларацію за підсумками І кварталу 2013 року, то жодної помилки в цьому немає. Просто тоді щомісячні авансові внески, задекларовані в Декларації за 2012 рік, необхідно буде сплачувати протягом усього 12-місячного періоду (тобто по лютий 2014 року включно). Причому наявність збитку в подальших звітних періодах (за підсумками півріччя, 9 місяців 2013 року) не змінює ситуацію. Для того щоб скористатися наданим п. 57.1 ПКУ правом припинити сплачувати авансові внески, значення має тільки показник діяльності I кварталу звітного року.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
