Темы статей
Выбрать темы

Нужно ли уплачивать предпринимателю единый налог в период декретного отпуска?

Редакция БН
Ответы на вопросы

Нужно ли уплачивать предпринимателю единый налог в период декретного отпуска?

Может ли физическое лицо — предприниматель, которое уплачивает единый налог (2 группа), не уплачивать единый налог за период отпуска по беременности и родам?

(г. Харьков)

 

Как известно, в отличие от наемных работников, право предпринимателя на какой-либо из видов отпусков, в том числе и отпуск по беременности и родам, трудовым законодательством не урегулировано. Фактически физическое лицо — предприниматель (ФЛП) может просто приостановить деятельность и перейти на общую систему налогообложения. При этом ему не надо будет в этот период уплачивать налог на доходы и единый взнос на социальное страхование (ЕВС). Однако не будем спешить и обратимся к нормам Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Так, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 295.5 НКУ Законом № 4014* (вступил в силу 01.01.12 г.), плательщики единого налога (ЕН) 1 и 2 групп, которые не используют труд наемных работников, получили право на льготу в виде освобождения от уплаты ЕН:

— в течение 1 календарного месяца в год на время отпуска;

— на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности (ЛН), если она длится 30 и более календарных дней.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.11 г. № 4014-VI.

Таким образом, для того, чтобы воспользоваться правом на ежегодный отпуск или на период длительной болезни, единоналожнику нет необходимости приостанавливать деятельность, сдавать свидетельство плательщика ЕН и закрывать счета. При этом он освобождается от уплаты ЕН. А вот вопрос с тем, работает ли это правило в период отпуска по беременности и родам, долго оставался открытым.

Согласно трудовому законодательству, отпуск по беременности и родам относится к социальным отпускам, и основанием для его предоставления, как и для выплаты больничных, является ЛН. Может ли женщина — плательщик ЕН, собирающаяся в декрет, воспользоваться правом уйти в отпуск по беременности и родам и при этом не уплачивать ЕН на основании п. 295.5 НКУ?

Ответ на этот вопрос налоговики предоставили только в конце прошлого года. В своих разъяснениях (разд. 107.06 ЕБНЗ**) контролирующие органы согласились с возможностью предоставить женщине ФЛП — плательщице ЕН такое право (см. «ГНСУ согласилась с правом ФЛП — плательщицы ЕН не уплачивать ЕН в период отпуска по беременности и родам»).

** Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте Министерства доходов и сборов Украины: http://minrd.gov.ua

 

ГНСУ согласилась с правом ФЛП — плательщицы ЕН не уплачивать ЕН в период отпуска по беременности и родам

Извлечение из раздела 107.06 ЕБНЗ

Вопрос: Освобождается ли ФЛП — плательщик ЕН первой или второй группы от уплаты ЕН на период временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами, в том числе если такая нетрудоспособность не подтверждается больничным листом?

Ответ: В соответствии с п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины <…> (далее — НКУ) плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и более календарных дней.

Согласно п. 1 Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, которая утверждена приказом Министерства здравоохранения от 03.11.04 г. № 532/274/136-ос/1406 <…> листок нетрудоспособности — это многофункциональный документ, являющийся основанием для освобождения от работы в связи с нетрудоспособностью и с материальным обеспечением застрахованного лица в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой или второй группы, не использующее труд наемных лиц, освобождается от уплаты единого налога на период его временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами только при условии подтверждения такой нетрудоспособности листком нетрудоспособности».

 

Обратим внимание, что при этом должен выполняться ряд условий:

1) предпринимательница, собирающаяся в декретный отпуск, должна быть плательщиком ЕН 1 или 2 группы;

2) в то же время она не вправе использовать наемный труд. Это значит, что до начала месяца, в котором будет подаваться в налоговые органы заявление на отпуск по беременности и родам, трудовые отношения с наемными работниками должны быть прекращены.

По нашему мнению, вести предпринимательскую деятельность в этот период, учитывая нормы НКУ, также не стоит. А вот ограничивать поступление денежных средств на текущий счет не обязательно (деньги могут поступать от сделок, заключенных до ухода в декретный отпуск);

3) в качестве подтверждающего документа необходимо предоставить ЛН, который единоналожница имеет право оформить в лечебном заведении на основании п. 1.3.4 Инструкции № 455.

Обратите внимание: в данном случае перед женщиной стоит выбор:

— оформить ЛН и на его основании получать пособие по беременности и родам за счет средств ФВПТ (при условии заключения договора добровольного страхования с ПФУ и уплаты ЕВС по повышенной ставке 36,6 %; повышение ЕВС на 1,9 % = 36,6 % - 34,7 %). При этом уплачивать его нужно минимум 12 месяцев (ч. 2 ст. 10 Закона о ЕВС*);

— или получить справку по форме № 147/о, утвержденной приказом МОЗ Украины от 18.03.02 г. № 93, и оформить помощь в связи с беременностью и родами из бюджета. При этом получить льготу в виде освобождения от уплаты ЕН на период декрета она уже не сможет (в п. 295.5 НКУ говорится о подтверждении только копией ЛН, а возможности подать копию справки нет, хотя это и несправедливо).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Оформить одновременно и ЛН, и справку для собеса невозможно.

Что выгоднее: получать пособие за счет средств ФВПТ, уплачивая ЕВС по повышенной ставке, и при этом не платить ЕН или же платить ЕН и получать помощь из собеса? Давайте сравним.

Для этого рассчитаем сумму экономии, которую предпринимательница может получить в случае принятия участия в добровольном страховании:

1. Определим дополнительную нагрузку по ЕВС.

Заключив договор о добровольном страховании, предприниматель должен успеть до момента обращения за пособием заплатить ЕВС хотя бы за один месяц. По условиям договора оплата осуществляется ежемесячно (приложение 3 к Инструкции № 21-5**). Минимальный срок договора — 1 год. Обратите внимание на то, что перечислять ЕВС необходимо будет и в течение всего периода декретного отпуска (письма ПФУ от 02.04.12 г. № 7619/03-30 // «БН», 2012, № 22, с. 7, от 22.03.13 г. № 3774/К-2).

ДНЕВС = (36,6 % - 34,7 %) х МЗП х Кдс = 1,9 % х 1147(МЗП за период 01.01.13 — 30.11.13) х 11мес. + 1,9 % х 1218(МЗПс 01.12.13 г. по 31.12.13 г.)) = 262,83*** (грн.).

где ДНЕВС — дополнительная нагрузка по ЕВС;

КДС количество календарных месяцев добровольного страхования;

МЗП — размер минимальной заработной платы в месяце добровольного страхования.

** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.

*** Сумма ориентировочная, так как зависит от того, каким будет размер МЗП в месяцах  уплаты ЕВС.

В данном случае для наглядности мы исходим из того, что женщина-предприниматель участвует в добровольном страховании с 1 января по 31 декабря 2013 года.

2. Рассчитаем экономию по ЕН.

Размер ЕН, от уплаты которого освобождается женщина-предприниматель за период декретного отпуска (в общем случае — 3 полных месяца), составит:

Для 1 группы плательщиков ЕН:

ЕН1 = 3мес х 11,47мин.ставка ЕН (114,70макс. ставка ЕН) = 34,41 (344,10) (грн.).

Для 2 группы:

ЕН2 = 3 мес. х 22,94мин.ставка ЕН (229,40макс. ставка ЕН) = 68,82 (688,20) (грн.).

3. Вычислим экономию, полученную за счет превышения суммы пособия от ФВПТ над пособием по беременности и родам за счет бюджета:

— размер пособия по беременности и родам за счет средств ФВПТ определяется исходя из календарных дней декретного отпуска (в общем случае — 126 календарных дней) и средней минимальной зарплаты за 6 месяцев, предшествующих страховому случаю.

ПСбр = 126 х (1147(минзарплата за период 01.01 — 30.11.13) х 6мес : 181(среднее кол-во к. дней за 6 мес.) ) = 4790,52 грн.;

— размер помощи в связи с беременностью и родами из бюджета составляет 25 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, в расчете на месяц:

ПМбр = 126 х (1147(прож. минимум за период 01.01 — 30.11.13) х 25 % х 6мес : 181(среднее кол-во к. дней за 6 мес.) ) = 1198,26 грн.

Таким образом, сумма экономии равна 3592,26 грн. (4790,52 - 1198,26).

4. Общая сумма экономии от участия в добровольном страховании составит минимально 3363,84 грн. (34,41 + 3592,26 - 262,83), а максимально — 4017,63 грн. (688,20 + 3592,26 - 262,83).

Таким образом, оформление ЛН является наиболее выгодным вариантом для единоналожницы, а для этого нужно добровольно застраховаться. Однако на практике в большинстве случаев становиться участником добровольного страхования выгодно только в ситуации, когда предприниматель — плательщик ЕН собирается в декрет.

Когда все условия для получения налоговой льготы будут выполнены, женщине-предпринимателю необходимо подать заявление произвольной формы в налоговый орган по месту учета (п.п. 298.3.2 НКУ). Точный момент его предоставления НКУ не определен. Если за основу брать консультации по срокам подачи заявления на ежегодный отпуск, то подать заявление нужно не позднее месяца, предшествующего месяцу начала декретного отпуска (разд. 107.12 ЕБНЗ), т. е. до уплаты авансовых взносов для плательщиков ЕН. Если же ЕН был уплачен за несколько месяцев вперед, в том числе и за период декретного отпуска, то эта сумма будет зачтена налоговыми органами в счет будущих платежей по ЕН (п. 295.6 НКУ). Для этого достаточно указать данную информацию в заявлении о декретном отпуске.

Учитывая то, что на сегодняшний момент четких правил применения п. 295.5 НКУ нет, у предпринимателя — плательщика ЕН возникает еще один нерешенный вопрос: как определить то количество месяцев, в течение которых не будет уплачиваться ЕН? Разъяснения налоговики пока не дали. Учитывая то, что начисление авансовых взносов для плательщиков ЕН осуществляется органами ГНСУ в расчете за полные календарные месяцы, то, возможно, и при определении количества месяцев предоставления налоговой льготы будут учитываться только полные месяцы от 1-го по 1-е число (в общем случае при отпуске в 126 календарных дней это составит 3 полных месяца). В данном случае период, за который с предпринимательницы снимут начисления ЕН, можно будет узнать только в налоговой.

Учитывая вышесказанное, предприниматели — плательщики ЕН 1 и 2 групп, не использующие наемный труд, имеют право на освобождение от уплаты ЕН на время отпуска по беременности и родам при выполнении ряда перечисленных условий. В противном случае выходом в создавшейся ситуации для единоналожницы станет приостановление предпринимательской деятельности. А это возможно либо путем прекращения предпринимательской деятельности (в регистрационной палате нужно пройти процедуру прекращения), либо путем перехода на общую систему налогообложения (возможно, не платить НДФЛ и ЕВС, если не будет деятельности).

 

Дарья КРАВЧЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше