ПУТЕВКИ ИЗ ФВПТ РАБОТНИКАМ И ИХ РОДСТВЕННИКАМ:
порядок выдачи и отражения в учете
На днях вступили в силу изменения в Порядок № 12, согласно которому предоставляются путевки от ФВПТ.
В сегодняшней статье расскажем, кто из застрахованных работников может претендовать на путевки от ФВПТ, каким образом их можно получить с учетом последних изменений.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua
Механизм получения путевок от соцстраха
Механизм получения застрахованными лицами и членами их семей путевок на санаторно-курортное лечение, предоставляемых с частичной оплатой за счет средств ФВПТ, регламентирует Порядок № 12. В настоящее время ФВПТ принял постановление № 14, которое вносит некоторые коррективы в Порядок № 12. Изменения вступили в силу 11.06.13 г. (постановление № 14 опубликовано в «Офіційному віснику України» № 41 от 11.06.13 г.). Краткий обор этих изменений мы привели в комментарии «Путевки работникам за счет ФВПТ: Фонд внес изменения в Порядок № 12» на с. 4 этого номера, а Порядок № 12 приведен в приложении «Документы» на с. 21. В сегодняшней статье мы на них будем обращать ваше внимание.
Получить путевку за счет средств ФВПТ могут не все застрахованные работники, а только те, в отношении которых выполняются два условия:
1) они оформлены по основному месту работы (п. 4.2 Порядка № 12);
2) имеют медицинские показания, подтвержденные медицинской справкой (медсправки должны иметь все оздоравливающиеся по путевке, см. табл. 1 на с. 15).
На рисунке (с. 16 —17) представлены этапы получения работником путевки от ФВПТ. В этой схеме транзитным пунктом приема-передачи путевки от ФВПТ к работнику выступает предприятие-работодатель.
Обратим внимание, что оплата путевки путем удержания из зарплаты или в счет задолженности по зарплате не предусмотрена. Работник часть оплаты стоимости путевки должен внести денежными средствами либо в кассу, либо на банковский счет.
Условно можно выделить 5 категорий лиц, которые могут претендовать на путевки от ФВПТ. Перечислим их:
1) лицо должно быть застраховано по основному месту работы (п. 4.2 Порядка № 12);
2) член семьи застрахованного лица — дети от 4 до 18 лет; муж или жена (находящиеся в браке), в том числе работающие на другом предприятии и учащиеся в вузе на дневной форме обучения (п. 4.9 Порядка № 12);
3) один из родителей (мать, или отец, или опекун, или попечитель) для лечения вместе с ребенком при наличии медицинских показаний на санаторно-курортное лечение (п. 4.7 Порядка № 12). Внимание, изменение! Данная норма была обновлена постановлением № 14. Из нее исключено условие о том, что взрослый сопровождает ребенка. Теперь такая путевка предоставляется для совместного лечения ребенка и взрослого;
4) несовершеннолетний ребенок — член семьи застрахованного лица (матери или отца или законного представителя) для самостоятельного лечения (п. 4.8 Порядка № 12);
5) путевка в санаторий-профилакторий застрахованному лицу, студентам вузов с дневной формой обучения и учащимся профессионально-технических учебных заведений, студентам-сиротам или лишенным родительской опеки, учащимся-сиротам (п. 4.6 Порядка № 12).
Получить от ФВПТ путевку могут и добровольно застрахованные лица. Согласно п. 4.3 Порядка № 12 таким лицам путевка выдается по месту учета согласно приказу директора отделения ФВПТ по накладной при наличии личного заявления, справки для получения путевки (ф. № 070/о) и документа, удостоверяющего физлицо. Внимание, изменение! Все нормы Порядка № 12 в отношении получения путевок добровольно застрахованными лицами были обновлены постановлением № 14 (пп. 3.2, 4.3, 4.11, 4.17 и 5.3). Перечень лиц, которые могут быть добровольными плательщиками взносов в ФВПТ, см. в ком. «Добровольная уплата ЕВС «заробитчанами», или «Покупаем» незаработанный пенсионный стаж уже сегодня!» // «БН»,2013, № 20, с. 4. До изменений в этих нормах ошибочно упоминались и предприниматели — плательщики единого налога, которые с введением единого взноса (с 01.01.11 г.) без добровольной уплаты взносов в ФВПТ не могли претендовать на путевки. Дело в том, что из сумм единого налога с 01.01.11 г. не осуществляются отчисления в ФВПТ, а чтобы иметь право получать обеспечение из ФВПТ, нужно регистрироваться добровольным плательщиком единого взноса.
В табл. 1 на с. 15 приведем условия предоставления путевок застрахованным лицам и членам их семей.
Внимание, изменение! Полученную от работников в кассу оплату за путевки (этап 5) предприятие обязано перечислить на транзитный счет рабочего органа ФВПТ в течение 3 банковских дней после ее внесения (абзац первый п. 4.13 Порядка № 12). До внесения изменений постановлением № 14 срок для зачисления определен не был. Например, работник уплати в кассу часть стоимости путевки 12.06.13 г. Для того чтобы не нарушить срок перечисления, предприятие должно перечислить деньги на счет ФВПТ не позднее 17.06.13 г. (3 банковских дня: 13, 14 и 17 июня 2013 года).
Нарушение этого срока может повлечь ответственность согласно ч. 1 ст. 30 Закона № 2240: штраф 10 % от неперечисленной суммы и пеня в размере 0,1 %. Кроме того, не исключено применение админответственности по ст. 1655 КоАП (см. табл. 4 на с. 19).
Таблица 1. Варианты предоставления путевок от ФВПТ:
перечень документов и процент оплаты работником
| Категория получателя | Застрахованное лицо | Член семьи застрахованного лица | Один из родителей с ребенком(1) | Несовершеннолетний ребенок (самостоятельное лечение) | Путевка в санаторий-профилакторий |
| 1. Необходимые документы | |||||
| 1) заявление | + | + | + | + | + |
| 2) справка для получения путевки (ф. № 070/о) | + | + | 2 справки: для взрослого и ребенка | + (для ребенка) | + |
| 3) справка с основного места работы (учебы) (2) | - | + | - | - | - |
| 2. Процент оплаты путевки застрахованным лицом | В двухместный номер — 20 %; в одноместный номер — 50 %. При направлении в санаторий-профилакторий — 10 % | Одного ребенка — 10 %; двоих детей — бесплатно(1) | 10 % | В общем случае — 10 %. Для студентов-сирот или лишенных родительской опеки(3) и учащихся-сирот — бесплатно | |
| (1) Внимание, изменение! Постановлением № 14 п. 4.7 Порядка № 12 был изменен и в нем теперь сказано, что такая путевка выдается для лечения ребенка и взрослого. До изменений взрослый направлялся по путевке для сопровождения, хотя на практике, в силу того что ФВПТ требовал наличия медсправки и на взрослого, он также мог оздоровиться. Этими же изменениями понижен и процент оплаты работником стоимости путевки: для одного ребенка с 15 % до 10 %, для двоих детей — было 10 %, а теперь бесплатно. (2) Имеется в виду справка о том, что член семьи не получал путевку от ФВПТ в течение календарного года. (3) Внимание, изменение! Студенты, которые лишены родительской опеки, после последних изменений п. 4.6 Порядка № 12 согласно постановлению № 14 теперь также смогут оздоровиться в санатории-профилактории бесплатно. | |||||
Кроме предоставления работнику путевки работодателем, возможен вариант получения путевки от самого учреждения здравоохранения, где находится на лечении работник. В таком случае предоставляется путевка в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения. Она выдается бесплатно лечебно-профилактическим учреждением застрахованному лицу, ребенку или двум детям в сопровождении одного из застрахованных родителей или застрахованного лица, которое их заменяет (опекуну, попечителю), согласно заключению отборочной комиссии лечебного заведения о направлении больных в реабилитационные отделения санаторно-курортных заведений, в котором они находятся на лечении, при наличии справки страхователя согласно приложению 4 к Порядку № 12. Справка заполняется по основному месту работы и действительна в течение 1 месяца (п. 4.12 Порядка № 12). В ней работодатель предоставляет информацию о том, получал или нет в течение календарного года работник за счет средств ФВПТ путевки на санаторно-курортное лечение, в том числе в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения.
В табл. 2 (с. 18) представим информацию, изложенную в п. 4.2 Порядка № 12, о том, когда проходят санаторно-курортное лечение разные категории претендующих на это лиц.
Этапы предоставления работнику путевки от ФВПТ
Таблица 2. Когда проходят санаторно-курортное лечение
| Категория лиц | Когда проходят санаторно-курортное лечение | |
| в санатории | в санатории-профилактории | |
| Работник | в период отпуска(1) | 1) в период отпуска(1) или 2) без отрыва от производства |
| Студенты вузов с дневной формой обучения | в период каникул | 1) в период учебы или 2) в период каникул |
| Учащиеся профтехзаведений | ||
| (1) Если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда в санаторно-курортное заведение и обратно, то работнику предоставляется пособие по временной нетрудоспособности за счет ФВПТ (ч. 10 ст. 35 Закона № 2240). Для этого работник должен получить листок нетрудоспособности в лечебно-профилактическом учреждении по месту наблюдения на основании предоставленных документов: путевки, справки с места работы о продолжительности ежегодного (основного и дополнительного отпуска) и карты санаторно-курортного отбора (раздел 7 Инструкции № 455). | ||
Пунктом п. 4.11 Порядка № 12 предусмотрена возможность деления путевки. Это дает возможность по одной путевке посетить лечебно-профилактическое учреждение нескольким лицам. Но разделить путевку можно не всегда, а лишь при выполнении определенных условий (см. табл. 3 ).
Таблица 3. Возможность деления путевки
| Можно делить | Путевки для общего санаторно-курортного лечения застрахованного лица и члена его семьи, который работает (жены или мужа, находящихся в браке), в том числе на другом предприятии (застрахованного лица), или его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет, застрахованного лица и члена его семьи, который учится в вузе с дневной формой обучения, а также для двух застрахованных лиц, которые работают на одном предприятии (абз. первый п. 4.11 Порядка № 12). Разделить путевку можно только по предварительному письменному согласию администрации санаторно-курортного заведения и только при условии, что срок лечения каждого лица составит не менее 12 суток |
| Примечание. Хоть и в Порядке № 12 предусмотрена возможность деления путевок, но в действительности поделить путевку практически нереально. Вместе с тем ФВПТ считает (письмо от 02.08.11 г. № 01-16-2214 // «БН», 2011, № 50, с. 12), что деление путевки (которая в настоящее время выдается, как правило, на 18 или 21 день) не гарантирует и не обеспечивает нормативного лечебно-восстановительного процесса. Это, по мнению Фонда, противоречит положениям приказа Минздрава от 06.02.08 г. № 56 с точки зрения медицинских показаний при оздоровлении в условиях специализированных оздоровительных учреждений. | |
| Нельзя делить | Путевки для лечения ребенка или двоих детей в сопровождении взрослого для общего санаторно-курортного лечения двух взрослых или двух взрослых и ребенка (абз. третий п. 4.11 Порядка № 12) |
| Путевки в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения (абз. третий п. 4.12 Порядка № 12) | |
Согласно п. 6.1 Порядка № 12 ФВПТ осуществляет контроль за распределением, учетом, хранением, выдачей, использованием путевок, осуществлением частичной оплаты путевки и отчетностью по путевкам. Сумма расходов ФВПТ за путевки, выданные с нарушением Порядка № 12, в том числе неиспользованные, не принимается к зачету и возмещается за счет страхователя (п. 6.2 Порядка № 12).
Внимание, изменение! Работник может вернуть уплаченные средства за путевку, если путевка не была использована им. При этом застрахованное лицо, его законный представитель, наследник или член его семьи (в случае острого заболевания или смерти застрахованного лица) должны предоставить в ФВПТ (абзац второй п. 4.13):
— обращение с объяснением причины невозможности ее использования;
— документы, подтверждающие факт возврата путевки;
— копии платежного поручения о перечислении страхователем частичной стоимости путевки или квитанции об уплате на счет ФВПТ через банковское учреждение.
До внесения изменений такая возможность также была, о чем ФВПТ указывал в письме от 03.01.12 г. № 01-16-3713, хотя Порядком № 12 это не было предусмотрено.
В табл. 4 на с. 19 приведены основные виды нарушений и информация о том, что за них грозит.
Таблица 4. Ответственность работодателя за нарушения при предоставлении путевок за счет ФВПТ
| Основные виды нарушений | Наказание |
| 1. Выдача путевки лицу, не имеющему на это права (например, незастрахованному лицу) | Санкции. Эти действия признаются нарушением порядка использования соцстраховских путевок, и работодатель будет обязан: — возместить расходы ФВПТ по путевкам, выданным с нарушением Порядка № 12; Это предусмотрено ч. 1 ст. 30 Закона № 2240. Срок уплаты. Страхователи, другие получатели средств ФВПТ обязаны перечислить возмещение расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам, а также финансовые санкции, установленные в ст. 30 Закона № 2240, в десятидневный срок по получении решения органа ФВПТ о возврате средств (ч. 2 ст. 22 Закона № 2240). Санкции за нарушение срока уплаты. Несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме возмещения расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам, несвоевременное перечисление предприятием полученной от работников в кассу оплаты на счет ФВПТ (позже 3 банковских дней после ее внесения) наказываются штрафом в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме сумм возмещения расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам с одновременным начислением на такие суммы пени в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки (ч. 2, 3 ст. 30 Закона № 2240). Админответственность. На должностных лиц предприятия в соответствии со ст. 1655 КоАП за нарушение порядка использования средств ФВПТ, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное предоставление или непредоставление установленной отчетности, предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств налагается штраф от 136 до 255 грн. За повторные нарушения в течение года — от 170 до 340 грн. Подробнее об ответственности страхователя читайте в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33 |
| 2. Выдача без предварительной оплаты части стоимости путевки | |
| 3. Непредоставление возвратного талона к путевке или справки о прохождении санаторно-курортного лечения | |
| 4. Неиспользование путевки страхователем | |
| 5. Несвоевременное перечисление предприятием полученной от работников в кассу оплаты на счет ФВПТ (позже 3 банковских дней после ее внесения) |
Налогообложение путевок от ФВПТ для работников
Работодатель в лице предприятия в отношении получения для своего работника путевки от ФВПТ выступает транзитным пунктом. Тем не менее есть ряд моментов, касающихся налогообложения, на которые стоит обратить внимание.
НДФЛ. В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профвзносы налогоплательщика — члена такого профсоюза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования (п.п. 165.1.35 НКУ). Таким образом, путевки от ФВПТ не облагаются НДФЛ.
Однако в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно отразить часть стоимости путевки, которая оплачивается за счет средств ФВПТ (с признаком дохода «156»). Часть стоимости путевки, оплаченная работником, в ф. № 1ДФ не отражается.
ЕВС. Со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ ЕВС не взимается, потому что она не включается в фонд оплаты труда (п. 3.2 Инструкции № 5). В ежемесячной форме № Д4 стоимость путевки, которая оплачивается за счет средств ФВПТ, не показываем.
Налог на прибыль. Частичная оплата стоимости путевки, которую вносит работник в кассу предприятия, является страховыми средствами согласно п. 11 ст. 2 Закона № 2240*. Поэтому так же, как и суммы ЕВС, удержанные из зарплаты работников, такие транзитные суммы не включаются в состав налоговых доходов, равно как и расходов не возникает при перечислении этих денежных средств в ФВПТ.
* В п 11 ст. 2 Закона № 224 предусмотрено, что страховые средства — аккумулированные страховые взносы, суммы от финансовых санкций и другие поступления в соответствии с законодательством для осуществления материального обеспечения и предоставления социальных услуг согласно данному Закону.
Единый налог. На наш взгляд, частичная оплата стоимости путевки, которую вносит работник в кассу предприятия, нельзя считать доходом предприятия согласно п. 292.1 НКУ. А поэтому с такой суммы единый налог платить не нужно.
Отчетность в ФВПТ. Ежеквартально работодателю нужно отчитаться в ФВПТ (по месту регистрации) о полученных и выданных застрахованным лицам путевках в Отчете о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные учреждения (ф. Ф14-ФСС з ТВП). Этот отчет предоставляют вместе с Отчетом по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением (ф. Ф4-ФСС з ТВП) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если в отчетном квартале страхователь не получал от ФВПТ и не выдавал наемным работникам путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет средств ФВПТ, то форму Ф14-ФСС з ТВП подавать не нужно.
Также в ежеквартальном отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП в стр. 5 разд. I нужно указать полученную от работника сумму частичной оплаты стоимости соцстраховской путевки, а в стр. 14 и 20 разд. I перечисленную частичную оплату за путевки. Подробно о заполнении этих отчетов см. в Шпаргалке бухгалтера «Отчеты в ФВПТ (Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП)» // «БН», 2013, № 1, с. 29.
Пример
Предприятие подало заявку и получило от ФВПТ путевку на санаторно-курортное лечение в санаторий в одноместный номер для работника стоимостью 6000,00 грн. Работник должен оплатить 50 % стоимости путевки (3000 грн.).
Таблица 5
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получена путевка от ФВПТ (гр. 5 и 6 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | 025 | — | 6000,00 | — | — |
| 2. Работник внес в кассу 50 % стоимости путевки (стр. 5 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 301 | 685 | 3000,00 | — | — |
| Примечание. Налоговых доходов у страхователя не будет, потому что денежные средства, внесенные работником в счет частичной оплаты стоимости путевки, не являются собственностью предприятия. По сути — это страховые средства (транзитные суммы), которые после получения от работника нужно перечислить в ФВПТ согласно п. 1 ст. 22 Закона № 2240. | |||||
| 3. Сданы в банк денежные средства, полученные от работника | 311 | 301 | 3000,00 | — | — |
| 4. Выдана путевка работнику (в отчетном квартале, на который приходится начало действия путевки, в гр. 7 и 8 ф. Ф14-ФСС з ТВП указываются количество и полная стоимость путевок (6000 грн.), а в гр. 23 и 24 количество таких путевок и стоимость, которую оплачивает работник (3000 грн.)) | — | 025 | 6000,00 | — | — |
| Примечание. Стоимость путевки в части, которую оплачивает ФВПТ (3000 грн.), нужно отразить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «156». Та часть путевки, которую оплачивает работник (3000 грн.), в ф. № 1ДФ отражать не нужно. | |||||
| 5. Списаны расчеты с работником на задолженность перед ФВПТ | 685 | 378 | 3000,00 | — | — |
| Примечание. Эта сумма является расходами работника, поэтому не может быть признана расходами предприятия. | |||||
| 6. Полученная от работника стоимость путевки перечислена ФВПТ (стр. 20 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 311 | 3000,00 | — | — |
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
КоАП — Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Порядок № 12 — Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 25.02.09 г. № 12 (документ приведен в приложении «Документы»).
Журнал учета путевок — Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения (форма 13-ФСС з ТВП; приведена в приложении 3 к Порядку № 12).
Постановление № 14 — постановление правления ФВПТ «О внесении изменений в Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.09 г. № 12» от 24.04.13 г. № 14.
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом МОЗ от 13.11.01 г. № 455.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
