Темы статей
Выбрать темы

Консолидированная уплата налога на прибыль: особенности налогового учета и отчетности

Редакция БН
Статья

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:

особенности налогового учета и отчетности

 

До 1 июля 2013 года плательщики налога на прибыль, имеющие в своем составе филиалы или другие обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик, территориальной громады, должны определиться, каким образом уплачивать налог на прибыль в следующем году. Налоговый кодекс дает таким плательщикам возможность самостоятельно выбрать отдельную уплату каждым филиалом и головным предприятием или же консолидированную уплату (в целом по юридическому лицу).

В этой статье напомним порядок консолидированной уплаты налога на прибыль и расскажем о последних новшествах, произошедших в форме консолидированной отчетности.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, [email protected]

 

Предприятие с филиалами и налог на прибыль

Согласно НКУ плательщиками налога на прибыль считаются, в частности, субъекты хозяйствования — юридические лица (п.п. 133.1.1 НКУ) и обособленные подразделения таких юридических лиц, кроме представительств (п.п. 133.1.5 НКУ).

Заметим, что в п.п. 133.1.5 НКУ термин «обособленные подразделения» употребляется в значении, определенном ГКУ и Законом № 755, т. е. речь идет о филиалах, других подразделениях юридического лица, которое находятся вне его местонахождения и производят продукцию, выполняют работы, предоставляют услуги от имени юридического лица. Сведения о таких подразделениях включаются в ЕГР (ч. 5 ст. 95 ГКУ).

Формально под эти признаки подпадают и филиалы, расположенные с головным предприятием в пределах одной территориальной громады. Однако в п. 152.4 НКУ, где установлен особый порядок исчисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений (консолидированная уплата налога), упоминаются лишь обособленные подразделения, расположенные на территории иной территориальной громады, нежели юридическое лицо. Поэтому далее будем говорить только о таких «отдаленных» подразделениях.

Итак, предприятие, имеющее в своем составе обособленные подразделения (филиалы), может уплачивать налог на прибыль одним из следующих способов:

— отдельно головным предприятием и отдельно каждым филиалом в общеустановленном порядке. При этом каждое обособленное подразделение будет считаться самостоятельным плательщиком налога на прибыль;

— консолидированно по юридическому лицу. При этом налоговые показатели головного предприятия и всех филиалов объединяются, а затем общий налог на прибыль распределяется между филиалами и головным предприятием пропорционально сумме понесенных расходов.

Какой из указанных способов уплаты налога на прибыль выбрать, предприятие решает самостоятельно. В некоторых случаях консолидированная уплата налога на прибыль имеет определенные преимущества по сравнению с отдельной уплатой. Приведем несколько аргументов.

1. Убыточная деятельность отдельных филиалов или головного предприятия. При консолидированной уплате убытки одного филиала (головного предприятия) сворачиваются с прибылью других филиалов (головного предприятия) и в результате по предприятию (в целом) уплачивается меньшая сумма налога на прибыль.

2. Наличие «лимитированных» расходов. Напомним, что в НКУ имеется ряд ограничений по размеру расходов, которые плательщик может учесть при расчете налога на прибыль, в частности:

— расходы на ремонт основных средств (п.п. 146.12 НКУ);

— роялти, выплачиваемые нерезиденту (п.п. 140.1.2 НКУ);

— расходы на приобретение у нерезидента услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе (п.п. 139.1.13 НКУ);

— добровольные пожертвования (пп. 138.10.6 и 138.12.3 НКУ).

«Свернув» показатели в целом по предприятию, можно увеличить базу для расчета разрешенного размера таких лимитированных расходов.

3. Торговые патенты. Если налог на прибыль от патентуемой деятельности филиала (головного предприятия) не перекрывает стоимость приобретенных патентов, то, «свернув» показатели такой деятельности по предприятию (в целом), можно зачесть всю стоимость патентов в уменьшение налога на прибыль.

Весомым контраргументом против применения консолидированной уплаты может быть тот факт, что, свернув показатели по головному предприятию и филиалам, предприятие получит общую сумму доходов на сумму, превышающую 10 млн грн., и такому плательщику придется уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль. При этом «развернутая» сумма доходов по головному предприятию и каждому филиалу в отдельности может быть меньше 10 млн грн. В таком случае ни головное предприятие, ни филиалы не будут уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль.

Следовательно, от того, какой порядок уплаты налога на прибыль выберет предприятие (отдельно по филиалам или консолидированно), в некоторых случаях отличие будет заключаться не только в порядке отчетности, но и в сумме уплаченных в бюджет средств.

 

Уведомление о консолидированной уплате

Порядок перехода на уплату консолидированного налога на прибыль определен в п. 152.4 НКУ, где установлено, что плательщик налогов, который имеет филиалы, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налогов, территориальной громады, и принял решение об уплате консолидированного налога на прибыль со следующего года, должен до 1 июля текущего года уведомить об этом налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов. Форма Уведомления утверждена приказом МФУ от 28.01.13 г.
№ 39.

Итак, чтобы перейти на уплату консолидированного налога, например с 2014 года, предприятие должно подать налоговым органам соответствующее Уведомление до 1 июля 2013 года (не позднее 27.06.13 г.).

Форма Уведомления достаточно простая, и проблем с ее заполнением возникать не должно.

В пунктах 1 — 3 указываются данные юридического лица.

В пункте 4 нужно указать данные документа, удостоверяющего принятое решение об уплате консолидированного налога. Таким документом может быть, например, приказ об учетной политике предприятия либо отдельный распорядительный документ (приказ) руководителя.

В пункте 5 нужно привести данные обо всех обособленных подразделениях, расположенных на территории иных, нежели головное предприятие, территориальных громад (данные о таких подразделениях должны быть внесены в ЕГР и им должны быть присвоены отдельные коды ЕГРПОУ).

Нужно обратить внимание на следующую особенность перехода на консолидированную уплату налога на прибыль:

1) переход на уплату консолидированного налога происходит только с начала следующего отчетного года;

2) в течение года не разрешается менять выбранный порядок уплаты налога на прибыль;

3) не нужно ежегодно подтверждать выбранный порядок уплаты налога на прибыль. То есть налоговые органы следует уведомить только об изменении порядка уплаты налога (в случае отказа от консолидированной уплаты);

4) выбранный порядок уплаты распространяется на все подразделения плательщика, в том числе и на те, которые будут созданы впоследствии (абз. 5 п. 152.4 НКУ);

5) если на 1 января отчетного года предприятие не имело обособленных подразделений, но создает их в любое время в течение отчетного года, то такое предприятие может перейти на консолидированную уплату уже в таком текущем отчетном году. Уведомить налоговые органы о принятии такого решения нужно в течение 20 дней с момента его принятия (абз. 6 п. 152.4 НКУ).

Порядок отказа от уплаты консолидированного налога и перехода на уплату налога на прибыль по общим правилам (отдельно по головному предприятию и отдельно по каждому филиалу) в НКУ четко не определен. Налоговики в своих разъяснениях в разделе 102.04 ЕБНЗ (ранее это был раздел 110.04) рекомендовали применять такой же порядок, как и при переходе на уплату консолидированного налога. Хотя эта консультация действовала до 01.07.12 г., похоже, налоговики свою позицию не изменили. То есть о решении уплачивать налог на прибыль в общем порядке со следующего отчетного года плательщик также должен уведомить налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов до 1 июля текущего отчетного года. Специальная форма соответствующего уведомления не предусмотрена, поэтому подать его можно в произвольной форме.

Однако мы считаем, что при отсутствии четкой законодательной нормы плательщик налога, вообще-то, имеет право уведомить о переходе на общую систему уплаты в течение года, предшествующего отчетному (в частности, при переходе с 2014 года — в срок до 01.01.14 г.). Хотя с учетом изложенной позиции налоговиков имеет смысл сделать это до 01.07.13 г. (по аналогии с уведомлением о переходе на консолидированную уплату).

Для обобщения изложенного рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в случае принятия решения о переходе на консолидированную уплату налога на прибыль (см. табл. 1 на с. 31).

 

Таблица 1. Экспресс-ответы о консолидированной уплате налога на прибыль

Вопрос

Краткий ответ

Как уведомить налоговый орган о выборе консолидированной уплаты налога на прибыль?

До 1 июля года, предшествующего отчетному, нужно подать в налоговые органы Уведомление по местонахождению плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений)

Предприятие работает на консолидированной уплате налога на прибыль. Нужно ли уведомлять орган ГНС о сохранении выбранного порядка в 2014 году?

Нет, не нужно

Предприятие находится на консолидированной уплате налога на прибыль, однако намеревается в 2014 году перейти на общий порядок уплаты налога на прибыль. В какой срок нужно уведомить об этом орган ГНС и по какой форме?

Налоговики по аналогии с переходом на консолидированную уплату рекомендуют уведомлять о таком решении до 1 июля текущего года, хотя законодательно такой срок не установлен. Уведомление об отказе от консолидированной уплаты составляется в произвольной форме

Предприятие не имеет филиалов, но планируется создание филиала во II полугодии 2013 года. Можно ли будет применять консолидированную уплату налога на прибыль в 2014 году?

Такое предприятие может перейти на консолидированную уплату сразу после создания филиала (в текущем 2013 году). О таком решении нужно уведомить в течение 20 дней с даты его принятия

Предприятие находится на консолидированной уплате налога на прибыль и планирует открыть новый филиал. Как об этом следуют уведомить орган ГНС?

Об открытии нового филиала органы ГНС должен уведомить госрегистратор

 

Особенность налогового учета

При консолидированной уплате налога на прибыль филиалы в общем порядке ведут учет своих доходов и расходов. Впоследствии эта информация передается головному предприятию, которое определяет показатели в целом по предприятию и составляет консолидированную декларацию по налогу на прибыль (с отметкой в поле «консолідована» шапки декларации и приложений к ней).

В такой декларации «свертываются» данные о полученных доходах и понесенных расходах головного предприятия и всех филиалов и определяется сумма прибыли, полученной юридическим лицом за отчетный период. Далее начисленная сумма налога на прибыль распределяется между головным предприятием и каждым из филиалов пропорционально сумме понесенных расходов. Такое распределение производится в таблице 2 приложения ЗП к декларации.

Ответственность за своевременное и полное внесение суммы налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиалов несет плательщик налога, в составе которого они находятся (п. 152.4 НКУ).

Налог на прибыль, уплачиваемый по местонахождению филиала (НПф), рассчитывается по следующей формуле:

НПф = НПобщ х Рф : Робщ,

где НПобщ— общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по предприятию за отчетный период, грн.;

Рф— сумма налоговых расходов, понесенная филиалом за отчетный период, грн.;

Робщ— общая сумма расходов, понесенная предприятием в целом за отчетный период (стр. 04 декларации), грн.

 

Консолидированная отчетность

Консолидированная декларация. Головное предприятие подает налоговым органам по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль консолидированную (с дополнительной отметкой в поле 1 шапки декларации). Вместе с такой декларацией головное предприятие подает приложение ЗП, в строке 13.2 таблицы 1 которого отражается сумма налога, который уплачивает «за филиалы» и уменьшает, в свою очередь, налоговые обязательства головного предприятия.

Расчет такой суммы осуществляется в таблице 2 приложения ЗП. При заполнении гр. 5 таблицы 2 следует обратить внимание на примечание «2» к названию этой графы. В этом примечании указано, что показатель строки А (сумма налога на прибыль, распределяемая между головным предприятием и филиалами) определяется по следующему алгоритму: общая сумма налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию, и налога на прибыль от подлежащей патентованию деятельности (стр. 11 + стр. 12 декларации) уменьшается на:

— сумму налога на прибыль, полученную из иностранных источников и уплаченную субъектами хозяйствования за рубежом, которая засчитывается при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем сумму налога, подлежащую уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода (стр. 13.1 таблицы 1 приложения ЗП);

— сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей), которая относится в уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 13.5.1 таблицы 1 приложения ЗП);

— сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции (стр. 13.6).

Следовательно, между головным предприятием и филиалами распределяется не вся сумма налога на прибыль, указанная в стр. 11 и 12 декларации, а сумма налога на прибыль, «очищенная» от зарубежного налога и авансовых взносов с дивидендов, а для сельхозпроизводителей, являющихся плательщиками налога на прибыль, — еще и уменьшенная на сумму налога на землю, используемую в сельхозпроизводстве.

Кроме того, следует обратить внимание на порядок округления показателя гр. 4 таблицы 2 приложения ЗП (удельный вес расходов). В консультации, размещенной в разделе 102.30.02 ЕБНЗ, налоговики указали, что действующим законодательством не предусмотрены ограничения по количеству знаков после запятой при расчете округления при исчислении удельного веса расходов. Однако без определенных ограничений количества знаков после запятой в показателе удельного веса не обойтись. Например, в предложенном налоговиками программном обеспечении для подготовки налоговой отчетности в электронной форме «OPZ» (версия 1.30.16 от 22.04.13 г.) расчет удельного веса производится с точностью до 6 знаков после запятой. На наш взгляд, такого количества знаков после запятой вполне достаточно для того, чтобы «правильно» распределить начисленную сумму налога на прибыль между головным предприятием и филиалами. Ведь погрешность, которая может возникнуть в результате округления показателя удельного веса расходов филиала, повлияет на расчеты с бюджетом (превысит сумму в 1 грн.) только в том случае, если распределяемая сумма налога на прибыль будет выражена шестизначным числом (превысит 1 млн грн.).

Расчет по филиалам. Для того чтобы задекларировать суммы налога на прибыль, которые будут уплачиваться по местонахождению филиалов, головное предприятие составляет по каждому филиалу Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль (далее — Расчет). То есть таких документов нужно составить столько, сколько филиалов имеет предприятие. Расчеты подаются в налоговые органы по местонахождению филиалов (п. 152.4 НКУ) независимо от того, возникло ли в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство. Такие Расчеты подаются в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль предприятия, т. е. начиная с отчетности за 2013 год, в общем случае — один раз в год. А в отдельных ситуациях декларация по налогу на прибыль, соответственно и Расчет, могут/должны составляться каждый квартал (чтобы отказаться от уплаты авансовых взносов налога на прибыль или начать их уплату)*.

* См. статью «Общие» авансы по налогу на прибыль» // «БН», 2013, № 10, с. 18.

 

Новая форма Расчета

Новая форма. Приказом МФУ от 28.01.13 г. № 39 были утверждены: новая форма Расчета а также приложение к нему — Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и) (далее — приложение к Расчету).

Хотя этот приказ вступил в силу только 19.02.13 г., налоговики требовали использовать его уже при отчетности за 2012 год, поскольку новая форма Расчета предусматривает соответствующие строки для декларирования авансовых взносов по налогу на прибыль (см. письмо ГНСУ от 04.02.13 г. № 2665/7/15-1317 // «БН», 2013, № 6, с. 13).

Порядок заполнения. Форма Расчета построена по тому же принципу, что и декларация по налогу на прибыль предприятия. Так же, как и для заполнения декларации, отдельный документ, в котором бы были изложены правила заполнения Расчета, не утвержден, поэтому о порядке его заполнения можно только догадываться исходя из названий строк и отдельных пояснений, приведенных в примечаниях к ним. В табл. 2 (см. с. 33) рассмотрим порядок заполнения Расчета, вытекающий из его формы, и наши рекомендации для корректного отражения начисленных сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по местонахождению филиала.

 

Таблица 2. Порядок заполнения Расчета

Код строки

Название строки и порядок заполнения

1

2

01

«Витрати, з них:»

01.1

«у цілому по юридичній особі — платнику консолідованого податку на прибуток»

Переносится показатель гр. 3 ряд. А таблицы 2 приложения ЗП

01.2

«по відокремленому підрозділу платника консолідованого податку на прибуток»

Переносится показатель гр. 3 строки, которая в таблице 2 приложения ЗП соответствует филиалу, по которому составляется Расчет (стр. 13.2.1, 13.2.2 и т. д.)

02

«Питома вага витрат відокремленого підрозділу в загальній сумі витрат платника консолідованого податку на прибуток (рядок 01.2/рядок 01.1)»

Этот показатель такой же, как и показатель гр. 4 строки, которая в таблице 2 приложения ЗП соответствует филиалу, по которому составляется Расчет. Округление производится так же, как для и показателей гр. 4 таблицы 2 приложения ЗП (6 знаков после запятой)

03

«Податок на прибуток платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період»

Переносится показатель гр. 5 ряд. А таблицы 2 приложения ЗП

04

«Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 02 х рядок 03)»

Переносится показатель гр. 5 строки, которая в таблице 2 приложения ЗП соответствует филиалу, по которому составляется Расчет

05

«Сума сплаченого відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток авансового внеску з податку на прибуток3»

Как указано в примечании 3, эту строку заполняют в Расчете за год плательщики, уплачивающие авансовые взносы по налогу на прибыль согласно пп. 57.1 и п. 57.2 подразд. XX НКУ. Здесь указывается сумма авансовых взносов, уплаченных по местонахождению филиала, по которому составляется Расчет.

Плательщики, не уплачивающие авансовые взносы, эту строку не заполняют (ставят прочерк на бумажных носителях).

Хотя в примечании 3 указано, что эта строка заполняется только в годовом Расчете плательщиками, уплачивающими авансовые взносы, на наш взгляд, в ситуации, когда предприятие уплачивало авансовые взносы в I квартале, а начиная с апреля перестало уплачивать авансовые взносы из-за полученного убытка по результатам I квартала и перешло на квартальную отчетность, оно тоже должно указать сумму авансовых взносов, уплаченных в I квартале

06

«Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток (рядок 04 - рядок 05)3»

Как указано в примечании 3, эту строку заполняют в Расчете за год плательщики, уплачивающие авансовые взносы по налогу на прибыль согласно п. 57.1 и п. 2 подразд. XX НКУ.

Формально здесь указывается сумма налога на прибыль, которую нужно уплатить в бюджет по местонахождению филиала, по которому составляется Расчет (положительное значение).

Если в этой строке получено отрицательное значение, то это означает, что сумма «излишне» уплаченных авансовых взносов должна учитываться в следующих отчетных периодах, но механизм такого переноса авторы Расчета не предусмотрели.

Плательщики, не уплачивающие авансовые взносы, эту строку не заполняют (ставят прочерк на бумажных носителях)

07

«Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень (рядок 04 Розрахунку за попередній звітний (податковий) період)»

1. Подается только годовой Расчет.

Эта строка не заполняется.

2. При квартальной отчетности.

Переносится показатель стр. 04 Расчета за предыдущий отчетный период текущего года (I квартал, полугодие или три квартала)

08

«Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 04 - рядок 07)»

1. Подается только годовой Расчет.

Формально эта строка не должна заполняться, но, на наш взгляд, логичнее указать в ней сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет (см. замечание после этой таблицы).

2. При квартальной отчетности.

Формально показатель должен рассчитываться по формуле, приведенной в названии строки. Однако для учета суммы авансовых взносов, уплаченных в течение года, на наш взгляд, показатель этой строки должен определяться как разница (стр. 04 - стр. 05 - стр. 07).

Сумма, указанная в этой строке, подлежит уплате в бюджет по местонахождению филиала, по которому составлен Расчет

«Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів4»

09

«Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді платником консолідованого податку на прибуток»

Переносится показатель стр. 13.3 таблицы 1 приложения ЗП (общая сумма авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов в целом по предприятию)

10

«Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 09 х рядок 02)»

Рассчитывается часть авансового взноса с дивидендов, которая приходится на филиал, исходя из удельного веса расходов такого филиала в общей сумме расходов предприятия.

Заметим, что согласно п.п. 153.3.2 НКУ такой авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов, а расчет удельного веса производится после завершения отчетного периода. То есть на момент уплаты авансового взноса с дивидендов плательщик не знает, какую часть авансового взноса нужно уплатить в бюджет по местонахождению филиалов. На наш взгляд, плательщик должен ориентироваться на удельный вес расходов каждого филиала по данным предыдущего отчетного периода, а после заполнения Расчета плательщик уже по факту осуществляет перераспределение уплаченного авансового взноса с дивидендов между филиалами и головным предприятием (доплачивает сумму авансового взноса или может получить излишне уплаченные средства)

11

«Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року з урахуванням уточнень за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 10 Розрахунку за попередній звітний (податковий) період)»

1. Подается только годовой Расчет.

Эта строка не заполняется.

2. При квартальной отчетности. Переносится показатель стр. 10 Расчета за предыдущий отчетный период текущего года (I квартал, полугодие или три квартала)

12

«Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 10 - рядок 11)»

1. Подается только годовой Расчет.

Переносится показатель стр. 10.

2. При квартальной отчетности.

Показатель рассчитывается по формуле, приведенной в названии строки.

Сумма, указанная в этой строке, будет отражена в лицевом счете филиала. Если в отчетном периоде была уплачена меньшая сумма, то разницу нужно будет доплатить, а если было уплачено больше, то можно требовать возврата переплаты

«Самостійне виправлення помилок5»

13

«Збільшення податкового зобов’язання за звітний(і) (податковий(і)) період(и), що уточнюється(ються) (позитивне значення (рядок 08 - рядок 08 Розрахунку, який уточнюється) + позитивне значення (рядок 12 - рядок 12 Розрахунку, який уточнюється) або рядок (сума рядків) 13 додатка(ів) до Розрахунку6

1. Подается уточняющий Расчет.

Строки 01 — 12 уточняющего Расчета заполняются с правильными данными (с учетом исправленной ошибки), а в стр. 13 указывается сумма недоплаты, формируемой за счет:

— заниженного обязательства в стр. 08;

— заниженного обязательства в стр. 12.

Если в результате ошибки была завышена сумма налога, то заполняется стр. 16.

13

2. Ошибка исправляется в отчетном/отчетном новом Расчете.

Вместе с таким Расчетом подается приложение к Расчету, которое, по сути, является аналогом приложения ВП к декларации.

В стр. 01 — 08 приложения к Расчету указываются исправленные показатели за уточняемый период. А в стр. 13 рассчитывается сумма занижения налогового обязательства. В стр. 14 рассчитывается сумма штрафных санкций (5 %), в стр. 15 — начисленная сумма пени за период занижения налогового обязательства.

Такое приложение к Расчету составляется отдельно на каждый уточняемый отчетный период.

В стр. 13 Расчета переносится показатель стр. 13 приложения к Расчету или сумма таких строк (если таких приложений несколько — исправляются показатели сразу за несколько отчетных периодов)

14

«Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Розрахунку, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 14 додатка(ів) до Розрахунку6

1. Подается уточняющий Расчет.

Эта строка не заполняется.

2. Ошибка исправляется в отчетном/отчетном новом Расчете.

В стр. 14 Расчета переносится показатель стр. 14 приложения к Расчету или сумма таких строк (если таких приложений несколько)

15

«Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу Украї-ни (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітного/звітного нового Розрахунку повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 15 додатка(ів) до Розрахунку6

1. Подается уточняющий Расчет.

Рассчитывается сумма пени в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ.

2. Ошибка исправляется в отчетном/отчетном новом Расчете.

В стр. 15 Расчета переносится показатель стр. 15 приложения к Расчету или сумма таких строк (если таких приложений несколько)

16

«Зменшення податкового зобов’язання за звітний(і) (податковий(і)) період(и), що уточнюється(ються) (від’ємне значення (рядок 08 Розрахунку - рядок 08 Розрахунку, який уточнюється) + від’ємне значення (рядок 12 Розрахунку - рядок 12 Розрахунку, який уточнюється) або рядок (сума рядків) 16 додатка(ів) до Розрахунку6) (абсолютне значення)»

1. Подается уточняющий Расчет.

Указывается сумма завышенного налогового обязательства в результате допущенной ошибки.

2. Ошибка исправляется в отчетном/отчетном новом Расчете.

В стр. 16 Расчета переносится показатель стр. 16 приложения к Расчету или сумма таких строк (если таких приложений несколько)

17

«Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючого Розрахунку (рядок 13 х 3 %)»

1. Подается уточняющий Расчет.

Рассчитывается сумма самоштрафа (3 %).

2. Ошибка исправляется в отчетном/отчетном новом Расчете.

Эта строка не заполняется

«Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток3»

18

«Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 04 + рядок 10)»

Указывается общая сумма начисленного в течение года налога на прибыль за филиал и авансовых взносов при выплате дивидендов

19

«Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20__ року та січні — лютому 20__ року (рядок 18/12)»

Рассчитывается как 1/12 начисленной к уплате общей суммы налога на прибыль такого филиала за отчетный (налоговый) год (т. е. 1/12 значение строки 18)

 

Замечание к стр. 08. На наш взгляд, авторы Расчета хотели заложить следующий подход к заполнению стр. 05 — 08 Расчета:

— если плательщик подает только годовой Расчет, то он заполняет стр. 05 и 06, а стр. 07 и 08 не заполняются, т. е. сумма налога, уплачиваемая в бюджет по результатам года, указывается в стр. 06;

— если плательщик подает отчетность поквартально, то он заполняет стр. 07 и 08, а стр. 05 и 06 не заполняются, т. е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указывается в стр. 08.

Однако такой порядок имеет существенные недостатки и не позволяет сформулировать четкие правила заполнения Расчета.

1. Не учитываются ситуации, когда в течение года предприятие уплачивало авансы (в I квартале) и отчитывалось поквартально.

Например, в I квартале филиалом уплачены авансовые взносы в сумме 300 грн., а с апреля прекращена уплата авансовых взносов вследствие убыточной деятельности по результатам I квартала. В течение года подается квартальная отчетность со следующими суммами начисленного налога на прибыль:

— за полугодие — 500 грн.;

— за три квартала — 1000 грн.;

— за год — 2000 грн.

Исходя из этих показателей в годовом Расчете должна быть задекларирована к уплате сумма налога 700 грн. (2000 - 1000 - 300). Такой результат может быть получен, если в Расчете заполнить и стр. 05 (300 грн.), и стр. 07 (1000 грн.), тогда при заполнении стр. 08 должна использоваться формула:

стр. 08 = стр. 04 - стр. 05 - стр. 07.

При этом стр. 06 имеет только справочный характер.

2. Не согласован порядок заполнения стр. 06 и 08 с порядком заполнения стр. 13 (исправление ошибок). Дело в том, что в стр. 13 идет речь об исправлении ошибок в строках, в которых декларируются налоговые обязательства по налогу на прибыль, и упоминаются только стр. 08 и 12, а это тоже может свидетельствовать о том, что стр. 06 имеет справочный характер.

3. В программном обеспечении налоговиков OPZ (версия 1.30.16 от 22.04.13 г.) алгоритмы заполнения стр. 01 — 08 настроены так, что стр. 06 и 08 заполняются одновременно. Например, если стр. 05 и 07 не заполнены, то сумма, указанная в стр. 04, повторяется и в стр. 06, и в стр. 08, что тоже свидетельствует о «справочности» стр. 06.

Следует заметить, что в Расчете не предусмотрен механизм переноса отрицательного значения стр. 08 на следующий отчетный период. Например, если сумма авансовых взносов, указанная в стр. 05, превысила сумму начисленного налога на прибыль (показатель стр. 04). Или же в случае, когда уменьшилась сумма начисленного налога за IV квартал по сравнению с III кварталом.

Также форма Расчета не предусматривает переноса «излишне» уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, которые не были учтены при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль, на следующие периоды (нет аналога стр. 13.4 таблицы 1 приложения ЗП).

Подписи. Из примечания 7 следует, что при подаче Расчета в электронном виде он должен подписываться или руководителем головного предприятия, или руководителем обособленного подразделения. Безусловно, кроме такой подписи, на электронную форму Расчета должны быть наложены еще и подпись главного бухгалтера головного предприятия, и аналог печати предприятия. На Расчете, подаваемом в бумажной форме, как и ранее, проставляются три подписи: руководителя и главного бухгалтера головного предприятия, а также руководителя филиала.

На этом завершим рассмотрение консолидированной уплаты налога на прибыль. Надеемся, что с таким порядком отчетности вам, уважаемые читатели, теперь все понятно, поэтому осталось сделать правильный выбор. Если вы решили изменить порядок уплаты налога на прибыль за обособленные подразделения с 2014 года, то не забудьте уведомить об этом налоговиков до 01.07.13 г.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (http://minrd.gov.ua/ebpz).

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Уведомление — Уведомление плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль.

Расчет — Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль.

Приложение к Расчету — Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше