ДЕКЛАРАЦИЯ ГРАЖДАН
за 2012 год
Закончился второй год работы по Налоговому кодексу Украины. Декларационная кампания прошлого года показала, что в этом процессе далеко еще не все понятно и прозрачно. Заполнение декларации было нелегким делом даже для опытных специалистов в сфере налогообложения. В прошлом году был принят целый ряд законов, направленных на усовершенствование правил налогообложения, в том числе и налога на доходы физических лиц, были внесены изменения и в форму самой декларации. Надо сказать, что многие проблемные вопросы на данный момент урегулированы на законодательном уровне. Кроме того, уже можно говорить об определенной сложившейся практике в этом вопросе, на которую мы также будем опираться, рассматривая нюансы декларирования доходов граждан за 2012 год.
Обращаем Ваше внимание, что в сегодняшней «Шпаргалке бухгалтера» (с. 21) мы подготовили справочный материал, который пригодится при заполнении годовой декларации.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономистаналитик Издательского дома «Фактор»
Декларирование доходов госслужащими
В прошлом году — когда впервые Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) подавалась по правилам, установленным НКУ, — отдельные категории налогоплательщиков (госслужащие, судьи, депутаты и др.) должны были в обязательном порядке декларировать свои доходы. Правда, буквально за несколько дней до окончания предельных сроков подачи Декларации за 2011 год эта обязанность была упразднена законодателями*.
* См. «Налог на доходы физических лиц: изменен порядок расчета налога и декларирования доходов» // «БН», 2012, № 20, с. 27.
Сейчас госслужащие, должностные лица органов местного самоуправления, лица, которые претендуют на занятие должности государственного служащего или в органах местного самоуправления, судьи, кандидаты на избрание судьей, народные депутаты Украины, кандидаты на пост Президента Украины, кандидаты в депутаты Верховной Рады АР Крым, городских советов и на должности сельского, поселкового, городского головы в обязательном порядке должны декларировать доходы в тех же случаях и в таких же объемах, что и другие налогоплательщики. Какихто особых нюансов в декларировании доходов для этих категорий физических лиц нет.
Перерасчет НДФЛ по зарплате и ГПдоговорам
Самым главным отличием в декларировании доходов за 2012 год по сравнению с предыдущим годом является введение нового Приложения 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України» к Декларации.
Как следует из названия Приложения 7, оно разработано для реализации положений, предусмотренных п.п. «є» п. 176.1 НКУ, которым при определенных условиях предписано в обязательном порядке декларировать доходы с целью перерасчета НДФЛ по ставкам 15 и 17 % (см. «Порядок перерасчета НДФЛ по итогам года с целью применения прогрессивной ставки НДФЛ» на с. 14).
| Порядок перерасчета НДФЛ Извлечение из НКУ «176.1. Плательщики налога обязаны: <...> є) подавать налоговую декларацию по результатам налогового (отчетного) года в сроки, предусмотренные этим Кодексом для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданскоправовым договорам двумя или более налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает сто двадцать размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Другие налогооблагаемые доходы, которые были начислены (выплачены, предоставлены) плательщикам налога, чем указанные в абзаце первом этого подпункта, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, декларируемого согласно этому подпункту. Перерасчет налога с задекларированной годовой общей суммы налогооблагаемых доходов осуществляется в отдельном приложении к налоговой декларации в следующем порядке: задекларированная годовая общая сумма налогооблагаемых доходов уменьшается на фактически начисленные (удержанные) в течение отчетного года налоговыми агентами суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд и на сумму предоставленной плательщику налога налоговой социальной льготы (при ее наличии); из уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов сто двадцать размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, облагаются налогом по ставке в размере 15 процентов, остальная сумма — по ставке в размере 17 процентов. Начисленный налог с уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов уменьшается на сумму налога, фактически начисленного (удержанного) налоговыми агентами в течение налогового (отчетного) года на доходы, указанные в абзаце первом этого подпункта, которые задекларированы плательщиком налога. Положительная разница налога подлежит уплате плательщиком налога в соответствующий бюджет в порядке, установленном этим Кодексом». |
Определим главные моменты относительно данного требования НКУ:
1) для определения предельной суммы, при которой может возникнуть обязанность по подаче Декларации (120 МЗП, в 2013 году — 128760 грн.), учитываются только доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, других выплат и вознаграждений в связи с трудовыми отношениями и по ГПдоговорам. Говоря языком бухгалтера, сюда попадают выплаты, отражаемые в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «101» (зарплата) и «102» (выплаты по ГПдоговорам). Другие доходы (в виде дополнительного блага, дивидендов**, процентов, роялти, подарков, иностранных доходов, доходов от операций с инвестиционными активами и др.) здесь не учитываются. На арендных платежах далее остановимся подробнее;
2) Декларацию на этом основании подавать необходимо, если указанные доходы, превысившие за отчетный 2012 год отметку в 128760 грн., получены от двух и более налоговых агентов. Если доход за год превысил 128760 грн., но он получен от одного налогового агента, Декларацию подавать не обязательно. Нет обязательности декларирования доходов и в том случае, если доход в виде зарплаты и выплат по ГПдоговорам получен от двух и более налоговых агентов, но общая сумма за год не превысила в 2012 году 128760 грн.;
3) доходы для сравнения с предельной величиной берутся без вычета удержанной суммы ЕВС и НСЛ, т. е. в сумме начисления. Если «грязная» сумма указанных доходов в 2012 году превысила отметку 128760 грн., Декларацию нужно подавать в обязательном порядке. Суммы ЕВС и НСЛ будут учтены уже при проведении самого перерасчета;
4) перерасчет НДФЛ осуществляется в Приложении 7 к Декларации. Суть перерасчета сводится к усреднению полученных в течение года доходов в виде зарплаты и выплат по ГПдоговорам для целей применения прогрессивной ставки НДФЛ. Пересчитывается НДФЛ (исходя из цифр 2012 года) следующим образом (эти расчеты проводятся в строках 05 — 06 Приложения 7 к Декларации):
НДФЛперерасч = 128760 х 15 %
НДФЛперерасч = (Дгод ЕВС НСЛ 128760) х 17 %,
где Дгод — общая годовая сумма доходов в виде зарплаты и выплат по ГПдоговорам, полученная от всех (двух и более) налоговых агентов;
ЕВС — сумма удержанного «снизу» ЕВС с таких доходов за год;
НСЛ — сумма предоставленных за год физическому лицу налоговых социальных льгот.
** За исключением дивидендов по акциям и другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше, чем сумма, рассчитанная на какуюлибо другую акцию (корпоративное право). Такие выплаты с целью обложения НДФЛ приравниваются к доходу в виде заработной платы (п.п. 170.5.3 НКУ), а, значит, должны учитываться в расчете.
Если результат вычитания (Дгод ЕВС НСЛ 128760) имеет отрицательное значение, то вся сумма годового дохода облагается по ставке 15 %;
5) если по итогам перерасчета НДФЛ возникает положительная разница (сумма НДФЛ к доплате), то она сначала попадает в стр. 07 Приложения 7, а затем, следуя указаниям в примечаниях к Приложению 7, переносится в колонку 5 по стр. 01.01 раздела ІІ Декларации.
Обратите внимание: учитывая предложенный в Декларации алгоритм переноса, может возникнуть ситуация, при которой у налогоплательщика вообще не будет доходов в виде зарплаты (к примеру, он получал в течение года только доходы по ГПдоговорам), однако сумма НДФЛ к доплате, определенная в Приложении 7, попадет в зарплатную строку 01.01 раздела ІІ Декларации;
6) если по итогам перерасчета НДФЛ получается отрицательное значение, то оно пропадает (не уменьшает обязательства налогоплательщика). В таком случае в стр. 07 Приложения 7 ставится ноль. Как видим, перерасчет НДФЛ может быть только в пользу бюджета.
Определившись с основными правилами перерасчета, остановимся более подробно на доходах в виде аренды движимого имущества. По разъяснениям ГНСУ (консультация в разделе 160.26 ЕБНЗ), такие доходы в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ следует отражать с признаком дохода «102» (выплаты по ГПдоговорам). В связи с этим возникает вопрос, нужно ли такие выплаты учитывать в перерасчете по п.п. «є» п. 176.1 НКУ. Попутно заметим, что по арендной плате за недвижимое имущество такой вопрос не возникает, так как для нее предусмотрен отдельный признак дохода — «106». На наш взгляд, арендные платежи (как за движимое, так и за недвижимое имущество) не должны участвовать в годовом перерасчете НДФЛ исходя из прогрессивной ставки. Тут нужно исходить из экономической сути выплаты, а не только из того, с каким признаком дохода она отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. В п.п. «є» п. 176.1 НКУ, на наш взгляд, понимаются выплаты и вознаграждения по тем ГПдоговорам, которые несут в себе трудовую составляющую (физическим лицом выполняются какиелибо работы, оказываются услуги). В противном случае (если брать «выплаты и вознаграждения по ГПдоговорам» в широком понимании), то сюда можно «загнать» достаточно много видов доходов — роялти, проценты, доходы от продажи имущества, подарки и т. п. — это все выплаты или вознаграждения, выплачиваемые в рамках какоголибо ГПдоговора.
То, что арендные платежи и выплаты по ГПдоговорам для целей обложения НДФЛ следует разделять, следует непосредственно из норм НКУ (см. «Выплаты по договорам аренды являются отдельным видом дохода для целей налогообложения»).
| Выплаты по договорам аренды Извлечение из НКУ «14.1.54. доход с источником их происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от какихлибо видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде: а) процентов, дивидендов, роялти и какихлибо других пассивных (инвестиционных) доходов, уплаченных резидентами Украины; б) доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным в Украине портам; <...> є) заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданскоправового договора;» |
Итак, по нашему мнению, при аренде физическое лицо получает пассивный доход за предоставленное во временное платное срочное пользование имущества, а не за выполнение какихлибо работ или предоставление услуг, поэтому такие выплаты не должны участвовать в перерасчете по п.п. «є» п. 176.1 НКУ. Другое дело, если физическим лицом выполнены работы по ремонту, уборке, оказаны услуги по распространению рекламы, изготовлению дизайнерского макета, разработке проекта и т. п. — такие выплаты и вознаграждения по договору подряда (на оказание услуг) берутся в расчет.
Выдача справки налоговым агентом
В соответствии с требованиями п.п. «б» п. 176.1 НКУ налогоплательщики обязаны получать и хранить в течение срока давности, установленного НКУ, документы первичного учета, в том числе на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка плательщика налога.
По требованию органа государственной налоговой службы и в пределах его полномочий, определенных законодательством, налогоплательщики обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение НС, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в Декларации.
В НКУ нет требования о том, что документы, подтверждающие доходы и расходы, должны прилагаться к Декларации. Тем не менее практика показывает, что налоговые органы при приеме Декларации требуют предъявления копий соответствующих подтверждающих документов, и на это, как мы выяснили выше, у них есть право.
В связи с этим налогоплательщики обращаются к налоговым агентам за справкой, подтверждающей сумму полученных от них в течение года доходов и удержанного налога. Форма данной справки законодательством не установлена*. Таким образом, налоговый агент самостоятельно разрабатывает форму такой справки. Главное, чтобы в ней были все необходимые сведения:
— полное юридическое наименование и код ЕГРПОУ налогового агента;
— данные налогоплательщика (Ф. И. О., регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика), которому она выдана;
— за какой период выдана справка о доходах;
— все виды дохода, сумма начисленного дохода и сумма удержанного НДФЛ;
— если налогоплательщику к доходу в виде зарплаты предоставлялась НСЛ, то нужно указать сумму предоставленных НСЛ;
— подпись и печать (при наличии) налогового агента (уполномоченных на это должностных лиц).
* На данный момент утверждена лишь форма Справки об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли плательщика налога на доходы физических лиц (по форме Приложения к Методике № 1484).
Разбивать или не разбивать в справке сумму доходов в разрезе по месяцам, налоговый агент решает сам. На наш взгляд, такая разбивка необязательна. Приведем образец составления справки о доходах на рис. 1 (по данным примера 2 на с. 19, от работодателя по основному месту работы).
Рис. 1. Образец справки о доходах физического лица, выданной налоговым агентом
Учет доходов и расходов физлицом
В соответствии с п.п. «а» п. 176.1 НКУ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае, если такой плательщик налога обязан подавать Декларацию или имеет на это право с целью возврата излишне уплаченного налога, в том числе при применении права на налоговую скидку. Такой учет ведется в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далее — Книга) по форме, утвержденной приказом № 6 (приведена на рис. 2).
Рис. 2. Форма Книги учета доходов и расходов
Налогоплательщики заводят Книгу самостоятельно. Книга, как правило, имеет вид тетради или блокнота, который плательщик покупает самостоятельно. Регистрировать книгу в органах ГНС или какимто образом сообщать о том, что она заведена, не нужно. Записи в графах Книги осуществляются непосредственно налогоплательщиком или уполномоченным представителем шариковой или чернильной ручкой, четко и разборчиво не позже следующего дня по получении соответствующих сумм доходов, уплаты (перечисления) налога, а также понесенных расходов.
Учет документов и сведений, связанных с правом на получение НС, налогоплательщики могут вести в реестре документов, записи в котором проводятся в произвольной форме. Книга и реестр документов (при наличии) находятся у налогоплательщиков и должны предоставляться органам ГНС по их требованию.
Исправление ошибок в декларации
При допущении ошибки исправить ее можно двумя способами:
— через уточняющую декларацию, которую можно подать в любое время после окончания предельных сроков подачи. Соответствующая отметка «х» ставится в шапке Декларации в поле «уточнююча». В случае доначисления суммы НДФЛ (заполнена стр. 16.01 уточняющей Декларации) начисляется штраф в размере 3 %;
— через текущую декларацию. В этом случае при доначислении НДФЛ штраф составляет 5 % от суммы недоплаты, указанной в стр. 16.01 Декларации. Например, при подаче Декларации за 2012 год налогоплательщик может исправить ошибку, допущенную им в Декларации за 2011 год и ранее.
Независимо от способа исправления ошибки налогоплательщик заполняет раздел VI Декларации, специально предназначенный для этих целей. Размер штрафа (3 % или 5 %) налогоплательщик указывает самостоятельно в стр. 17 Декларации в зависимости от выбранного способа исправления.
При этом за весь период просрочки уплаты НДФЛ (независимо от выбранного способа самоисправления) уплачивается пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства. Пеня считается за весь период занижения обязательства (со дня наступления срока погашения обязательства и по день его уплаты). Сумма пени рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно и приводится в стр. 18 Декларации.
Если налогоплательщик подал Декларацию, а затем обнаружил в ней допущенную ошибку до истечения предельного срока подачи, то он подает новую отчетную декларацию (отметка делается в соответствующем поле «Звітна нова» шапки Декларации). В таком случае ни штраф, ни пеню налогоплательщик не платит.
Заметим, что если физлицо зарегистрировано предпринимателем на общей системе налогообложения, то Декларацию необходимо было подать не позднее 11 февраля 2013 года. Если в такой Декларации не были отражены «гражданские» доходы физического лица, то сейчас такой плательщик может подать уточняющую декларацию. Подать новую отчетную декларацию на том основании, что общий срок (до 1 мая, а при декларировании НС — до конца года) еще не истек, нельзя. Для такого плательщика предельный срок подачи декларации истек 11.02.13 г., поэтому вносить любые коррективы в нее можно либо путем уточняющей декларации, либо через год при подаче текущей Декларации за отчетный 2013 год.
Пример 1. Налогоплательщик (не предприниматель) обнаружил, что в Декларации за 2011 год им ошибочно не задекларированы доходы от продажи корпоративных прав (прибыль) в сумме 10000,00 грн. в связи с выходом из состава участников хозяйственного общества.
Общая сумма обязательств к уплате, задекларированная по итогам 2011 года (стр. 13.01 прошлогодней Декларации), составила 1200,00 грн.
Ошибка исправляется в уточняющей Декларации. Плательщик погашает недоплату, пеню и штраф 11.03.13 г.
Расчет суммы занижения обязательства:
9410 х 15 % + (10000 9410) х 17 % = 1511,80 (грн.).
Расчет суммы штрафа: 1511,80 х 3 % = 45,35 (грн.).
Расчет пени за период с 01.08.12 г. (первый день после окончания предельного срока уплаты НДФЛ за 2011 год) по 11.03.13 г. (день фактической уплаты обязательств):
1511,80 грн. : 365 дн. х 223 дн. х 7,5 % х 120 % = 83,13 (грн.),
где, 365 — количество дней в году;
223 — количество дней просрочки уплаты налогового обязательства;
7,5 % — учетная ставка НБУ на день занижения налогового обязательства;
120 % — коэффициент, установленный НКУ для расчета пени.
Таким образом, в результате исправления ошибки налогоплательщику нужно заплатить недоимку, штраф и пеню в сумме:
1511,80 + 45,35 + 83,13 = 1640,28 (грн.).
Отразим в Декларации за 2012 год исправление выявленной ошибки (см. рис. 3).
Рис. 3. Фрагмент заполнения Декларации (по данным примера 1)
Пример заполнения Декларации
Пример 2. Физическим лицом в 2012 году получены такие доходы:
— зарплата по основному месту работы (период работы с 01.01.12 г. по 31.12.12 г.) — 140000,00 грн., сумма удержанного ЕВС — 5040,00 грн., НДФЛ — 21200 грн.;
— зарплата по совместительству (период работы с 01.01.12 г. по 31.05.12 г.) — 5700 грн., сумма ЕВС — 205,20 грн., НСЛ — 2146,00 грн., сумма НДФЛ — 502,32 грн.;
— НБП, предоставленная по основному месту работы в сумме 5000 грн. Со всей налогооблагаемой суммы помощи (3500 = 5000 1500) налог был удержан по ставке 17 % (зарплата в этом месяце превысила 10730 грн., поэтому с части зарплаты и других налогооблагаемых доходов этого месяца НДФЛ удержан по ставке 17 %), что составляет 595,00 грн.;
— доходы от сдачи квартиры в аренду, полученные от ФЛП, за период с 01.09.12 по 31.12.12 г. в сумме 3200,00 грн., сумма удержанного НДФЛ — 480,00 грн.;
— доходы от продажи облигаций в сумме 50000,00 грн. Приобретены эти ценные бумаги были за 35000,00 грн. У источника выплаты с физического лица был удержан НДФЛ в сумме 2335,40 грн. = (10730 х 15 % + (15000 10730) х 17 %)*.
* Напомним, что на торговцев ценными бумагами возложена обязанность по выполнению функций налогового агента при выплате доходов физическим лицам от операций с инвестиционными активами. При этом граждане не освобождаются от обязательного декларирования таких доходов.
Кроме того, физическим лицом понесены расходы на уплату процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, которые можно включить в налоговую скидку в размере 48000,00 грн.
Приведем расчет излишне уплаченной суммы НДФЛ в связи с декларированием налоговой скидки (для заполнения Приложения 6 к Декларации, см. рис. 7 на с. 29).
Сэф = 21702,32 / 138308,80 х 100 % = 15,69 %.
НДФЛскидка = 48000 х 15,69 % = 7531,20 (грн.), где
21702,32 — сумма НДФЛ, удержанного с зарплаты обоими работодателями;
138308,80 — база обложения дохода в виде заработной платы;
48000,00 — сумма расходов, включаемых в налоговую скидку.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.01 г. № 2768-III.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
Закон № 5519 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по дальнейшему усовершенствованию администрирования налогов и сборов» от 06.12.12 г. № 5519-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Закон № 5413 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствования налогообложению при отчуждении транспортных средств» от 02.10.12 г. № 5413-VI.
Порядок № 140 — Порядок обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением КМУ от 11.02.09 г. № 140.
Порядок № 193 — Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для предоставления государственной поддержки для строительства (приобретения) доступного жилья, утвержденный постановлением КМУ от 29.02.12 г. № 193.
Порядок № 343 — Порядок удешевления стоимости ипотечных кредитов для обеспечения доступным жильем граждан, которые нуждаются в улучшении жилищных условий, утвержденный постановлением КМУ от 25.04.12 г. № 343.
ОНК № 1185 — Обобщающая налоговая консультация о некоторых вопросах налогообложения физических лиц, которые проводят независимую профессиональную деятельность (частных нотариусов, адвокатов), утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.12 г. № 185.
Приказ № 1395 — приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.11 г. № 1395.
Приказ № 6 — приказ МФУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 09.01.13 г. № 6.
Методика № 1484 — Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента, утвержденная приказом МФУ от 22.11.11 г. № 1484 и Решением ГКЦБФР от 22.11.11 г.
№ 1689.
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
ГП-договор — гражданско-правовой договор.
ИЖК — ипотечный жилищный кредит.
МЗП — минимальная заработная плата.
НБП — нецелевая благотворительная помощь.
НС — налоговая скидка.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ЦБП — целевая благотворительная помощь.
ПМТЛ — прожиточный минимум на трудоспособное лицо.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
Податкова Декларація
про майновий стан і доходи
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.) | Сума податку (грн.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 188900,00 | 25112,72 | — |
| 01.01 | Заробітна плата | 145700,00 | 21702,32 | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого | — | — | — |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | 3200,00 | 480,00 | — |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | 35000,00 | 2335,40 | — |
| 01.05 | Вартість успадкованого | — | — | — |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
| 01.07 | Інші доходи | 5000,00 | 595,00 | — |
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 188900,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | — |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4 | 7531,20 |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 рядок 10 рядок 11 рядок 12 рядок 03.02)) | — |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 рядок 10 рядок 11 рядок 12 рядок 03.02)) | 7531,20 |
Рис 4. Фрагмент заполнения Декларации
(по данным примера 2)
Розрахунок
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна
та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)
та/або в результаті прийняття
у спадщину чи дарунок майна
| № з/п | Перелік об’єктів | Найменування і характеристика | Операції продажу (обміну) | Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм) | Спадщина | ||||
| сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | вартість майна (грн.) | сума податку (грн.) | ||||
| успадкованого | подарованого | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Об’єкти | Житлове приміщення | — | — | 3200,00 | 480,00 | — | — | — |
| за адресою: | — | — | — | — | — | — | — | ||
| вул. О. Яроша, 899 | — | — | — | — | — | — | — | ||
| (56 кв. м) | — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| — | — | — | — | — | — | — | ||
|
| <…> |
| — | — | — | — | — | — | — |
| 6 | Загальна сума отриманих доходів | — | Х | 3200,00 | Х | — | — | Х | |
| 7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: | Х | — | Х | 480,00 | Х | Х | — | |
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом | Х | — | Х | 480,00 | Х | Х | — | |
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | Х | — | Х | — | Х | Х | — | |
Рис. 5. Фрагмент заполнения Приложения 2
к Декларации (по данным примера 2)
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з інвестиційними активами
I. ЗАГАЛЬНИЙ ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ
| № з/п | Перелік операцій за окремими інвестиційними активами | Найменування | Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу | Сума витрат на придбання інвестиційного активу | Фінансовий результат операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток (+) або інвестиційний збиток ()) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Цінні папери, деривативи, що перебувають в обігу на організованому ринку цінних паперів | Облігації | 50000,00 | 35000,00 | 15000,00 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| ||
| <..> | |||||
| 4 | Сума інвестиційних прибутків та інвестиційних збитків поточного звітного року | 15000,00 | |||
| 5 | Сума від’ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду | — | |||
| 6 | Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами | 15000,00 | |||
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
| 7 | Сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: | 2335,40 |
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом | 2335,40 |
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | — |
Рис. 6. Фрагмент заполнения Приложения 3 к Декларации
(по данным примера 2)
ПЕРЕЛІК
сум витрат, що включаються до складу податкової знижки
згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України
| Код рядка | Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | Реквізити документів, які підтверджують витрати | Сума (грн.) |
| 01 | Частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до статті 175 розділу ІV Податкового кодексу України | Договір кредиту № 58/к від 22.01.10 р.; | 48000,00 |
|
| <…> | ||
| 09 | Усього витрат (сума рядків 01 — 08) | х | 48000,00 |
| 10 | Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України | х | 138308,80 |
| 11 | Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10) | х | 48000,00 |
| 12 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку (колонка 4 рядка 01.01 декларації — (рядок 10 рядок 11) х на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України) | х | 7531,20 |
Рис. 7. Фрагмент заполнения Приложения 6
к Декларации (по данным примера 2)
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб
згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176
розділу IV Податкового кодексу України
| Код | РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
| 01 | Сума доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховані (виплачені, надані) у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільноправовими договорами | 145700,00 |
| 02 | Сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника та/або доходів у вигляді винагороди за цивільноправовими договорами за виконання робіт (надання послуг) | 5245,20 |
| 03 | Сума податкової соціальної пільги за її наявності | 2146,00 |
| 04 | Сума податку на доходи фізичних осіб, фактично нарахованого (утриманого) податковими агентами протягом податкового (звітного) року | 21702,32 |
| 05 | База оподаткування, що оподатковується: | х |
| 05.01 | за ставкою 15 % (рядок 01 рядок 02 рядок 03, але не більше 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року) | 128760,00 |
| 05.02 | за ставкою 17 % (позитивне значення (рядок 01 рядок 02 рядок 03 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року)) | 9548,80 |
| 06 | Сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована платником податку самостійно (рядок 06.01 + рядок 06.02), у тому числі: | 20937,30 |
| 06.01 | за ставкою 15 % (рядок 05.01 х 15 %) | 19314,00 |
| 06.02 | за ставкою 17 % (рядок 05.02 х 17 %) | 1623,30 |
| 07 | Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету1 (позитивне значення (рядок 06 рядок 04)) | — |
Рис. 8. Фрагмент заполнения Приложения 7
к Декларации (по данным примера 2)
