Адрес продавца в налоговой накладной

Какие данные вносить при заполнении адреса продавца в налоговой накладной, если в уставе, Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, выписке из него и Свидетельстве плательщика НДС они указаны в различном порядке или не полностью?

(г. Северодонецк, Луганская обл.)

Такой обязательный реквизит налоговой накладной (НН), как «Местонахождение продавца», заполняется на основании п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.11 № 1379 (далее — Порядок № 1379), в котором предусмотрено, что местонахождение (налоговый адрес) продавца указывается с учетом требований ст. 45 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), ст. 29 и ст. 93 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ). Такая двойственность вносит долю неопределенности.

В соответствии с НКУ налоговым адресом юридического лица является его местонахождение, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР). То есть юридический адрес предприятия.

С другой стороны, ст. 93 ГКУ местонахождение юридического лица определяется как фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, откуда проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица и осуществляются управление и учет. И речь здесь идет скорее о фактическом адресе предприятия, чем о юридическом.

Для тех предприятий, фактический и юридический адрес которых совпадает, вопросы не возникают. Неопределенность в ситуации появляется для тех юридических лиц, у которых эти адреса не идентичны. С точки зрения налоговых органов, это может стать основанием для непризнания НН. Зачастую налоговики практикуют «вырезание» налогового кредита у покупателя по НН, составленным контрагентами, которые не находятся по юрадресу. Однако самого факта отсутствия плательщика НДС по адресу, указанному в НН, недостаточно для признания НН недействительной, если такой адрес указан в ЕГР как место нахождения юрлица. Подтверждением тому являются постановления судов (постановления Донецкого окружного админсуда от 07.09.11 г., дело № 2а/0570/12508/2011, Харьковского апелляционного административного суда от 01.03.12 г., дело № 2а-1670/9456/11).

Тем не менее, мы бы рекомендовали плательщикам НДС в случае изменения места осуществления деятельности своевременно вносить изменения в ЕГР и свои регистрационные документы, в частности в Свидетельство плательщика НДС. Напомним, что в случае прохождения плательщиком НДС процедуры перерегистрации в связи с изменением его местонахождения до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого Свидетельства.

Для физического лица — предпринимателя, согласно п. 45.1 НКУ, налоговым адресом признается место регистрации его проживания, по которому он становится на учет в органе государственной налоговой службы. Место фактического ведения деятельности для заполнения НН значения не имеет.

Для филиала или структурного подразделения указывается не только местонахождение юридического лица, зарегистрированного плательщиком НДС, но и адрес самого филиала (структурного подразделения), которому делегировано право выписки НН (разд. 101.19 ЕБНЗ)*.

Формат написания адреса в НН . Налоговики ранее требовали указывать адрес в порядке, предусмотренном для почтовых отправлений: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является райцентром), почтовый индекс. Общепринятыми являются также сокращения «ул.», «д.» и т. д.

Однако впоследствии признали, что последовательность написания реквизитов адреса на действительность НН не влияет, если такой адрес является достоверным, соответствует данным ЕГР и фактическому местонахождению налогоплательщика, а также при условии верно заполненных всех других реквизитов (разд. 101.19 ЕБНЗ, письмо ГНАУ от 08.07.11 г. № 18517/7/16-1517-05).

Нередко возникает вопрос о необходимости указания почтового индекса при заполнении НН. Отсутствие такого реквизита, по нашему мнению, не является основанием для непризнания НН. Но, учитывая, что такие данные вносятся и в ЕГР, и при регистрации плательщика НДС, то лучше его все-таки указать.

Заметим, что все требования, касающиеся формата написания адреса, не прописаны в нормативно-правовых актах и носят скорее рекомендательный характер. Поэтому несоблюдение рекомендаций налоговиков не может расцениваться как нарушение порядка заполнения НН и соответственно влиять на правомерность формирования налогового кредита при соблюдении прочих требований.

И напоследок отметим, что суды зачастую признают правомерным формирование налогового кредита на основании НН, заполненных с незначительными огрехами, при условии, что они не препятствуют возможности идентифицировать лицо, выдавшее НН, содержат, в частности, сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимость, дату совершения операции и соответствующую сумму НДС (см. определение Тернопольского окружного админсуда по делу от 19.03.13 г. № 819/439/13-a, постановление ВАдСУ от 09.11.11 г. № К-5419/08).

Таким образом, если предприятие при заполнении НН вносит адрес, указанный в ЕГР, при этом он является достоверным и нет записей о ненахождении юридического лица по этому адресу, то неправильный формат и последовательность написания реквизитов не являются основанием для непризнания
такой НН.

Дарья КРАВЧЕНКО

* Единая база налоговых знаний, размещена на сайте Министерства доходов и сборов Украины: http://minrd.gov.ua