Шпаргалка бухгалтера. Декларирование доходов граждан: справочник

Основание

Физлицо

не зарегистрировано ФЛП

зарегистрировано ФЛП

В обязательном порядке (см. табл. 3)

не позднее 30.04.13 г.⁽¹⁾

не позднее 11.02.13 г.⁽²⁾

В добровольном порядке, в том числе (см. табл. 4):

— в связи с декларированием НС;

не позднее 31.12.13 г.

не позднее 11.02.13 г.⁽²⁾

— в связи с возвратом излишне уплаченной суммы налога

не позднее 30.04.13 г.

⁽¹⁾ В такие же сроки Декларацию подают лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, что подтверждает и ГНСУ в ОНК № 1185.
⁽²⁾ Подробнее см. статью «Годовая декларация предпринимателей на общей системе за 2012 год» // «БН», 2013, № 4, с. 15. Если физлицом по ошибке не задекларированы «гражданские» доходы в предпринимательской Декларации, то ему нужно подать уточненную Декларацию, в том числе и для декларирования НС.

Способ

Примечание

Лично налогоплательщиком или уполномоченным им лицом

Если Декларация подается не лично налогоплательщиком, то уполномоченное на это лицо должно иметь нотариально заверенную доверенность на представление интересов налогоплательщика (п. 179.5 НКУ). Нотариально заверенная доверенность не нужна, если Декларация подается (п. 179.6 НКУ):
— одним из родителей (опекуном, попечителем) от имени несовершеннолетнего или недееспособного лица (см. табл. 5);
— наследником (распорядителем имущества, государственным исполнителем) умершего лица;
— госисполнителем, уполномоченным принимать меры относительно обеспечения имущественных претензий кредиторов налогоплательщика, признанного банкротом.
При подаче Декларации третьим лицом от имени налогоплательщика заполняется Приложение 1 к Декларации. Декларацию и все приложения в ней в таких случаях подписывает уполномоченное лицо, а не сам налогоплательщик

Направляется почтой с уведомлением о вручении и описью вложения

По почте Декларацию необходимо отправить не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи (по итогам 2012 года — не позднее 20.04.13 г.)

Средствами электронной связи в электронной форме в порядке, определенном законодательством

Воспользоваться таким способом могут налогоплательщики, которые имеют сертифицированный ключ электронной цифровой подписи и соответствующее программное обеспечение, которое предоставляется налогоплательщикам бесплатно.
На официальном сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/incomedecl) размещен ресурс, позволяющий заполнить Декларацию в электронном виде (с подсказками для заполнения). Заполненную Декларацию плательщик может сохранить в формате xml для отправки по электронной почте с помощью программного обеспечения ГНС «Защита отчетности» через информационный портал ГНС в налоговый орган по месту своей регистрации или распечатать на бумажном носителе для представления в налоговый орган.
При подаче Декларации в электронном виде предельные сроки те же, что и при личной подаче в бумажном виде (см. табл. 1)

1

Получен доходов не от налоговых агентов (п.п. 168.2.1 НКУ). Например, при продаже имущества (предоставлении услуг, выполнении работ, предоставлении имущества в аренду) физическому лицу, не являющемуся частным предпринимателем

Примечание. В случае сдачи физлицом недвижимости в аренду другому физлицу (не предпринимателю) арендодатель платит НДФЛ в течение года поквартально (в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала), а Декларацию подает один раз — по итогам отчетного года.

2

Если в течение календарного года плательщик получал доходы в виде зарплаты, поощрительных и компенсационных выплат в связи с отношениями трудового найма и вознаграждений по ГП­договорам от двух и более налоговых агентов, если общая сумма таких доходов за год превысила 120 МЗП (п.п. «є» п. 176.1 НКУ)

Примечание. По итогам года осуществляется перерасчет НДФЛ по таким доходам (т. е. доходам в виде заработной платы и приравненных к ней выплат и вознаграждений по ГП­договорам). Для этого берется начисленная годовая сумма таких доходов, из нее вычитаются суммы удержанного за год ЕВС и НСЛ. Полученный результат в пределах суммы, равной 120 МЗП, облагается по ставке 15 %, а сверх этой суммы — по ставке 17 % (п.п. «є» п. 176.1 НКУ). Причем так нужно действовать даже в том случае, если налогоплательщик отработал не полный год. Подробнее см. материал на с. 13 сегодняшнего номера «БН».
Другие доходы налогоплательщика, облагаемые НДФЛ по ставке 15 (17) %, не участвуют в годовом перерасчете НДФЛ.

3

При получении иностранных доходов (п.п. 168.2.1 НКУ). Иностранные доходы облагаются НДФЛ по ставке 15 (17) %. При наличии международного договора, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, а также при наличии подтверждающих документов о сумме полученного за границей дохода и уплаченного с него налога, плательщик на эту сумму может уменьшить налог к уплате (в пределах суммы налога, рассчитанного исходя из общего годового налогооблагаемого дохода по правилам законодательства Украины). Если у налогоплательщика нет подтверждающих документов, то он может подать в налоговый орган заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным (п.п. 170.11.2 НКУ)

Примечание. Если у налогоплательщика нет подтверждающих документов, то он может подать в налоговый орган заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным (п.п. 170.11.2 НКУ).

4

При осуществлении операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами) даже в том случае, если такие операции были проведены в отчетном году исключительно через налогового агента — торговца ценными бумагами (абз. третий п.п. 170.2.2 НКУ)

Примечание. Декларацию не нужно подавать в случаях, когда (п.п. 170.2.8 НКУ):
а) доход, полученный налогоплательщиком в течение года от продажи инвестиционных активов, не превысил сумму, приведенную в абз. первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.);
б) доход получен налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов в случаях, указанных в п.п. 165.1.40 НКУ. Речь идет о доходах, полученных налогоплательщиком вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им согласно закону.

5

Если в отчетном году истек срок исковой давности по задолженности, возникшей в рамках ГП­договора, если сумма такой задолженности превышает 50 % ПМТЛ, действующего на 1 января отчетного года (в 2012 году — свыше 536,5 грн.), кроме сумм просроченной налоговой задолженности. Чаще всего такая просроченная задолженность образуется в результате невозврата займа, непроведения оплаты по договору купли­продажи товаров (работ, услуг). НДФЛ с таких доходов самостоятельно уплачивается плательщиком на основании поданной годовой Декларации (п.п. 164.2.7 НКУ)

Примечание. Предприятие­кредитор должно сообщить о возникновении такого дохода, отразив его сумму с признаком дохода «107» в Налоговом расчете
по ф. № 1ДФ в периоде, в котором истек срок исковой давности по задолженности.

6

При получении дохода, который составляет положительную разницу между суммой средств, полученных налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток не погашенной плательщиком суммы финансового кредита (п.п. 164.2.7 НКУ).
НДФЛ с таких доходов самостоятельно уплачивается плательщиком на основании поданной годовой Декларации

Примечание. С 01.01.13 г. этот вид доходов исключен из налогооблагаемых в соответствии с Законом № 5519, однако по итогам 2012 года плательщики обязаны подавать Декларацию при получении таких доходов и уплачивать налог.

7

Если в отчетном году отчуждался объект недвижимости, принадлежащий налогоплательщику, по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество. Физлицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой Декларации (абзац «б» п. 172.5 НКУ)

8

В случае получения в отчетном году нецелевой благотворительной помощи (НБП) от физического или юридического лица, если сумма такой НБП, полученной в течение года, превысила сумму, указанную в абз. первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.)

9

При получении в отчетном году наследства или подарка в пределах, подлежащих налогообложению. Налогоплательщик освобождается от обязательной подачи Декларации, если наследство (подарок) облагается НДФЛ по нулевой ставке или если налог был уплачен до нотариального оформления договора. Декларацию не нужно также подавать наследнику­нерезиденту, который обязан уплатить НДФЛ до нотариального оформления наследства (п. 174.3 и п. 174.6 НКУ)

10

Если налогоплательщику в отчетном году был прощен (аннулирован) долг по самостоятельному решению кредитора по причине, не связанной с банкротством (абзац «д» п.п. 164.2.17 НКУ). Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить НДФЛ с такого дохода на основании поданной Декларации при условии, что кредитор уведомил налогоплательщика об аннулировании долга письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику лично под роспись об аннулировании (прощении) долга и отразил такую сумму в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (признак дохода «126» — дополнительное благо)

Примечание. До 01.07.12 г. — даты вступления в силу изменений, внесенных в п.п. 164.2.17 Закона № 4834, — налоговый агент освобождался от обязанности удерживать с таких доходов НДФЛ, только если он направлял плательщику письмо с уведомлением о вручении. Сейчас можно выбрать один из указанных выше способов информирования физлица об аннулировании (прощении) ему долга.

11

В случае нарушения налогоплательщиком права пользования НСЛ, если сумма недоплаты и 100 % штраф не были удержаны работодателем(ями) за счет налогооблагаемого дохода налогоплательщика (п.п. 169.2.4 НКУ). Право пользования НСЛ восстанавливается с месяца, следующего за месяцем полной уплаты возникшей недоплаты и штрафа

12

Если целевая благотворительная помощь (ЦБП) в виде средств не использована в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не возвращена благодетелю, за исключением благотворительной помощи в виде эндавмента. В таком случае налогоплательщик должен включить неиспользованную сумму ЦБП в налогооблагаемый доход по итогам года и самостоятельно уплатить с этой суммы НДФЛ по ставке 15 (17) % (п.п. 170.7.5 НКУ)

13

Если в отчетном году иностранец приобрел статус резидента Украины, то по итогам такого года он должен подать Декларацию с указанием доходов с источником происхождения в Украине и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НКУ)

1

Налогоплательщик желает задекларировать налоговую скидку (см. табл. 10 и 11)

2

Если договор купли­продажи (мены) объекта недвижимости не был удостоверен нотариально (Налогоплательщик имеет право вернуть сумму НДФЛ, предварительно уплаченную по такому договору, на основании поданной им по итогам года Декларации (п. 172.6 НКУ)⁽¹⁾

3

При наличии других оснований для возврата налогоплательщику суммы излишне уплаченного им НДФЛ⁽¹⁾

⁽¹⁾ В форме Декларации нет специальной строки для отражения суммы излишне удержанного налоговым агентом (уплаченного самостоятельно плательщиком) налога. Эти суммы плательщик может привести в стр. 10 «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» раздела V Декларации. При этом к Декларации следует составить пояснительную записку по расшифровке данных, приведенных в данной строке, о чем делается соответствующая отметка в поле «доповнення до декларації (заповнюється і подається платником податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) на ___ аркушах» в конце формы Декларации.

1

Обязанность налогоплательщика относительно представления Декларации о доходах считается выполненной, если он получал доходы (п. 179.2 НКУ):

— от налоговых агентов, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

— исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ

— от операций продажи (мены) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с разд. IV НКУ

Примечание. Данной нормой предусмотрено освобождение от обязательной подачи Декларации только в тех случаях, когда по таким операциям возникает обязательство по НДФЛ, но его сумма полностью уплачена перед сделкой. В то же время в ряде случаев доход от продажи (мены), дарения имущества не облагается, т. е. обязательство по уплате НДФЛ не возникает (п. 172.1 НКУ). Формально получается, что в такой ситуации (например, в течение года плательщик совершил одну сделку — продал квартиру, находящуюся у него в собственности более трех лет), нужно подавать Декларацию. На наш взгляд, это противоречит общему подходу к декларированию доходов граждан: обязательства по НДФЛ не возникают — декларировать нечего. Здесь можно говорить и так: по не облагаемым НДФЛ доходам при нотариальном удостоверении сделки налог уплачен в сумме ноль грн., т. е. в полном объеме.

— в виде объектов наследства, которые в соответствии с разд. IV НКУ облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен налог согласно п. 174.3 НКУ

— указанные в пп. 167.2 — 167.5 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами разд. IV НКУ

Примечание. В пп. 167.2 — 167.5 НКУ указаны доходы, которые облагаются по ставкам иным, нежели 15 (17) %.

— если были получены доходы, указанные в п.п. «є» п. 176.1 НКУ от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров МЗП, установленных законом на 1 января отчетного налогового года (при декларировании доходов за 2012 год — 10730 грн.)

Примечание. По этому поводу см. также стр. 1 табл. 3, а также материал на с. 13 сегодняшнего номера «БН».

2

Независимо от вида и суммы полученных доходов освобождаются от обязанности представления Декларации налогоплательщики, которые (п. 179.4 НКУ):

— являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Обязанность по подаче Декларации от имени несовершеннолетних или недееспособных лиц возлагается на их родителей (опекунов, попечителей). При этом нотариально удостоверенное разрешение на подачу Декларации от имени другого лица в таких случаях не требуется

— находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления Декларации

— находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года

— состоят на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года

Приложения

Что отражается

Приложение 1

«Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації»

Приводятся данные о лице, которое заполняет декларацию за плательщика.
Доверенность на представление интересов физического лица по декларированию его доходов должна быть заверена нотариально.
Не нужно оформлять нотариальную доверенность при заполнении Декларации одним из родителей, опекуном, попечителем за несовершеннолетних или недееспособных лиц; наследником, распорядителем имущества, государственным исполнителем в установленных
пп. 179.5 и 179.6 НКУ случаях

Приложение 2

«Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна»

Составление данного приложения является обязательным при заполнении соответствующих строк (а именно стр. 01.02, 01.03, 01.05)
раздела II Декларации.
См. табл. 8 – 9

Приложение 3

«Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами»

Приложение 3 составляется при осуществлении в течение года операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами). Налогоплательщик обязать подавать Декларацию и заполнять Приложение 3 даже в том случае, если в течение года он получал инвестиционные доходы исключительно от торговцев ценными бумагами, на которых сейчас НКУ возложена обязанность по выполнению функций налогового агента.
Если стр. 6 Приложения 3 имеет положительное значение (общий результат — инвестиционная прибыль), то ее показатель переносится в стр. 01.04 раздела II Декларации. Если по итогам года получен общий инвестиционный убыток (стр. 6 Приложения 3 имеет отрицательное значение), то он в разделе II Декларации не отражается, а переносится в стр. 5 Приложения 3 к Декларации за следующий отчетный год.
При определении результата от операций с инвестактивами может возникнуть ситуация, когда по итогам года получен общий убыток, но при этом в течение года с плательщика был удержан НДФЛ по таким операциям. На наш взгляд, в таком случае раздел ІІ Приложения 3 следует заполнить так:
— в стр. 7 ставятся нули (налоговое обязательство по операциям с инвестактивами по итогам года не возникает);
— в стр. 8 приводится фактически удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ (со знаком «+»);
— в стр. 9 приводится со знаком «­» излишне удержанная с плательщика сумма НДФЛ. Эту сумму (также со знаком «­») плательщик переносит в колонку 5 стр. 01.04 раздела II Декларации или сразу в стр. 10 раздела V Декларации

Приложение 4

«Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами України»

При заполнении Приложения 4 доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ на момент начисления (получения) таких доходов.
В колонке 7 Приложения 4 отражается сумма начисленного налога по ставке 15 % (17 %) на иностранные доходы (без уменьшения на сумму уплаченного налога за границей).
В колонки 3, 4, 5 стр. 01.06 Декларации переносятся итоговые значения колонок 4, 6, 7 Приложения 4 соответственно.
Сумма уплаченного за границей налога, на которую можно уменьшить налоговые обязательства по НДФЛ по итогам отчетного года, отражается в стр. 12 раздела V Декларации

Приложение 5

«Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»

Заполняют только ФЛП на общей системе налогообложения. На основании показателей, рассчитанных в Приложении 5, заполняется раздел III Декларации.
Заметим, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (нотариусы, адвокаты и т. п.), Приложение 5 не составляют. Расчет чистого налогооблагаемого дохода и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по такой деятельности, осуществляется такими лицами в разделе IV Декларации

Приложение 6

«Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України»

Приложение 6 заполняют плательщики, желающие вернуть излишне удержанную с них сумму НДФЛ путем декларирования налоговой скидки (см. табл. 10 — 11).
Показатель стр. 12 Приложения 6 переносится в стр. 11 Декларации (указывается без знака «­»)

Приложение 7

«Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України»

Приложение 7 должны составлять физические лица, доходы которых в отчетном году в виде заработной платы, приравненных к ней выплат, выплат и вознаграждений по ГП­договорам, превысили 120 МЗП (в 2012 году — 128760 грн.) в случае их получения от двух и более налоговых агентов. Декларирование доходов в таком случае является обязательным. Значение стр. 7 Приложения 7 (согласно форме Декларации) отражается в колонке 5 стр. 01.01. раздела II Декларации.
Подробнее см. материал на с. 13 сегодняшнего номера

Объект недвижимости

Условия

Ставка НДФЛ

Жилая недвижимость (квартира, дом или их часть, комната, дачный дом), включая земельные участки, на которых расположены такие объекты, а также земельные участки в пределах норм бесплатной передачи, установленных ст. 121 ЗКУ ^{Прим. 1}

продажа не чаще 1 раза в год и объект находился в собственности продавца свыше 3 лет ^{Прим. 2}

доход не облагается НДФЛ

продажа чаще 1 раза в год или если объект находился в собственности продавца менее 3 лет

для резидентов — 5 % выручки от продажи^{Прим. 3};
для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи^{Прим. 3}

Нежилая недвижимость и объекты незавершенного строительства

—

для резидентов — 5 % выручки от продажи^{Прим. 3)};
для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи^{Прим. 3}

Объект

Условия

Ставка НДФЛ

Легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер

продажа не чаще 1 раза в год любого из перечисленных объектов (очередность продажи продавец указывает в договоре или отдельном заявлении)

1 % выручки от продажи^{(1), (2)}

продажа чаще 1 раза в год

5 % выручки от продажи^{(1), (2)}

Другое имущество (кроме инвестактивов)

—

5 % выручки от продажи^{(1), (2)}

⁽¹⁾ Доход для всех видов движимого имущества определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже оценочной стоимости.
⁽²⁾ Для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи (п. 173.6 НКУ).

Наследник

Объекты наследства

объект недви­жимости

объект движимого имущества

наличность или средства на счетах наследодателя

сумма страхового возме­щения (страховых выплат) по страховым договорам

объект коммерческой собственности

Резидент — член семьи первой степени родства

0 %

Резидент — не член семьи первой степени родства, в том числе:

5 %

инвалид I группы или имеющий статус ребенка­сироты или ребенка, лишенного родительской опеки ⁽¹⁾

0 %

5 %

ребенок­инвалид

0 %

5 %

Нерезидент

15 % (17) %⁽²⁾

⁽¹⁾ ГНСУ разъясняет (раздел 160.24 ЕБНЗ), что, когда физическому лицу исполняется 18 лет, он теряет статус ребенка­сироты, т. е. льгота прекращает действовать.
⁽²⁾ Наследник­нерезидент обязан уплатить НДФЛ до нотариального оформления наследства. Нотариус выдает нерезиденту свидетельство о праве на наследство только при наличии документа об уплате НДФЛ (п. 174.4 НКУ). При этом по итогам года нерезидент не подает Декларацию.

1

Право декларирования НС имеют резиденты Украины, имеющие регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденты, которые из­за своих религиозных убеждений отказались от получения данного номера, о чем у них сделана отметка в паспорте. Нерезиденты не могут воспользоваться таким правом

2

Плательщик имеет право задекларировать НС, только если в течение года у него был доход в виде зарплаты и только в пределах этой суммы зарплаты

Примечание. Не является препятствием для декларирования НС тот факт, что налогоплательщик получал в течение года иные доходы (например, от предпринимательской деятельности). Главное, чтобы он в отчетном году получал доход в виде заработной платы.

3

Сумма НС ограничена годовой суммой заработной платы. Причем в расчет берется годовая сумма начисленной зарплаты за минусом ЕВС и суммы предоставленных НСЛ

4

В НС включаются только расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами. Согласно п.п. 166.2.1 НКУ такими документами, в частности, являются: квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). Причем в таких документах обязательно должны быть указаны стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления)

5

В НС можно включить только расходы, фактически понесенные в отчетном году. Исключение сделано только для расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, взятому на строительство жилья: такие расходы можно задекларировать по окончании строительства в порядке, установленном
абз. вторым п. 175.2 НКУ

6

Реализовать право на НС плательщик может только одним способом — путем подачи Декларации . Причем сделать это можно до конца года, следующего за отчетным, а не только до 1 мая. Для отражения расходов, включаемых в НС, предусмотрено Приложение 6 к Декларации. Если до окончания года, следующего за отчетным, плательщик не задекларировал НС, на следующие годы такое право не переносится

7

В НС можно включить только определенные виды расходов (см. табл. 11)

8

Сумма НДФЛ (НДФЛ_скидка), излишне уплаченная в связи с декларированием НС, определяется по формуле:
НДФЛ_скидка= НДФЛ_факт ­ (ЗП ­ НС)  С_НДФЛ,
где НДФЛ_факт — сумма фактически удержанного за год НДФЛ (стр. 01.01 колонка 4 р. II Декларации);
ЗП — сумма годовой зарплаты за минусом ЕВС и НСЛ;
НС — сумма расходов, которую можно включить в НС по итогам отчетного года (стр. 11 Приложения 6 к Декларации);
С_НДФЛ — ставка НДФЛ.
Если доход физического лица в течение года не превышал ни в одном из месяцев 10 МЗП (в 2012 году 10730 грн.), то показатель НДФЛс_кидка можно рассчитать так:
НДФЛ_скидка = НС  15 %.
Если в течение года доход физического лица в виде заработной платы превысил в одном из месяцев 10 МЗП в месяц, т. е. к части дохода применялась ставка НДФЛ 17 %, то ГНСУ (например, консультация в журнале «ВНСУ», 2013, № 4, с. 74) предлагает рассчитывать показатель НДФЛ _скидка исходя из эффективной ставки налога (С_эф ):
С_эф= НДФЛ_факт : ЗП  100 %
НДФЛ_скидка= НС  С_эф : 100 %.
Суть этого подхода: определить эффективную (т. е. некую среднюю) ставку НДФЛ, по которой фактически в течение года облагался доход физического лица в виде заработной платы

Код строки в приложе­нии 6

Вид расходов и краткая характеристика

01

Часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом

1. Под ипотечным жилищным кредитом (ИЖК) понимается финансовый кредит, который предоставляется физическому лицу банковским или другим финансовым учреждением согласно закону сроком не менее чем на 5 полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) или строительством жилого дома (его части), которые предоставляются в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, которая находится под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог (п.п. 14.1.87 НКУ).
2. Право на НС возникает по итогам года, когда приобретена (построена) недвижимость и плательщик зарегистрировался по этому адресу как по основному месту жительства.
3. В НКУ включаются только расходы на уплату процентов (затраты на погашение «тела» кредита не учитываются).
4. Если площадь жилья не превышает 100 кв. м, то в НС включается вся сумма уплаченных в течение года процентов. Если превышает, то в НС эти расходы включаются частично — уплаченные проценты х коэффициент (К). Коэффициент рассчитывается так:
К = 100 : ФП,
где ФП — фактическая площадь приобретенного (построенного) жилья.
5. В НС можно включить уплату процентов как в гривнях, так и в иностранной валюте.
6. Нюансы декларирования НС по таким расходам изложены в ст. 175 НКУ

02

Сумма средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов

1. В НС включаются такие расходы в сумме, не превышающей 4 % от общего налогооблагаемого дохода отчетного года
(4 % х стр. 01 по колонке 3 раздела II Декларации).
2. Такие затраты включаются в НС, только если они уплачены неприбыльным организациям (внесены в Реестр неприбыльных организаций)

03

Сумма средств, уплаченная за обучение учреждениям образования

1. Учитываются расходы на получение среднего профессионального или высшего образования в украинских учебных заведениях.
Налоговики не разрешают включать в НС расходы на обучение за границей (журнал «ВНСУ», 2013, № 4, с. 30).
2. В НС можно включить расходы в размере, не превышающем сумму, определенную абз. первым п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году —
1500 грн.) на каждый полный или неполный месяц обучения в расчете на каждого учащегося. Например, налогоплательщик оплачивает обучение в вузе двоих своих детей. Тогда в НС можно включить сумму, равную: 1500 х 2 х количество месяцев обучения.
3. Расходы на обучение члена семьи первой степени родства (дети, в том числе усыновленные, муж, жена, родители) можно включить в НС, только если такой родственник не имеет дохода в виде зарплаты.
4. ГНСУ не разрешает включать в НС оплаты, которые приходятся на предыдущий год, за месяцы обучения в отчетном году (например, оплата произведена в 2011 году за месяцы обучения в 2012 году) (консультации в подразделе 160.06.03 ЕБНЗ, журнале «ВНСУ», 2013, № 4, с. 29). В пору действия Закона о налоге с доходов (а положения НКУ в этом вопросе идентичны) налоговики были более лояльны (письмо от 26.04.07 г. № 8484/7/17­0717)

04

Расходы на лечение

Право на включение таких расходов в НС начнет действовать с 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании (на момент подготовки данного материала не вступил в силу)

05

Расходы на уплату страховых платежей (взносов, премий), пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного страхования

1. Сюда включаются понесенные плательщиком расходы по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика, так и члена его семьи первой степени родства.
2. В НС эти расходы плательщик включает с учетом суммового ограничения:
— при уплате данных сумм за себя — не более суммы, определенной абз. первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.), х количество полных или неполных месяцев действия соответствующего договора (К_мес);
— при уплате за члена семьи первой степени родства — не более 50 % суммы, определенной абз. первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 750 грн.), х К_мес(в расчете на каждого члена семьи)

06

Расходы на оплату вспомогательных репродуктивных технологий; затраты в связи с усыновлением ребенка

1. Расходы на репродуктивные технологии включаются в НС в пределах 1/3 суммы заработной платы за отчетный год.
2. В письме Министерства здравоохранения Украины от 27.03.06 г. № 4.40­19/186 разъясняется, что к вспомогательным репродуктивным технологиям (искусственному оплодотворению) относятся: ОИВ — оплодотворение «ин витро» (IVF); ИКСИ — инъекция одного спермия в цитоплазму ооцита (IKSI); ИСМ — инсеминация спермой мужа; ИСД — инсеминация спермой донора; ЭТ — эмбриотрансфер; суррогатное материнство.
Затраты только на эти процедуры включаются в НС. Остальные расходы (например, на лечение в связи с бесплодием) здесь не учитываются.
3. Затраты на усыновление ребенка (расходы на оплату государственных услуг, в том числе государственной пошлины) включаются в НС без ограничения по сумме

07

Расходы на переоборудование транспортного средства для работы на газе, биодизеле, других видах биотоплива

1. Результатом переоборудования должна быть возможность использовать в качестве топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива.
2. С целью получения НС необходимо подать документы, подтверждающие понесенные в текущем году расходы на переоборудование (квитанции, кассовые ордера и т. п.); сертификат соответствия для переоборудуемых автобусов и акт технической экспертизы или сертификат соответствия для других транспортных средств; свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт), в который внесены соответствующие изменения.
3. Транспортное средство должно принадлежать плательщику налога, который декларирует НС.
4. Ограничений по сумме нет

08

Расходы на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита

1. В письме ГНСУ от 17.08.12 г. № 1040/0/71­12/17­1117 // «БН», 2012, № 39, с. 5 разъясняется, что на данный момент в Украине действуют две бюджетные программы по обеспечению граждан доступным жильем:
— оплата за счет средств государства 30 % стоимости строительства (приобретения) доступного жилья и/или предоставление льготного ипотечного жилищного кредита (КПКРК 2751190). Эта программа регулируется Порядком № 140 и Порядком № 193;
— удешевление стоимости ипотечных кредитов для обеспечения доступным жильем граждан, которые требуют улучшения жилищных условий, путем возмещения части процентов по кредитам, полученным на строительство (реконструкцию) или приобретение в объектах незавершенного строительства или нереализованного заказчиками (управителями) в объектах, принятых в эксплуатацию после 2007 года ⁽¹⁾, жилья (квартиры в многоквартирных жилых домах, индивидуальные жилые дома или имущественные права на них) (КПКРК 2751470). Эти вопросы регламентирует Порядок № 343.
2. В НС включаются как затраты на уплату процентов, так и «тела» кредита.
3. Ограничения, установленные для декларирования процентов по ИЖК (см. первую строку данной таблицы), а именно по сумме, если жилье превышает 100 кв. м, по периодичности (один раз в десять лет) к расходам на приобретение доступного жилья не должны применяться

⁽¹⁾ До изменений, внесенных в Порядок № 343 постановлением КМУ от 13.08.12 г. № 772, в программе участвовали объекты, принятые в эксплуатацию после 2009 года. Теперь — после 2007 года.

Нарушение

Санкции

Неподача или несвоевременная подача Декларации

За это нарушение предусмотрено два вида ответственности:
— штраф в размере 170 грн. по п. 120.1 НКУ;
— предупреждение или админштраф от 51 грн. до 136 грн. по ст. 164¹ КоАП.
Учитывая, что согласно п. 116.2 НКУ за одно налоговое нарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции, то к нарушителю будет применен один из указанных штрафов (скорее всего, 136 грн. по 164¹ КоАП, что подтверждается и разъяснением в ЕБНЗ, раздел 160.30).
Кроме того, неподача Декларации дает основания налоговому органу самостоятельно начислить налоговые обязательства, о чем налогоплательщику будет направлено уведомление­решение

Просрочка установленных сроков уплаты согласованного обязательства по НДФЛ

Если физическое лицо не платит сумму налога, задекларированную им в Декларации (до 1 августа) или начисленную налоговым органом (в течение 10 календарных дней со дня получения уведомления­решения, если плательщик не обжалует данное решение), то на него налагается штраф по п. 126.1 НКУ:
— 10 % от неуплаченной вовремя суммы — при просрочке до 30 календарных дней включительно;
— 20 % от неуплаченной вовремя суммы — при просрочке свыше 30 календарных дней.
Кроме того, физическое лицо обязано будет уплатить пеню за весь период просрочки из расчета 120 % учетной ставки НБУ (наибольшей, либо на момент возникновения налогового долга, либо на момент уплаты) со дня, следующего за предельным сроком уплаты, по день фактической уплаты обязательства

Налоговым органом выявлено занижение налогового обязательства в поданной плательщиком Декларации

В таком случае на плательщика налагается (раздел 160.30 ЕБНЗ):
— штраф в размере 25 % выявленной суммы занижения при первом нарушении в течение года (50 % — при повторном в течение года нарушении) по п. 123.1 НКУ;
— пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ за каждый день просрочки (п.п. 129.1.2 НКУ)

Неверное заполнение Декларации, если это не привело к недоимке по НДФЛ

В разделе 160.30 ЕБНЗ содержится консультация: если налогоплательщик не заполнил строки и разделы Декларации, которые не влияют на расчет налоговых обязательств, то на него будет наложен админштраф за искажение данных Декларации по ст. 164¹ КоАП

Неуплата НДФЛ в квартальные сроки при сдаче недвижимости в аренду физическому лицу

Санкции не налагаются, так как налоговое обязательство не является согласованным, с чем согласна и ГНСУ (раздел 160.30 ЕБНЗ)